Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.126.2026.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek nadany 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 17 marca 2026 r. (data wpływu 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. S.A. (dalej jako: „Spółka”, „A.” lub „Wnioskodawca”) jest spółką akcyjną, posiadającą siedzibę i miejsce zarządu w Polsce, będącą aktywnym podatnikiem VAT.

Spółka A. S.A., podobnie jak znacząca część podmiotów wchodzących w skład grupy A., jest producentem innowacyjnych systemów informatycznych dla kluczowych sektorów gospodarki: telekomunikacji, finansów, bankowości i ubezpieczeń, administracji publicznej, medycyny, handlu i usług, przemysłu, dużych oraz małych i średnich przedsiębiorstw. Szeroki zakres oferty A. obejmuje systemy klasy ERP i finansowo-księgowe, systemy CRM i oprogramowanie lojalnościowe, systemy wsparcia sprzedaży i elektronicznej wymiany dokumentów, systemy bankowości elektronicznej, systemy zarządzania sieciami teleinformatycznymi, systemy billingowe, oprogramowanie Business Intelligence, usługi zarządzania bezpieczeństwem i ochroną danych oraz wiele innych rozwiązań.

A. S.A. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w ramach Centrum Szkoleniowego A. również organizuje i przeprowadza szkolenia informatyczne i biznesowe w całej Polsce. Szkolenia te mają na celu:

·Kształcenie zawodowe: zdobycie nowej wiedzy i umiejętności niezbędnych do wykonywania określonego zawodu.

·Przekwalifikowanie zawodowe: uzyskanie nowych kwalifikacji pozwalających na podjęcie pracy w innym charakterze lub branży.

Z organizowanych przez A. szkoleń korzystają podmioty (dalej jako „Uczestnicy”), które otrzymują dofinansowanie ze środków unijnych lub z krajowych środków publicznych.

Usługa szkoleniowa jest finansowana:

1)W całości (100%) ze środków publicznych, w tym ze środków Unii Europejskiej,

2)W co najmniej 70% ze środków publicznych, w tym ze środków Unii Europejskiej.

Uczestnicy dysponują stosownymi umowami o dofinansowanie lub zaświadczeniem od operatora środków, potwierdzającym, że fundusze mają charakter publiczny w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

A. zazwyczaj wymaga od Uczestników wypełnienia ich wewnętrznego oświadczenia o finansowaniu szkolenia ze środków publicznych. Przykładowe oświadczenie w załączniku.

Płatność ze środków publicznych jest dokonywana bezpośrednio od instytucji dofinansowującej do A. lub płatności dokonuje Uczestnik szkolenia, który otrzymał do dofinansowanie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo oświatowe, jeżeli tak, proszę wskazać czy posiadają Państwo zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe, wskazali Państwo:

„Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a)jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: c) finansowane w całości ze środków publicznych.

Ponadto na podstawie § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwolnione od podatku są:

• usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u., świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane,
• usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane.

Wnioskodawca nie jest jednostką oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe nie jest to bowiem warunek skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit c ustawy o VAT.”

W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy będące przedmiotem zapytania usługi szkoleniowe, tj. szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe są świadczone przez Państwa jako jednostkę objętą systemem oświaty, wskazali Państwo:

„Nie, szkolenia nie są świadczone przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą systemem oświaty”.

W odpowiedzi na pytanie nr 3: czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe, tj. szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe stanowią usługi w zakresie kształcenia, wskazali Państwo:

„Zgodnie z art. 44 Rozporządzenia wykonawczego Rady nr 282/2022 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej: „usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia”.

Z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT wynika, że zwolnieniem objęte zostały następujące usługi:

1) świadczone przez:

a)jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14.12.2016 r. - Prawo oświatowe

b)uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia,

- dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

2) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;

3) usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

4) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

a)prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)finansowane w całości ze środków publicznych,

- świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto na podstawie § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwolnione od podatku są:

• usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane,
• usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe, tj. szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe stanowią usługi w zakresie kształcenia”.

W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy Uczestnicy szkoleń informatycznych oraz szkoleń biznesowych są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, wskazali Państwo:

„Są to zarówno podatnicy VAT czynni, jak i osoby fizyczne nie zarejestrowane jako podatnicy VAT”.

W odpowiedzi na pytanie nr 5: na czym polegają szkolenia informatyczne – proszę krótko opisać jaki jest zakres oferowanych przez Państwa szkoleń, jakiej tematyki dotyczą prowadzone przez Państwa zajęcia w ramach tych szkoleń, z jakich konkretnie elementów składają się oferowane przez Państwa szkolenia, do wykonania jakich czynności są Państwo zobowiązani w związku z wykonaniem oferowanych szkoleń, wskazali Państwo:

„Poniżej przesyłam podsumowanie oferty szkoleń świadczonych przez Wnioskodawcę.

1. Rozwiązania A. (ERP i KSeF)

To szkolenia produktowe, które przygotowują do obsługi systemów firmy. Obecnie bardzo silny nacisk położony jest na integrację z Krajowym Systemem e-Faktur (KSeF) w systemach, takich jak (...).

2. Analiza Danych i Narzędzia BI

Szkolenia z zakresu wyciągania wniosków z danych. Obejmują one:

·Microsoft Power BI (na różnych poziomach zaawansowania).

·Język SQL (podstawy i zaawansowane zapytania do baz danych ...).

·Zaawansowaną obsługę arkuszy (Excel, ...).

3. Programowanie i Technologie IT

Kursy dla deweloperów i administratorów, m.in.:

·Python (często w formie przystępnej również dla osób niebędących programistami).

·Java, JavaScript oraz technologie chmurowe (np. ..).

·Administracja systemami (...) i sieciami.

4. Cyberbezpieczeństwo

Szkolenia z zakresu mechanizmów obrony przed atakami hakerskimi, bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT.

5. Zarządzanie i Analiza Biznesowa

·Zarządzanie projektami (w tym obsługa narzędzia (...)).

·Analiza wymagań i dobre praktyki w projektach IT.

·Rozwój osobisty i techniki sprzedaży.

6. Aplikacje Biurowe i Automatyzacja

Szkolenia podnoszące codzienną efektywność pracy, w tym kursy z pakietu (...) (Access, Excel, Project) oraz narzędzi typu Low-Code/No-Code, jak Power Apps i Power Automate”.

W odpowiedzi na pytanie nr 6: do kogo są skierowane świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe, tj. szkolenia informatyczne, kto jest uczestnikiem tych szkoleń, jakie warunki należy spełnić aby móc uczestniczyć w szkoleniu, wskazali Państwo:

„Usługi te są adresowane do szerokiego grona odbiorców, czyli do każdego kto chce podnieść swoje kwalifikacje zawodowe. Warunkiem uczestnictwa jest zapis na określone szkolenie”.

W odpowiedzi na pytanie nr 7: jaki jest główny (zasadniczy) cel oferowanych przez Państwa szkoleń informatycznych, jakie umiejętności nabywają/rozwijają uczestnicy tych szkoleń, wskazali Państwo:

„Zasadniczym celem szkoleń jest podniesienie kompetencji cyfrowych oraz efektywności operacyjnej uczestników poprzez praktyczne opanowanie nowoczesnych narzędzi IT. Przygotowanie firm do zmian prawno-technologicznych (np. szkolenia z KSeF mają na celu płynne przejście przedsiębiorstw na elektroniczny obieg faktur).

Uczestnicy nabywają umiejętności techniczne, jak programowanie i bazy danych: Pisanie kodu w językach Python czy Java, projektowanie baz danych oraz sprawne posługiwanie się językiem SQL do wyciągania informacji z dużych zbiorów danych. Konfiguracja sieci (...), zarządzanie serwerami (...) oraz obsługa rozwiązań chmurowych. Umiejętności analityczne oraz umiejętności specjalistyczne. Umiejętności zarządcze i procesowe, jak zarządzanie projektami: Planowanie zadań, budżetowanie i monitorowanie postępów przy użyciu np. (...)”.

W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy szkolenia informatyczne prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – jeśli tak, to proszę wskazać konkretne regulacje (artykuł, paragraf), wraz z nazwą aktu prawnego z których te formy i zasady wynikają, wskazali Państwo:

„Nie, szkolenia nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.”

W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy szkolenia informatyczne są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, wskazali Państwo:

„Nie, szkolenia informatyczne nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe”.

W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy posiadają Państwo dokumenty, z których wynika sposób finansowania szkoleń informatycznych (dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych usług nastąpiło ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.), zwanej dalej ustawą o finansach publicznych) – we wniosku wskazali Państwo „Uczestnicy dysponują stosownymi umowami o dofinansowanie lub zaświadczeniem od operatora środków, potwierdzającym, że fundusze mają charakter publiczny w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. A. zazwyczaj wymaga od Uczestników wypełnienia ich wewnętrznego oświadczenia o finansowaniu szkolenia ze środków publicznych”, wskazali Państwo:

„Tak. Wnioskodawca każdorazowo prosi o przesłanie umowy potwierdzającej przyznanie dofinansowania oraz jego wysokości.”

W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy realizowane szkolenia informatyczne podlegają kontroli bądź nadzorowi właściwych instytucji państwowych (jakich) – jeżeli tak, proszę wyjaśnić na czym polega ta kontrola/nadzór, wskazali Państwo:

„Nie, realizowane szkolenia informatyczne nie podlegają kontroli bądź nadzorowi właściwych instytucji państwowych. Natomiast Wnioskodawca posiada certyfikację X) jest to system jakościowy stworzony przez Wojewódzki Urząd Pracy w (...), który umożliwia firmom szkoleniowym i doradczym wpis do Bazy Usług Rozwojowych (BUR).”

W odpowiedzi na pytanie nr 12: w jaki sposób określają Państwo zakres programowy szkoleń informatycznych, kto odpowiada za zakres programowy oraz jakość tych szkoleń, wskazali Państwo:

„Zakres programowy szkoleń ustalają pracownicy Wnioskodawcy.”

W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy programy szkoleń informatycznych podlegają akceptacji przez właściwe instytucje państwowe, wskazali Państwo:

„Nie. Programy szkoleń informatycznych nie podlegają akceptacji przez właściwe instytucje państwowe”.

W odpowiedzi na pytanie nr 14: czy zakres programowy Państwa szkoleń informatycznych jest analogiczny/zbliżony do programu kształcenia realizowanego w tym zakresie przez podmioty publiczne, jeśli tak, w jaki sposób zapewniają Państwo tę zgodność, wskazali Państwo:

„Programy szkoleń A. odpowiadają efektom uczenia się zdefiniowanym dla kierunków informatycznych na uczelniach publicznych (np. (...) czy Politechnika ...). Szkolenia A. (np. z obsługi systemów ERP czy KSeF) realizują te same cele co kształcenie w zawodach takich jak „Technik Informatyk” czy „Technik Programista”. Zapewniają one naukę konkretnego zawodu lub doskonalenie umiejętności zawodowych, co jest celem zbieżnym z publicznym systemem szkolnictwa zawodowego.”

W odpowiedzi na pytanie nr 15: jakie czynniki wpływają na ustalenie ceny szkoleń informatycznych, wskazali Państwo:

„Cena szkolenia jest ustalana w oparciu o rynkowe stawki wynagrodzeń wyspecjalizowanych trenerów oraz realne koszty udostępnienia zaawansowanej infrastruktury IT. Nie jest to jedynie koszt przekazania informacji, ale przede wszystkim koszt zapewnienia środowiska warsztatowego (laboratoriów), które pozwala na nabycie praktycznych umiejętności zawodowych, co uzasadnia komercyjny charakter usługi.”

W odpowiedzi na pytanie nr 16: czy mają Państwo pełną dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych szkoleń informatycznych, wskazali Państwo:

„Tak. Wnioskodawca ma dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych szkoleń informatycznych.”

W odpowiedzi na pytanie nr 17: na czym polegają szkolenia biznesowe – proszę krótko opisać jaki jest zakres oferowanych przez Państwa szkoleń, jakiej tematyki dotyczą prowadzone przez Państwa zajęcia w ramach tych szkoleń, z jakich konkretnie elementów składają się oferowane przez Państwa szkolenia, do wykonania jakich czynności są Państwo zobowiązani w związku z wykonaniem oferowanych szkoleń, wskazali Państwo:

„Tematyka koncentruje się na styku technologii i biznesu. Można ją podzielić na trzy obszary:

·Szkolenia systemowe (ERP): Nauka obsługi oprogramowania do zarządzania firmą (...). Obejmuje logistykę, księgowość, kadry-płace oraz produkcję.

·Szkolenia techniczne i analityczne: Nauka języków programowania (Python, Java), baz danych (SQL), cyberbezpieczeństwa oraz narzędzi Business Intelligence (Power BI).

·Szkolenia procesowe i miękkie: Zarządzanie projektami (...), analiza wymagań biznesowych oraz rozwój osobisty liderów zespołów IT.

Przykładowe szkolenie biznesowe w A. składa się z następujących komponentów:

1. (...) (Program): Szczegółowy plan merytoryczny zatwierdzony przez ekspertów.

2. Część teoretyczna: Wykład trenera-praktyka wprowadzający w zagadnienie.

3. Część warsztatowa (Laboratoria): Najważniejszy element - uczestnicy wykonują zadania na „żywym” systemie lub w środowisku testowym.

4. Materiały szkoleniowe: Autorskie skrypty, podręczniki, instrukcje „krok po kroku” oraz dostęp do e-learningu.

5. Walidacja wiedzy: Testy sprawdzające, egzaminy końcowe lub case studies do rozwiązania.

6. Certyfikat: Dokument potwierdzający nabyte kompetencje.”

W odpowiedzi na pytanie nr 18: do kogo są skierowane świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe, tj. szkolenia biznesowe, kto jest uczestnikiem tych szkoleń, jakie warunki należy spełnić aby móc uczestniczyć w szkoleniu, wskazali Państwo:

„Usługi te są adresowane do szerokiego grona odbiorców, czyli do każdego kto chce podnieść swoje kwalifikacje zawodowe. Warunkiem uczestnictwa jest zapis na określone szkolenie.”

W odpowiedzi na pytanie nr 19: jaki jest główny (zasadniczy) cel oferowanych przez Państwa szkoleń biznesowych, jakie umiejętności nabywają/rozwijają uczestnicy tych szkoleń, wskazali Państwo:

„Zasadniczym celem szkoleń jest podniesienie kompetencji cyfrowych oraz efektywności operacyjnej uczestników poprzez praktyczne opanowanie nowoczesnych narzędzi IT. Przygotowanie firm do zmian prawno-technologicznych (np. szkolenia z KSeF mają na celu płynne przejście przedsiębiorstw na elektroniczny obieg faktur).

Uczestnicy nabywają umiejętności techniczne, jak programowanie i bazy danych: Pisanie kodu w językach Python czy Java, projektowanie baz danych oraz sprawne posługiwanie się językiem SQL do wyciągania informacji z dużych zbiorów danych. Konfiguracja sieci (...), zarządzanie serwerami (Linux/Windows) oraz obsługa rozwiązań chmurowych. Umiejętności analityczne oraz umiejętności specjalistyczne. Umiejętności zarządcze i procesowe, jak zarządzanie projektami: Planowanie zadań, budżetowanie i monitorowanie postępów przy użyciu np. MS Project.”

W odpowiedzi na pytanie nr 20: czy szkolenia biznesowe prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – jeśli tak, to proszę wskazać konkretne regulacje (artykuł, paragraf), wraz z nazwą aktu prawnego z których te formy i zasady wynikają, wskazali Państwo:

„Nie, szkolenia nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”.

W odpowiedzi na pytanie nr 21: czy szkolenia biznesowe są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, wskazali Państwo:

„Nie, szkolenia informatyczne nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe”.

W odpowiedzi na pytanie nr 22: czy posiadają Państwo dokumenty, z których wynika sposób finansowania szkoleń biznesowych (dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych usług nastąpiło ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych) – we wniosku wskazali Państwo „Uczestnicy dysponują stosownymi umowami o dofinansowanie lub zaświadczeniem od operatora środków, potwierdzającym, że fundusze mają charakter publiczny w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. A. zazwyczaj wymaga od Uczestników wypełnienia ich wewnętrznego oświadczenia o finansowaniu szkolenia ze środków publicznych”, wskazali Państwo:

„Tak. Wnioskodawca każdorazowo prosi o przesłanie umowy potwierdzającej przyznanie dofinansowania oraz jego wysokości”.

W odpowiedzi na pytanie nr 23: czy realizowane szkolenia biznesowe podlegają kontroli bądź nadzorowi właściwych instytucji państwowych (jakich) – jeżeli tak, proszę wyjaśnić na czym polega ta kontrola/nadzór, wskazali Państwo:

„Nie, realizowane szkolenia informatyczne nie podlegają kontroli bądź nadzorowi właściwych instytucji państwowych. Natomiast Wnioskodawca posiada certyfikację Małopolskie Standardy Usług Edukacyjno-Szkoleniowych (MSUES) jest to system jakościowy stworzony przez Wojewódzki Urząd Pracy w (...), który umożliwia firmom szkoleniowym i doradczym wpis do Bazy Usług Rozwojowych (BUR).”

W odpowiedzi na pytanie nr 24: w jaki sposób określają Państwo zakres programowy szkoleń biznesowych, kto odpowiada za zakres programowy oraz jakość tych szkoleń, wskazali Państwo:

„Zakres programowy szkoleń ustalają pracownicy Wnioskodawcy.”

W odpowiedzi na pytanie nr 25: czy programy szkoleń biznesowych podlegają akceptacji przez właściwe instytucje państwowe, wskazali Państwo:

„Nie, programy szkoleń informatycznych nie podlegają akceptacji przez właściwe instytucje państwowe.”

W odpowiedzi na pytanie nr 26: czy zakres programowy Państwa szkoleń biznesowych jest analogiczny/zbliżony do programu kształcenia realizowanego w tym zakresie przez podmioty publiczne, jeśli tak, w jaki sposób zapewniają Państwo tę zgodność, wskazali Państwo:

„Programy szkoleń A. odpowiadają efektom uczenia się zdefiniowanym dla kierunków informatycznych na uczelniach publicznych (np. (...) czy (...)). Szkolenia A. (np. z obsługi systemów ERP czy KSeF) realizują te same cele co kształcenie w zawodach takich jak „Technik Informatyk” czy „Technik Programista”. Zapewniają one naukę konkretnego zawodu lub doskonalenie umiejętności zawodowych, co jest celem zbieżnym z publicznym systemem szkolnictwa zawodowego.”

W odpowiedzi na pytanie nr 27: jakie czynniki wpływają na ustalenie ceny szkoleń biznesowych, wskazali Państwo:

„Cena szkolenia jest ustalana w oparciu o rynkowe stawki wynagrodzeń wyspecjalizowanych trenerów oraz realne koszty udostępnienia zaawansowanej infrastruktury IT. Nie jest to jedynie koszt przekazania informacji, ale przede wszystkim koszt zapewnienia środowiska warsztatowego (laboratoriów), które pozwala na nabycie praktycznych umiejętności zawodowych, co uzasadnia komercyjny charakter usługi.”

W odpowiedzi na pytanie nr 28: czy mają Państwo pełną dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych szkoleń biznesowych, wskazali Państwo:

„Tak. Wnioskodawca ma dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych szkoleń informatycznych”.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym usługa szkoleniowa świadczona przez S.A., finansowana ze środków publicznych, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (w przypadku finansowania 100%) lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od VAT (w przypadku finansowania min. 70%), niezależnie od sposobu wypłaty środków, czy bezpośrednio A. czy pośrednio poprzez Uczestnika, a w konsekwencji, czy powinna zostać udokumentowana fakturą ze stawką „zw”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy szkolenia finansowane ze środków publicznych bez względu na sposób przepływu tych środków, czy zapłaty bezpośrednio do A. czy zapłaty przez Uczestnika powinny w zależności od wysokości dofinansowania korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (w przypadku finansowania 100%) lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od VAT (w przypadku finansowania min. 70%).

Uzasadnienie

Stosownie do art. 132 ust. 1 lit. i oraz lit. j Dyrektywy 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej jako „ Dyrektywa VAT”), zwolnienie obejmuje:

‒kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;

‒nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z kolei art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15.03.2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, precyzuje pojęcie usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. Omawiane usługi obejmują zatem nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Jednocześnie prawodawca wspólnotowy zaznaczył, że czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Powyższe przepisy zostały implementowane do krajowego porządku prawnego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wynika, że zwolnieniem objęte zostały następujące usługi:

1)świadczone przez:

a)jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14.12.2016 r. - Prawo oświatowe - dalej pr. ośw., w zakresie kształcenia i wychowania,

b)uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia,

- dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

2)usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;

3)usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

4)usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

a)prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)finansowane w całości ze środków publicznych,

- świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto na podstawie § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwolnione od podatku są:

• usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane,
• usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane.

W ocenie Wnioskodawcy, dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT lub na podstawie § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług, kluczowe znaczenie ma pierwotne źródło pochodzenia środków, a nie techniczny sposób ich transferu (bezpośrednio od dysponenta do S.A. czy pośrednio przez Wnioskodawcę).

Stanowisko to potwierdził już WSA w Krakowie w wyroku z 15 listopada 2011 r. (sygn. I SA/Kr 1534/11). Jak stwierdził sąd w powyższym wyroku zapis „finansowane ze środków publicznych” nie odnosi się do podmiotów dysponujących środkami, lecz rzeczywistego w kontekście ekonomicznym źródła finansowania środkami.

Środki finansowe pochodzące z funduszy unijnych lub budżetowych nie tracą swojego charakteru „środków publicznych” tylko dlatego, że w łańcuchu płatności pojawia się podmiot pośredniczący (Uczestnik szkolenia). Mechanizm refundacji (najpierw zapłata z własnych środków, potem zwrot z urzędu/instytucji) jest jedynie formą rozliczenia technicznego, a nie zmianą charakteru prawnego tych funduszy.

Zwolnienie z VAT ma na celu odciążenie finansowe procesów kształcenia zawodowego wspieranych przez Państwo. Uzależnienie zwolnienia od tego, czy płatność następuje „przelewem bezpośrednim” od operatora (np. PARP), czy „refundacją” na konto firmy, prowadziłoby do nieuzasadnionej dyskryminacji podmiotów korzystających z różnych modeli dofinansowania w ramach tego samego programu (np. Bazy Usług Rozwojowych). Przepisy nie uzależniają prawa do zwolnienia od bezpośredniego przekazania środków przez podmiot publiczny na rachunek firmy szkoleniowej. Istotne jest, aby usługa była faktycznie finansowana z tych środków, co potwierdza stosowna dokumentacja i umowy o dofinansowanie. Skoro ostateczny koszt usługi szkoleniowej jest pokrywany z budżetu UE lub budżetu państwa, przesłanka „finansowania ze środków publicznych” zostaje spełniona.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 17 marca 2026 r. przedstawili Państwo własne stanowisko w sprawie w zakresie obowiązku dokumentowania świadczonych usług szkoleniowych fakturą.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a)jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: c) finansowane w całości ze środków publicznych.

Zwolnienie z pkt 26 ma charakter podmiotowy (liczy się, kto świadczy usługę - np. szkoła, uczelnia), natomiast zwolnienie z pkt 29 lit. c ma charakter przedmiotowo-finansowy (liczy się co jest przedmiotem usługi oraz skąd pochodzą środki).

Ponadto na podstawie § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwolnione od podatku są:

• usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u., świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane.
• usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę ściśle z tymi usługami związane.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są usługami nauczania i pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników. Mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Szkolenia z (...) nie są hobbystyczne - służą podniesieniu wydajności pracownika na konkretnym stanowisku, co wpisuje się w definicję podnoszenia kwalifikacji zawodowych. 

Wnioskodawca każdorazowo prosi o przedstawienie źródła finansowania, umowy z operatorem oraz podpisanie oświadczenia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT czy też podstawie § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, status podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty jest prawnie obojętny. Kluczowe pozostaje spełnienie dwóch przesłanek:

1. Przesłanka merytoryczna: Usługa stanowi kształcenie zawodowe (nabywanie umiejętności do celów pracy).

2. Przesłanka finansowa: Koszt usługi jest w całości pokryty ze środków publicznych.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym po udokumentowaniu źródła pochodzenia środków, podpisania oświadczenia dochowuje on wszelkiej staranności i spełnia wszystkie warunki do wystawiania faktur VAT ZW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia wzajemnego).

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika zatem, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Ponadto, jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832) zwanego dalej rozporządzeniem:

Stosownie do treści § 3 ust. 8 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Należy także zauważyć, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).

Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).

Ponadto wskazać należy, że definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2011 Nr 77, str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl art. 44 rozporządzenia 282/2011:

Jednocześnie podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 rozporządzenia 282/2011 należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

W analizowanym przypadku Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługa szkoleniowa świadczona przez Państwa, finansowana ze środków publicznych, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy (w przypadku finansowania 100%) lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od VAT (w przypadku finansowania min. 70%), niezależnie od sposobu wypłaty środków, czy bezpośrednio Państwu czy pośrednio poprzez Uczestnika, a w konsekwencji, czy powinna zostać udokumentowana fakturą z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że nie są jednostką oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz nie posiadają zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Będące przedmiotem zapytania usługi szkoleniowe, tj. szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe nie są świadczone przez Państwa jako jednostkę objętą systemem oświaty. Ponadto, z wniosku wynika, że nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Zatem stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie szkoleń informatycznych oraz szkoleń biznesowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji należy przeanalizować czy dla przedmiotowych usług znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w ramach Centrum Szkoleniowego A. organizują i przeprowadzają Państwo szkolenia informatyczne i biznesowe w całej Polsce. Szkolenia te mają na celu:

·Kształcenie zawodowe: zdobycie nowej wiedzy i umiejętności niezbędnych do wykonywania określonego zawodu.

·Przekwalifikowanie zawodowe: uzyskanie nowych kwalifikacji pozwalających na podjęcie pracy w innym charakterze lub branży.

Oferowane przez Państwa szkolenia informatyczne dotyczą następujących zagadnień:

1. Rozwiązania A. (ERP i KSeF)

To szkolenia produktowe, które przygotowują do obsługi systemów firmy. Obecnie bardzo silny nacisk położony jest na integrację z Krajowym Systemem e-Faktur (KSeF) w systemach takich jak (...).

2. Analiza Danych i Narzędzia BI

Szkolenia z zakresu wyciągania wniosków z danych. Obejmują one:

·Microsoft Power BI (na różnych poziomach zaawansowania).

·Język SQL (podstawy i zaawansowane zapytania do baz danych ...).

·Zaawansowaną obsługę arkuszy (...).

3. Programowanie i Technologie IT

Kursy dla deweloperów i administratorów, m.in.:

·Python (często w formie przystępnej również dla osób niebędących programistami).

·Java, JavaScript oraz technologie chmurowe (np. ...).

·Administracja systemami (Linux) i sieciami.

4. Cyberbezpieczeństwo

Szkolenia z zakresu mechanizmów obrony przed atakami hakerskimi, bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT.

5. Zarządzanie i Analiza Biznesowa

·Zarządzanie projektami (w tym obsługa narzędzia Microsoft Project).

·Analiza wymagań i dobre praktyki w projektach IT.

·Rozwój osobisty i techniki sprzedaży.

6. Aplikacje Biurowe i Automatyzacja

Szkolenia podnoszące codzienną efektywność pracy, w tym kursy z pakietu (...) oraz narzędzi typu Low-Code/No-Code, jak Power Apps i Power Automate.

Usługi te są adresowane do szerokiego grona odbiorców, czyli do każdego kto chce podnieść swoje kwalifikacje zawodowe.

Natomiast tematyka szkoleń biznesowych koncentruje się na styku technologii i biznesu. Można ją podzielić na trzy obszary:

·Szkolenia systemowe (ERP): Nauka obsługi oprogramowania do zarządzania firmą (...). Obejmuje logistykę, księgowość, kadry-płace oraz produkcję.

·Szkolenia techniczne i analityczne: Nauka języków programowania (Python, Java), baz danych (SQL), cyberbezpieczeństwa oraz narzędzi Business Intelligence (Power BI).

·Szkolenia procesowe i miękkie: Zarządzanie projektami (Agile, Serum, MS Project), analiza wymagań biznesowych oraz rozwój osobisty liderów zespołów IT.

Przykładowe szkolenie biznesowe w A. składa się z następujących komponentów:

1. (...) (Program): Szczegółowy plan merytoryczny zatwierdzony przez ekspertów.

2. Część teoretyczna: Wykład trenera-praktyka wprowadzający w zagadnienie.

3. Część warsztatowa (Laboratoria): Najważniejszy element - uczestnicy wykonują zadania na „żywym” systemie lub w środowisku testowym.

4. Materiały szkoleniowe: Autorskie skrypty, podręczniki, instrukcje „krok po kroku” oraz dostęp do e-learningu.

5. Walidacja wiedzy: Testy sprawdzające, egzaminy końcowe lub case studies do rozwiązania.

6. Certyfikat: Dokument potwierdzający nabyte kompetencje.

Usługi te są adresowane do szerokiego grona odbiorców, czyli do każdego kto chce podnieść swoje kwalifikacje zawodowe.

Jednocześnie wskazali Państwo, że zasadniczym celem szkoleń jest podniesienie kompetencji cyfrowych oraz efektywności operacyjnej uczestników poprzez praktyczne opanowanie nowoczesnych narzędzi IT. Przygotowanie firm do zmian prawno-technologicznych (np. szkolenia z KSeF mają na celu płynne przejście przedsiębiorstw na elektroniczny obieg faktur).

Uczestnicy nabywają umiejętności techniczne jak programowanie i bazy danych: Pisanie kodu w językach Python czy Java, projektowanie baz danych oraz sprawne posługiwanie się językiem SQL do wyciągania informacji z dużych zbiorów danych. Konfiguracja sieci (...), zarządzanie serwerami (...) oraz obsługa rozwiązań chmurowych. Umiejętności analityczne oraz umiejętności specjalistyczne. Umiejętności zarządcze i procesowe, jak zarządzanie projektami: Planowanie zadań, budżetowanie i monitorowanie postępów przy użyciu, np. (...).

Państwa programy szkoleń odpowiadają efektom uczenia się zdefiniowanym dla kierunków informatycznych na uczelniach publicznych (np. ...). Państwa szkolenia (np. z obsługi systemów ERP czy KSeF) realizują te same cele co kształcenie w zawodach, takich jak „Technik Informatyk” czy „Technik Programista”. Zapewniają one naukę konkretnego zawodu lub doskonalenie umiejętności zawodowych, co jest celem zbieżnym z publicznym systemem szkolnictwa zawodowego.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie szkoleń biznesowych oraz informatycznych stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do uregulowań, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że oferowane szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Zatem świadczone przez Państwa usługi w zakresie szkoleń informatycznych oraz szkoleń biznesowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Ponadto świadczone przez Państwa usługi w zakresie szkoleń informatycznych oraz szkoleń biznesowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Jednocześnie z wniosku wynika, że z organizowanych przez Państwa szkoleń informatycznych oraz szkoleń biznesowych korzystają podmioty (Uczestnicy), które otrzymują dofinansowanie ze środków unijnych lub z krajowych środków publicznych.

Usługa szkoleniowa jest finansowana:

·w całości (100%) ze środków publicznych, w tym ze środków Unii Europejskiej,

·w co najmniej 70% ze środków publicznych, w tym ze środków Unii Europejskiej.

Uczestnicy dysponują stosownymi umowami o dofinansowanie lub zaświadczeniem od operatora środków, potwierdzającym, że fundusze mają charakter publiczny w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku potwierdzili Państwo, że posiadają dokumenty, z których wynika sposób finansowania szkoleń informatycznych oraz szkoleń biznesowych (dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych usług nastąpiło ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Każdorazowo proszą Państwo o przesłanie umowy potwierdzającej przyznanie dofinansowania oraz jego wysokości.

Wskazali Państwo także, że płatność ze środków publicznych jest dokonywana bezpośrednio od instytucji dofinansowującej do Państwa lub płatności dokonuje Uczestnik szkolenia, który otrzymał do dofinansowanie.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Powyższe przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych. Przewidziany ww. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

Zatem należy uznać, że w przypadku gdy prowadzone przez Państwa szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe są finansowane w całości ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych, szkolenia te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy. Zaś w przypadku gdy prowadzone przez Państwa szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych, przedmiotowe szkolenia są objęte zwolnieniem od podatku zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Przy czym, dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów dla nie ma znaczenia sposób wypłaty środków, tj. czy bezpośrednio Państwu czy pośrednio poprzez Uczestnika. Zarówno, w przypadku gdy płatność ze środków publicznych jest dokonywana bezpośrednio od instytucji dofinansowującej do Państwa, jak i w przypadku płatności dokonuje Uczestnik szkolenia, który otrzymał do dofinansowanie, są Państwo uprawnieni do zastosowania dla świadczonych usług szkoleniowych zwolnienia od podatku VAT.

Istotny w tym przypadku jest fakt, że oferowane przez Państwa szkolenia są finasowanie w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz posiadają dokumenty, z których wynika sposób finansowania szkoleń informatycznych oraz szkoleń biznesowych (dokumenty potwierdzające, że finansowanie świadczonych usług nastąpiło ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych).

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 1-19 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że faktura dokumentuje dokonanie sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podatnik wykonujący czynności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi.

Podatnik dokonujący sprzedaży zobowiązany jest do udokumentowania tej czynności poprzez wystawienie faktury. Faktura jest zatem dokumentem (dowodem) potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego dokonanego przez podatnika VAT. Wystawienie faktury w znaczeniu literalnym odnosi się do utworzenia (wytworzenia) dokumentu, który zawiera dane wynikające z art. 106e ust. 1 ustawy.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Jak ustalono powyżej, prowadzone przez Państwa szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe finansowane w całości ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, zaś szkolenia informatyczne oraz szkolenia biznesowe finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych są objęte zwolnieniem od podatku zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.

Zatem nie są Państwo zobowiązani do wystawiania faktur dokumentujących wykonanie przedmiotowych usług szkoleniowych, zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy, jednakże wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie stoi na przeszkodzie wystawieniu faktury w takim przypadku z wykazaną podstawą prawną zwolnienia od podatku, odpowiednio art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Ponadto będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury dokumentującej wykonane usługi w przypadku gdy nabywca tych usług wystąpi z takim żądaniem na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, wskazuję, że analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek Zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem Organ nie jest uprawniony do oceny prawnej załącznika dołączonego przez Państwa do wniosku, a niniejsza interpretacja indywidualna została wydana jedynie na podstawie przedstawionego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.