Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.189.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku sprzedaży wysyłkowej towarów ze Sklepu do Klienta gdzie bezpośrednia wysyłka do Klienta zawsze realizowana jest za pomocą firmy kurierskiej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka „A” Sp. z o.o. NIP: (…), prowadzi krajową sprzedaż wysyłkową towarów. Nabywcami towarów są osoby fizyczne nieprowadzące indywidualnej działalności gospodarczej. Towary są dostarczane wyłącznie na adresy zamieszkania w Polsce. Spółka sprzedaje swoje towary przede wszystkim za pośrednictwem platform internetowych: (…), (…), (…) oraz (…). Wszystkie płatności za dostawy towarów dokonywane są wyłącznie za pośrednictwem banków, bezgotówkowe (płatności online, przelewy bankowe, płatności kartą). Spółka nie przyjmuje płatności gotówkowych, nawet za pobraniem (COD). Z dokumentów płatniczych jednoznacznie wynika, do której transakcji przypisana jest zapłata i kto jest nabywcą towaru.

Spółka posiada zarejestrowaną kasę fiskalną, lecz nie jest ona używana do sprzedaży wysyłkowej a wyłącznie do innych sprzedaży stacjonarnej w siedzibie spółki i sklepie.

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Spółka „A” Sp. z o.o. NIP: (…) jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym od 9 grudnia 2024 r.

Spółka prowadzi działalność podstawową w zakresie:

PKD: 46.90.Z - sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana

PKD: 46 - handel hurtowy

PKD: 47 - handel detaliczny

Przedmiotem dostaw są wyłącznie towary odzieżowe.

Przedmiotem dostaw nie były i nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Spółka nie planuje dostaw tego rodzaju towarów w przyszłości.

Procedura zamówienia, zapłaty i dostawy składa się z następujących etapów:

Zamówienie - klient zapoznaje się z ofertą dostępną na stronie dedykowanej Spółki na portalach (…), (…), (…), wybiera konkretny towar oznaczając go i „zamieszczając” w wirtualnym „koszyku zakupów”. Program dostępny na stronie określa całkowitą wartość zakupów.

ZAPŁATA: klient płaci za zamówione i wskazane w wirtualnym „koszyku zakupów” za pośrednictwem banku poprzez płatność kartą, przelewem, blikiem.

DOSTAWA: Po zarejestrowaniu wpływu za zamówienie klienta, Spółka przygotowuje przesyłkę w postaci paczki i wydaje paczkę z danymi odbiorcy firmie kurierskiej, która dostarcza towar zapakowany w paczce klientowi pod adresem wskazanym przez klienta w zamówieniu. Firma kurierska kwituje dostawę wydając paczkę osobie uprawnionej. Spółka otrzymuje elektronicznie informację zwrotną od firmy Kurierskiej: przesyłka doręczona co kończy proces dostawy. Firma kurierska prowadzi dokumentację od odbioru paczki od Spółki do dostawy i doręczeniu przesyłki klientowi, dokumentację przekazuje zbiorczo Spółce wraz z fakturą za usługi kurierskie.

Spółka wysyła w ramach sprzedaży wysyłkowej wyłącznie towary ze swojego magazynu w Polsce. Nie wysyła towarów złożonych w magazynach poza granicami Polski, ani z fabryk produkujących towary.

Spółka prowadzi również sklep stacjonarny, w którym dokonuje sprzedaży towarów. Jednak wszelka sprzedaż stacjonarna, w sklepie, bez względu na sposób zapłaty, rejestrowana jest na bieżąco za pomocą kasy rejestrującej. Tego rodzaju sprzedaż jest dokumentowana paragonami fiskalnymi wydawanymi klientom dokonującym zakupu stacjonarnego.

Sprzedaż wysyłkowa rozliczana jest za pomocą specjalnego programowania na stronie internetowej sklepu. Nie ma możliwości technicznej aby pomylić sprzedaż stacjonarną ze sprzedażą wysyłkową. Towar ze sprzedaży stacjonarnej wydawany jest klientowi w sklepie wraz z paragonem fiskalnym. Natomiast towar ze sprzedaży wysyłkowej jest opakowany w specjalistyczne paczki zawierające dane klienta i wydawany firmie kurierskiej w magazynie i sklepie Spółki.

Pytanie

Czy spółka może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dostawy towarów w systemie wysyłkowym, o którym mowa w poz. 41 załącznika do Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), mimo wcześniejszego zgłoszenia i fiskalizacji kasy rejestrującej używanej do dostawy towarów, stacjonarnej w sklepie?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, Spółka „A” Sp. z o.o. NIP: (…) jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dostawy towarów w systemie wysyłkowym, o którym mowa w poz. 41 załącznika do Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

Przepis wyartykułowany w poz. 41 załącznika do Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902) wydanego w związku z art. 111 ust. 8 ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwalnia podatników dokonujących dostawy towarów w systemie wysyłkowym. Treść przepisu dotyczy okoliczności dostaw w systemie wysyłkowym realizowanych przez spółkę: „Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)”.

Spółka spełnia wszystkie warunki określone w powyższej regulacji.

Dostawa (sprzedaż) towarów odbywa się wyłącznie w systemie wysyłkowym (za pośrednictwem poczty lub kurierem).

Zapłata za dostarczone towary dokonywana jest w całości na rachunek bankowy Spółki, bezgotówkowe.

Z ewidencji i dowodów dokumentujących dostawę i zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej dostaw dotyczyła zapłata i przez kogo została dokonana.

Fakt uprzedniego zgłoszenia i fiskalizacji kasy rejestrującej dla innych potrzeb (np. sprzedaży stacjonarnej) nie wyklucza prawa do korzystania ze zwolnienia w odniesieniu do sprzedaży wysyłkowej spełniającej warunki określone Rozporządzeniem Ministra Finansów. Przepisy zarówno Rozporządzenia jak i ustawy o VAT nie uzależniają prawa do zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotów od miejsca i celu stosowania kasy rejestrującej w ogóle, lecz od spełnienia określonych przesłanek dla danej kategorii dostaw z podziałem na dostawy w systemie wysyłkowym i dostawy stacjonarne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

I tak w części II załącznika do rozporządzenia – w poz. 41 wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
• dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),
• przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Prowadzicie Państwo krajową sprzedaż wysyłkową towarów. Przedmiotem dostaw są wyłącznie towary odzieżowe. Nabywcami towarów są osoby fizyczne nieprowadzące indywidualnej działalności gospodarczej. Towary są dostarczane wyłącznie na adresy zamieszkania w Polsce. Spółka sprzedaje swoje towary przede wszystkim za pośrednictwem platform internetowych: (…), (…), (…) oraz (…). Spółka wysyła w ramach sprzedaży wysyłkowej wyłącznie towary ze swojego magazynu w Polsce. Nie wysyła towarów złożonych w magazynach poza granicami Polski, ani z fabryk produkujących towary. Wszystkie płatności za dostawy towarów dokonywane są wyłącznie za pośrednictwem banków, bezgotówkowe (płatności online, przelewy bankowe, płatności kartą). Spółka nie przyjmuje płatności gotówkowych, nawet za pobraniem (COD). Z dokumentów płatniczych jednoznacznie wynika, do której transakcji przypisana jest zapłata i kto jest nabywcą towaru. Po zarejestrowaniu wpływu za zamówienie klienta, Spółka przygotowuje przesyłkę w postaci paczki i wydaje paczkę z danymi odbiorcy firmie kurierskiej, która dostarcza towar zapakowany w paczce klientowi pod adresem wskazanym przez klienta w zamówieniu. Firma kurierska kwituje dostawę wydając paczkę osobie uprawnionej. Spółka otrzymuje elektronicznie informację zwrotną od firmy Kurierskiej: przesyła doręczona co kończy proces dostawy. Firma kurierska prowadzi dokumentację od odbioru paczki od Spółki do dostawy i doręczeniu przesyłki klientowi, dokumentację przekazuje zbiorczo Spółce wraz z fakturą za usługi kurierskie. Przedmiotem dostaw nie były i nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Spółka nie planuje dostaw tego rodzaju towarów w przyszłości. Spółka posiada zarejestrowaną kasę fiskalną, lecz nie jest ona używana do sprzedaży wysyłkowej a wyłącznie do innych sprzedaży stacjonarnej w siedzibie spółki i sklepie.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dostawy towarów w systemie wysyłkowym, o którym mowa w poz. 41 załącznika rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mimo wcześniejszego zgłoszenia i fiskalizacji kasy rejestrującej używanej do dostawy towarów, stacjonarnej w sklepie.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że są spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży wysyłkowej towarów (odzież) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że towary dostarczają Państwo wyłącznie w systemie wysyłkowym, całość zapłaty otrzymują Państwo za pośrednictwem banku na Państwa rachunek bankowy, a z Państwa ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy dana płatność oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa. Ponadto wskazali Państwo, że żadne z oferowanych przez Państwa towarów nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Ponadto należy zaznaczyć, że prowadzenie przez Państwa ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży stacjonarnej w sklepie, nie wpływa na możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

W konsekwencji, mają Państwo prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży wysyłkowej towarów (odzieży) w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, mimo wcześniejszego zgłoszenia i fiskalizacji kasy rejestrującej używanej do stacjonarnej dostawy towarów w sklepie. Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.