Interpretacja indywidualna z dnia 1 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.1.2026.1.KAB

 Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A.A. (…) (dalej: Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą systemów kominowych, wyrobów metalowych i betonowych. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi handel, w tym sprzedaje bieżnie elektryczne (sportowe).

Sprzedaż tych produktów/towarów dokonywana jest m.in. na rzecz osób fizycznych. W przypadku sprzedaży stacjonarnej na rzecz osób fizycznych jest ona ewidencjonowana na kasie fiskalnej.

Natomiast w przypadku sprzedaży produktów/towarów w formie wysyłkowej (oferowanych przez sklep internetowy i przez platformy handlowe) sprzedaż na rzecz osób fizycznych nie jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej, ponieważ Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej wynikającego z § 2 ust. 1 w związku z poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

W przypadku sprzedaży wysyłkowej:

‒dostawa produktów/towarów odbywa się pocztą lub przesyłkami kurierskimi,

‒płatności są realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelew na konto, płatności elektroniczne),

‒zapłata za sprzedawane produkty/towary następuje w całości za pośrednictwem banku lub operatora płatności, na rachunek bankowy Wnioskodawcy,

‒każda transakcja jest dokumentowana, a dane nabywców (imię, nazwisko, adres, wartość i przedmiot zamówienia) są rejestrowane i archiwizowane - z ewidencji i dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła sprzedaż oraz na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym adres),

‒nie jest oferowany odbiór osobisty ani płatność gotówką.

Powyższe zasady stosowane są również w przypadku sprzedaży bieżni elektronicznych.

Bieżnia składa się z następujących elementów:

‒rama metalowa (czarna)

‒panel sterowania z przyciskami

‒poręcz z torbą

‒urządzenia i komponenty elektryczne, w tym silnik

‒chip elektroniczny LED

‒naklejka na panel sterowania

‒element metalowy w panelu sterowania

‒naklejka na wyświetlacz ekranu

‒linia zasilająca

‒zacisk kablowy

‒taśma rolkowa

‒podnóżek

‒wzmocnienie

‒bęben tylny

‒bęben przedni

‒taśma biegowa

‒koło

‒zatyczka rurowa

‒tylna osłona narożna

‒plastikowe listwy krawędziowe

‒osłona silnika

‒dolna osłona

‒śruby mocujące

‒silikonowa podkładka

‒kable AC

‒przełącznik

‒regulator mocy

‒olej silikonowy

‒gałka zaciskowa.

Do bieżni dołączony jest w komplecie pilot zdalnego sterowania oraz klucz krzyżowy. Całość owinięta jest folią i pianką opakowaniową oraz zapakowana jest w karton.

Bieżnie elektroniczne są kupowane w Chinach. Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z Nomenklaturą Scaloną 2025 (CN 2025) bieżnie elektroniczne sklasyfikowane są pod kodem CN 9506 91 90. Taki kod jest podawany podczas odpraw celnych w zgłoszeniach celnych, a organy celne sprawdzając poprawność deklarowanego kodu nigdy nie podważyły jego prawidłowości.

Szczegółowa dekompozycja kodu CN 9506 91 90:

95 – Dział: Zabawki, gry i przybory sportowe; ich części i akcesoria.

9506 – Pozycja: Artykuły i sprzęt do ogólnych ćwiczeń fizycznych, gimnastycznych, lekkoatletycznych, do pozostałych sportów (włączając tenis stołowy) lub do gier na świeżym powietrzu; baseny i brodziki.

9506 91 – Podpozycja: Artykuły i sprzęt do ogólnych ćwiczeń fizycznych, gimnastycznych lub lekkoatletycznych.

9506 91 90 – Podpozycja szczegółowa: Pozostałe (inne niż przyrządy do ćwiczeń z nastawialnymi mechanizmami poziomu i natężenia).

Pytanie

Czy Wnioskodawca prowadząc sprzedaż wysyłkową opisanych bieżni elektronicznych na rzecz osób fizycznych może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania uprawniające do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej dla sprzedaży wysyłkowej opisanych bieżni elektronicznych.

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Od tego obowiązku istnieją pewne wyjątki. Zostały one określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902; dalej: rozporządzenie).

Zgodnie z § 1 rozporządzenia określa ono zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwanej dalej "ewidencją", oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów, które zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, w tym m.in. w przypadku dostawy:

i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

‒dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

‒dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

‒z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

‒przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie ww. warunki są spełnione, bowiem bieżnia elektroniczna jest wyrobem zawierającym elementy elektroniczne i silnik – nie jest ona natomiast wyrobem elektronicznym bądź silnikiem w rozumieniu ww. przepisów rozporządzenia (wyroby elektroniczne i silnik stanowią tylko jedne z wielu komponentów bieżni). Zgodnie z Nomenklaturą Scaloną 2025 (CN 2025) bieżnie sprzedawane przez Wnioskodawcę sklasyfikowane są w Dziale 95 - Zabawki, gry i przybory sportowe; ich części i akcesoria jako pozostałe artykuły i sprzęt do ogólnych ćwiczeń fizycznych, gimnastycznych lub lekkoatletycznych (kod CN 9506 91 90). Natomiast odbiorniki radiowe i telewizyjne oraz silniki (a także pozostałe wyroby przywołane w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i oraz lit. k rozporządzenia) sklasyfikowane są w Dziale 85 - Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów.

Powyższe oznacza, zdaniem Wnioskodawcy, że bieżnia elektroniczna nie jest towarem wymienionym w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy prowadząc sprzedaż wysyłkową opisanych bieżni elektronicznych może on korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

·dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

·przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy w ramach dokonywanej sprzedaży wysyłkowej bieżni elektronicznych (CN 95 06 91 90) może korzystać Pan ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

W niniejszej sprawie podkreślenia wymaga, że choć w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i) rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono wyroby elektroniczne, to jednakże towary te muszą być sklasyfikowane według PKWiU ex 26 i ex 27.11. Sprzęt sportowy, jakim niewątpliwie jest bieżnia elektroniczna, umiejscowiony jest w PKWiU w dziale 32. Tym samym pomimo tego, że jednym z elementów bieżni jest urządzenie i komponent elektryczny, to bieżnia ta została skalsyfikowana, jak Pan wskazał w CN 95 06 91 90, co odpowiada działowi PKWiU 32. Zatem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dostarcza Pan towarów, które zostały wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Odpowiadając na Pana wątpliwości wskazać należy, że w opisanych okolicznościach dostawa towarów (bieżni elektrycznych – CN 95 06 91 90)) będzie się odbywała za pośrednictwem systemu wysyłkowego. Towar do klienta będzie przesyłany pocztą lub przesyłkami kurierskimi, a płatność dokonywana będzie przez kupujących w formach bezgotówkowych (przelew na konto, płatności elektroniczne), zapłata za sprzedawane towary następuje w całości za pośrednictwem banku lub operatora płatności, na Pana rachunek bankowy. Ponadto, każda transakcja jest dokumentowana, a dane nabywców (imię, nazwisko, adres, wartość i przedmiot zamówienia) są rejestrowane i archiwizowane, a z ewidencji i dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła sprzedaż oraz na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym adres).

Tym samym należy wskazać, że w opisanych okolicznościach zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające – na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 41 załącznika do niego – zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży bieżni elektronicznych. Z wniosku wynika, że będzie Pan prowadził sprzedaż w systemie wysyłkowym i:

·zapłata za towar dokonywana będzie przez kupujących w formach bezgotówkowych, a bezpośrednia wysyłka do Klienta zawsze realizowana będzie za pomocą poczty lub firmy kurierskiej,

·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła i kto dokonał płatności,

·sprzedawany towar nie jest wymieniony w § 4 ust. 1 rozporządzenia.

Zatem w stosunku do sprzedaży bieżni elektronicznych, przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do 31 grudnia 2027 r. na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.