Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.194.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 marca 2026 r. (data wpływu 9 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani matką dwójki dzieci. Od 2015 roku faktycznie samodzielnie je Pani wychowuje i prowadzi gospodarstwo domowe bez udziału ich ojca.

Rozwód został orzeczony w listopadzie 2017 roku. Ojciec nie uczestniczy i nie uczestniczył czynnie w codziennym życiu dzieci ani w organizacji ich wychowania, edukacji czy spraw bytowych. Jego udział od samego początku ograniczał się wyłącznie do płacenia zasądzonych alimentów.

Całość obowiązków związanych z opieką, wychowaniem, edukacją, organizacją życia codziennego dzieci oraz prowadzeniem gospodarstwa domowego spoczywa wyłącznie na Pani.

Starsze dziecko nadal się uczy (syn (…), urodzony (…) 2002 r.; (…), II rok studiów magisterskich) i pozostaje na Pani utrzymaniu.

Młodszy syn ((…) urodzony (…) 2006 r.) rozpoczął w lipcu 2024 r. pracę zarobkową, w związku z czym obecnie nie ma Pani możliwości skorzystania z ulgi na to dziecko. Pomimo pracy zarobkowej młodszy syn nadal pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym z Panią, gdyż obecną pracę wykonuje na umowie B2B i znaczną część jego wynagrodzenia pochłaniają koszty prowadzenia działalności, a co za tym idzie nie ma możliwości finansowych prowadzenia oddzielnego gospodarstwa domowego. Zatem w dużej części nadal koszty jego utrzymania spoczywają na Pani.

Obecnie otrzymuje Pani alimenty od ojca dzieci wyłącznie na starszego syna w wysokości 900 zł/mies.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Przedmiotem Pani zapytania jest:

a) rok podatkowy 2025 - rozliczenie ze starszym synem;

b) rok podatkowy 2024 - rozliczenie ze starszym synem;

c) rok podatkowy 2023 - rozliczenie z oboma synami.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (…) 2018 r. Nie wstąpiła Pani ponownie w związek małżeński.

W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, osiągała Pani dochody tylko w Polsce.

W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani synowie nie zostali na podstawie orzeczenia Sądu umieszczeni w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w stosunku do Pani, ani w stosunku do Pani synów, nie miały zastosowanie przepisy:

• art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
• ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W okresie będącym przedmiotem zapytania Pani synowie nie otrzymywali, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatek) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

Synowie w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania mieszkali i nadal mieszkają z Panią.

Żaden z Pani synów nie zawarł, w okresie będącym przedmiotem zapytania, związku małżeńskiego.

Zapytanie dotyczy preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca synów odpowiednio, według poniższego:

a) rozliczenie za rok podatkowy 2025 - ze starszym synem;

b) rozliczenie za rok podatkowy 2024 - ze starszym synem;

c) rozliczenie za rok podatkowy 2023 - z oboma synami.

W zakresie młodszego syna w roku podatkowym 2023, który był uczniem dziennej szkoły branżowej I stopnia oraz odbywał płatne praktyki zawodowe. Osiągnięty dochód w 2023 r. to 5 883,15 zł. Za lata podatkowe 2024 oraz 2025, kiedy syn prowadził własną działalność, rozliczał się samodzielnie i te lata nie podlegają zapytaniu w jego zakresie.

We wskazanym okresie Pani młodszy syn uczył się w (…) - w dziennej klasie Branżowej I stopnia w (…).

Świadczenie 800+ nie zostało podzielone, otrzymywała je Pani w całości na Pani osobiste konto.

W zakresie wykonywania władzy rodzicielskiej całość opieki nad młodszym synem (jak również starszym) w wymienionych wyżej obszarach spoczywała wyłącznie na Pani: zapewniała Pani rozwój fizyczny i intelektualny syna, zabezpieczała Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, dostarczała Pani niezbędnych dóbr materialnych, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem, hobby, czy innymi potrzebami (bez dodatkowego sporadycznego nawet wsparcia ojca).

Ojciec młodszego syna ograniczał się do płacenia zasądzonych alimentów, ew. spotykał się z synem w wybrane weekendy. Ojciec nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jako osoba samotnie wychowująca dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że powinna Pani móc rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych z ulgą dla samotnie wychowującego rodzica, gdyż spełnia Pani przesłanki do zastosowania niniejszej ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

• w brzmieniu obowiązującym od 16 grudnia 2022 r. do 20 lutego 2024 r.:

• w brzmieniu obowiązującym od 21 lutego 2024 r. do 6 lutego 2025 r.:

• w brzmieniu obowiązującym od 7 lutego 2025 r.:

W świetle art. 6 ust. 4f cytowanej ustawy:

• w brzmieniu obowiązującym od 16 grudnia 2022 r. do 20 lutego 2024 r.:

• w brzmieniu obowiązującym od 21 lutego 2024 r. do 6 lutego 2025 r.:

• w brzmieniu obowiązującym od 7 lutego 2025 r.:

Jak stanowi art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Brzmienie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione, (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci. Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym. Równie istotne jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dziecka.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych.

„Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.

Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dziecko.

Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej, a jednocześnie ojciec (matka) dziecka wypełnia postanowienia wyroku sądowego w zakresie realizacji kontaktów z dzieckiem oraz świadczeń alimentacyjnych.

Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą, codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. zgodnie z orzeczeniem sądu), status samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą rozwiedzioną, co potwierdza wyrok rozwodowy uprawomocniony (…) 2018 r. Nie wstąpiła Pani ponownie w związek małżeński. Jest Pani osobą samotnie wychowującą dzieci.

W okresie którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2023, 2024, 2025 samodzielnie wychowywała i wychowuje Pani dwóch synów i prowadzi gospodarstwo domowe bez udziału ich ojca. Rozwód został orzeczony w listopadzie 2017 roku. Ojciec nie uczestniczy i nie uczestniczył czynnie w codziennym życiu dzieci ani w organizacji ich wychowania, edukacji czy spraw bytowych. Całość obowiązków związanych z opieką, wychowaniem, edukacją, organizacją życia codziennego dzieci oraz prowadzeniem gospodarstwa domowego spoczywa wyłącznie na Pani. Starszy syn uczy się w (…). Młodszy syn (…) w 2023 r. był uczniem dziennej szkoły branżowej I stopnia oraz odbywał płatne praktyki zawodowe, a w 2024 r. rozpoczął pracę zarobkową na umowie B2B w działalności gospodarczej. Pomimo pracy zarobkowej młodszy syn nadal pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym z Panią, w dużej części nadal koszty jego utrzymania spoczywają na Pani. Obecnie otrzymuje Pani alimenty od ojca dzieci wyłącznie na starszego syna w wysokości 900 zł/mies. Przedmiotem Pani zapytania jest możliwość wspólnego rozliczenia z synami (…) za 2023 r. oraz wspólnego rozliczenia ze starszym synem za lata 2024 i 2025. Za lata podatkowe 2024 oraz 2025, kiedy syn prowadził własną działalność, rozliczał się samodzielnie i te lata nie podlegają zapytaniu w zakresie młodszego syna. Świadczenie 800+ nie zostało podzielone, otrzymywała je Pani w całości na Pani osobiste konto. Ojciec młodszego syna ograniczał się do płacenia zasądzonych alimentów, ew. spotykał się z synem w wybrane weekendy. Ojciec młodszego syna nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej. Synowie w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania mieszkali i nadal mieszkają z Panią.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w stosunku do Pani, ani w stosunku do Pani synów, nie miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W okresie będącym przedmiotem zapytania Pani synowie nie otrzymywali, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatek) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Żaden z Pani synów nie zawarł, w okresie będącym przedmiotem mojego zapytania, związku małżeńskiego. W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani synowie nie zostali na podstawie orzeczenia Sądu umieszczeni w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Skoro w latach 2023, 2024 i 2025 dzieci zamieszkiwały z Panią, a Pani jako rozwódka nie sprawowała opieki w porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym nad nimi z byłym mężem, ciężar wychowania dziecka spoczywał wyłącznie na Pani, to ma Pani prawo do skorzystania za lata 2023, 2024 i 2025 z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko/dzieci, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspólnie z synami (…) za 2023 r. oraz ze starszym synem za lata 2024 i 2025.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.