Interpretacja indywidualna z dnia 17 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.75.2026.1.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

·czy wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

·czy w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, spłacona przez Wnioskodawcę w ramach poręczenia kwota stanowiąca równowartość ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji nie będzie stanowiła dochodu z ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT,

·czy samo poręczenie nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia) podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(X) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (NIP: (…), dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką mającą miejsce siedziby i zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”).

Wnioskodawca podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b Ustawy CIT.

W strukturze udziałowej Wnioskodawcy występują udziałowcy uczestniczący zarazem w innej spółce kapitałowej (dalej: „Podmiot Gospodarczy”), z których część posiada więcej niż 5% udziałów w tej spółce kapitałowej, co sprawia, że Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym z Podmiotem Gospodarczym na podstawie art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT w zw. z art. 28c pkt 1 Ustawy CIT.

Przez Podmiot Gospodarczy należy rozumieć spółkę kapitałową, a konkretnie spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT.

Podmiot Gospodarczy, poza powiązaniem osobowym w postaci tożsamych wspólników Wnioskodawcy nie jest w żaden dodatkowy sposób powiązany z Wnioskodawcą.

W celu realizacji swoich planów inwestycyjnych, Podmiot Gospodarczy zamierza dokonać inwestycji polegającej na zakupie prawa własności nieruchomości (dalej: „Transakcja”). Podmiot zbywający nieruchomość wymaga zabezpieczenia zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji. Zabezpieczeniem zapłaty przez Podmiot Gospodarczy ceny nabycia nieruchomości ma być poręczenie udzielone w oparciu o unormowania zawarte w art. 876-887 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej: „KC”).

Poręczycielem zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji ma być Wnioskodawca. W chwili udzielenia samego poręczenia żadna odpłatność nie wystąpi. Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie od Podmiotu Gospodarczego dopiero w momencie zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji przez Podmiot Gospodarczy. Wysokość rzeczonego wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę zostanie ustalona na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11c Ustawy CIT.

Powiązanie wskazanych podmiotów (Wnioskodawcy i Podmiotu Gospodarczego) nie będzie miało wpływu na warunki udzielenia poręczenia, tak jak i poręczenie nie będzie w żaden sposób związane z prawem do udziału w zysku Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość czy wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, nie stanowi dochodu z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, a także czy w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) w ramach poręczenia udzielonego na rzecz Podmiotu Gospodarczego, kwota stanowiąca równowartość ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji nie stanowi dochodu z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT oraz czy samo poręczenie nie stanowi dochodu z ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia), o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT?

2.Czy w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, spłacona przez Wnioskodawcę w ramach poręczenia kwota stanowiąca równowartość ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji nie będzie stanowiła dochodu z ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT?

3.Czy samo poręczenie nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia) podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, spłacona przez Wnioskodawcę w ramach poręczenia kwota stanowiąca równowartość ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, samo poręczenie nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia) podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze wskazane powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za udzielenie poręczenia na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, nie stanowi dochodu z ukrytych zysków, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Wynagrodzenie płacone Wnioskodawcy przez Podmiot Gospodarczy, za udzielenie poręczenia na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) tego Podmiotu Gospodarczego jest świadczeniem wynikającym z zawartej wcześniej umowy poręczenia i nie wynika w żaden sposób z prawa do udziału w zysku Wnioskodawcy. Udzielenie poręczenia oraz świadczenia z nim związane nie zostały wymienione w art. 28m ust. 3 Ustawy CIT.

Z przepisu art. 28m ust. 3 Ustawy CIT wynika, że dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie należne za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Co więcej, w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku, beneficjentem otrzymanego wynagrodzenia za udzielenie poręczenia będzie sam Wnioskodawca i to na rzecz Wnioskodawcy zostanie wykonane świadczenie z tego tytułu, a nie na rzecz jego udziałowców/wspólników (osób fizycznych) lub podmiotów powiązanych. W analizowanej sprawie to Wnioskodawca ma udzielić poręczenia i otrzymać z tego tytułu wynagrodzenie, zatem tym bardziej wynagrodzenia otrzymanego z tego tytułu nie sposób kwalifikować jako ukryty zysk.

Ad 2.

W zakresie spłaty kredytu bankowego (winno być: zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) przez Wnioskodawcę jako poręczyciela, na wstępie podnieść należy, że tego typu sytuacja nie powinna w ogóle mieć miejsca, gdyż odpowiedzialność poręczyciela jest odpowiedzialnością subsydiarną, a model biznesowy założony przez Podmiot Gospodarczy, za który poręczyć ma Wnioskodawca, w sposób maksymalnie możliwy eliminuje ryzyko pociągnięcia Wnioskodawcy do odpowiedzialności subsydiarnej. Żaden racjonalnie działający podmiot prowadzący działalność gospodarczą koncentrującą się na rozwoju oraz osiąganiu zysków nie doprowadza do sytuacji niewykonania swoich zobowiązań po to, aby obciążyć nimi poręczyciela kosztem wymiernych strat finansowych i biznesowych po własnej stronie.

Na gruncie klasyfikacji opisanego zdarzenia przyszłego jako ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT wskazać należy, że obok samego braku związku z prawem do udziału w zysku - poręczenie i pożyczka stanowią dwie różne czynności prawne uregulowane w kodeksie cywilnym odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 876 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny przez umowę poręczenia poręczyciel zobowiązuje się względem wierzyciela wykonać zobowiązanie na wypadek, gdyby dłużnik zobowiązania nie wykonał.

Natomiast w myśl art. 720 § 1 KC, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Poręczenie jest zatem umową, która zawiera zobowiązanie poręczyciela względem wierzyciela do uregulowania należności dłużnika, na wypadek gdy on tego nie uczynił. Poręczenie ma zatem za zadanie zabezpieczenie uregulowania cudzej należności finansowej. Poprzez posiadanie takiego dokumentu (pisemnego oświadczenia poręczyciela) potencjalny dłużnik potwierdza, że nawet jeśli nie wywiąże się ze spłaty swojego długu, to istnieje osoba, która ureguluje ten dług za niego. Poręczyciel odpowiada względem wierzyciela całym swoim majątkiem. Natomiast pożyczka jest umową, która polega na zobowiązaniu się dającego pożyczkę do przeniesienia na własność biorącego określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorącego do zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo tej samej ilości rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Co więcej, w przypadku zaspokojenia wierzyciela przez poręczyciela - poręczyciel nabywa spłaconą wierzytelność do wysokości dokonanej zapłaty na mocy 518 § 1 pkt 1 KC. Tym samym, nawet gdyby doszło do konieczności spłaty wierzyciela Podmiotu Gospodarczego przez Wnioskodawcę - Wnioskodawcy w odpowiednim zakresie przysługiwałoby określone roszczenie regresowe z tego tytułu. Powyższe okoliczności świadczą o tym, że zdarzenie to nie będzie związane z prawem do udziału w zysku Wnioskodawcy, ponieważ po stronie Podmiotu Gospodarczego de facto nie powstanie żadne przysporzenie. Poręczenie zabezpiecza wyłącznie interes wierzyciela, zatem Podmiot Gospodarczy nie osiągnie żadnej korzyści nawet w przypadku jego wykonania, albowiem nie zniesie to z niego obowiązku wykonania zaciągniętego zobowiązania, lecz wyłącznie zmieni się podmiot, na rzecz którego zobowiązanie to będzie musiało być wykonane przez Podmiot Gospodarczy.

Wartym odnotowania jest również to, że poręczenie nie zostało wymienione w katalogu przykładowych ukrytych zysków zawartym w art. 28m ust. 3 pkt 1-12 Ustawy CIT.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) w ramach poręczenia udzielonego Podmiotowi Gospodarczemu, spłacona przez Wnioskodawcę w ramach poręczenia kwota stanowiąca równowartość ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Ad 3.

Artykuł 28m ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT wskazuje, że przez ukryte zyski rozumie się określone świadczenia wykonywane na rzecz określonych podmiotów powiązanych z podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek związane z prawem do udziału w zysku, a w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

W omawianej sprawie udzielane przez Wnioskodawcę poręczenie nie jest jednak w żaden sposób związane z udzieleniem przez Wnioskodawcę pożyczki do podmiotów powiązanych (Wspólników), ani też nie jest w żaden sposób związane z prawem do udziału w zysku Wnioskodawcy, lecz wynika z zawiązanego na warunkach rynkowych stosunku cywilnoprawnego obejmującego udzielenie przez Wnioskodawcę poręczenia spłaty zaciągniętych przez Podmiot Gospodarczy zobowiązań (zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji).

Poręczenie i pożyczka stanowią dwie różne czynności prawne uregulowane w kodeksie cywilnym odrębnymi przepisami, tak jak Wnioskodawca już to podniósł w uzasadnieniu do pytania numer 2. Udzielenie poręczenia nie stanowi samo w sobie wykonania jakiegokolwiek świadczenia.

Powyższe prowadzi do konkluzji, że samo udzielenie poręczenia również nie stanowa dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Stanowisko tożsame względem stanowiska zaprezentowanego przez Wnioskodawcę zostało uznane za prawidłowe m.in. w interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KD1B2-1.4010.541.2025.2.AS oraz z 1 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.647.2023.1.AK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Zakres tego, co nie stanowi ukrytego zysku został uregulowany w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Przepisy art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2 ustawy o CIT stanowią regulacje odnośnie definicji podmiotów powiązanych w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

I tak, zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy:

1.wynagrodzenie za udzielenie poręczenia przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT,

2.w przypadku ewentualnej konieczności spłaty przez Wnioskodawcę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, spłacona przez Wnioskodawcę w ramach poręczenia kwota stanowiąca równowartość ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji nie będzie stanowiła dochodu z ukrytych zysków podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT,

3.samo poręczenie nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków (podatek liczony od sumy poręczenia) podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań (zapłatę ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego stwierdzić należy, że wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę nie będzie stanowiło ukrytego zysku.

Podkreślić należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

W sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku otrzymanym wynagrodzeniem za udzielenie poręczenia będzie Spółka (podatnik ryczałtu - Wnioskodawca) a nie jej udziałowiec/wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. Bowiem w analizowanej sprawie to Spółka udzieliła poręczenia i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, a nie jest to przypadek, gdy Spółce zostało udzielone poręczenie przez wspólnika lub podmiot powiązany i Wnioskodawca zobowiązany jest do wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu.

Wobec czego wynagrodzenie za udzielenie poręczenia należne Wnioskodawcy nie będzie ukrytym zyskiem.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii samego poręczenia i kwoty stanowiącej równowartość ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji spłaconej przez Spółkę w ramach poręczenia w sytuacji konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań (zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego, zauważyć należy, że takie zdarzenia nie są wymienione wprost w katalogu ukrytych zysków określonym w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Przepis ten w pkt 1 wskazuje, że przez ukryte zyski rozumie się w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

W omawianej sprawie poręczenie spłaty zobowiązania Podmiotowi Gospodarczemu (podmiotowi powiązanemu) nie jest związane z udzieleniem pożyczki (kredytu) pomiędzy podmiotami powiązanymi, lecz udzieleniem przez Wnioskodawcę poręczenia zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji na rzecz podmiotu powiązanego.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 876 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm., dalej: „k.c.”),

Natomiast w myśl art. 720 § 1 k.c.:

Poręczenie jest zatem umową, która zawiera zobowiązanie poręczyciela względem wierzyciela do uregulowania należności dłużnika, na wypadek gdy on tego nie uczynił. Ma zatem za zadanie zabezpieczenie uregulowania cudzej należności finansowej. Poprzez posiadanie takiego dokumentu potencjalny kredytobiorca pokazuje, że nawet jeśli nie wywiąże się ze spłaty swojego długu, jest osoba, która to zrobi za niego.

Z pewnością udzielenie poręczenia przez Spółkę oraz spłata zobowiązania za inny podmiot w ramach poręczenia jest odrębną transakcją od umowy pożyczki i nie zostało wprost wymienione w katalogu świadczeń w postaci ukrytych zysków.

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi powyższych transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Jak wynika z opisu sprawy wysokość wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Spółkę na spłatę zobowiązań Podmiotu Gospodarczego ustalona zostałaby na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11c ustawy o CIT, a powiązanie podmiotów udzielających poręczenia nie będzie miało wpływ na warunki udzielenia poręczenia.

W świetle powyższego, skoro poręczenie jest odrębną transakcją od umowy kredytu, a na zawarcie umowy poręczenia nie mają wpływy powiązania pomiędzy podmiotami, a sama transakcja odbywa się na warunkach rynkowych, to w takim przypadku samo poręczenie, a także ewentualna spłaty przez Spółkę zobowiązań (zapłaty ceny nabycia nieruchomości wynikającej z Transakcji) Podmiotu Gospodarczego dokonana w ramach udzielonego poręczenia, nie stanowi dochodu z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, osadzonych w określonym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt niniejszej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.