Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.9.2026.3.KAB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży płynów do spryskiwaczy. Uzupełnił go Pan pismem z 7 marca 2026 r. (wpływ 7 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W wydanej na Pana wniosek interpretacji organ uznał Pana stanowisko za prawidłowe, potwierdzając, że sprzedaż przy użyciu automatów vendingowych korzysta ze zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej do 31 marca 2027 r. W toku kontroli przeprowadzonej przez Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (…) (sygn. akt (…)) organ ten zakwestionował zastosowanie powyższej interpretacji. Urząd Skarbowy stoi na stanowisku, że posiadane przez Pana urządzenia nie są „automatami vendingowymi”, lecz „dystrybutorami”, ponieważ:

1. Posiadają cyfrowy wyświetlacz informujący o ilości płynu.

2. Posiadają pompę zasilaną elektrycznie.

3. Wymagają stałego źródła zasilania do pracy tych podzespołów.

Według organu kontrolującego, cechy te wykluczają urządzenie z kategorii „mechanicznych automatów vendingowych”, o których mowa w piśmie Ministerstwa Finansów z 4 marca 2025 r. (sygn. DOP6.8102.5.2025.CNTP). Dodatkowo w Pana poprzednim wniosku o interpretację indywidualną wskazywał Pan producenta maszyn, z których Pan korzysta (...).

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

a) Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 28 października 2019 r.

b) Sprzedaży przy użyciu urządzeń wskazanych we wniosku dokonuje Pan od 29 października 2019 r.

c) Urządzenie do sprzedaży płynu do spryskiwaczy nie jest urządzeniem działającym wyłącznie mechanicznie bez zasilania elektrycznego. Urządzenie posiada zasilanie elektryczne, które zasila m.in. pompę oraz wyświetlacz.

d) Urządzenie jest urządzeniem obsługiwanym samodzielnie przez klienta w systemie bezobsługowym. Klient dokonuje płatności bez udziału personelu. Urządzenie przyjmuje płatność w bilonie oraz w formie bezgotówkowej (kartą płatniczą).

e) Proces zakupu płynu do spryskiwaczy wygląda następująco:

Klient podjeżdża do urządzenia i poprzez opłacenie odpowiedniej kwoty – bilonem lub kartą płatniczą – określa ilość płynu do spryskiwaczy, którą chce nabyć. Po przyjęciu płatności urządzenie automatycznie uruchamia pompę i umożliwia nalanie odpowiedniej ilości płynu do spryskiwaczy do zbiornika pojazdu lub do pojemnika klienta. Cały proces odbywa się automatycznie i bez udziału personelu.

f) Płyn do spryskiwaczy można zakupić zarówno gotówką (bilonem), jak i kartą płatniczą.

g) W poprzednich latach nie był Pan obowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży realizowanej w opisanych urządzeniach, korzystając ze zwolnienia przewidzianego w przepisach dotyczących sprzedaży prowadzonej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta w systemie bezobsługowym.

h) Sprzedawane w przedmiotowych urządzeniach towary nie są wymienione w § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. nie należą do katalogu towarów, do których zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania nie mają zastosowania.

i) Automaty, przy których użyciu sprzedawane są towary, posiadają zasilanie elektryczne, a wydanie towaru odbywa się przy użyciu pompy elektrycznej.

j) Towary sprzedawane za pomocą urządzeń opisanych we wniosku klasyfikowane są według następujących kodów CN:

• zimowy płyn do spryskiwaczy o zawartości 35% alkoholu etylowego – CN 3402 90 30,
• letni płyn do spryskiwaczy bez zawartości alkoholu – CN 3402 90 90.

k) Sprzedawany zimowy płyn do spryskiwaczy zawiera alkohol etylowy w ilości 35%, a więc poniżej 50%.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż płynu do spryskiwaczy realizowana w sposób bezobsługowy przy użyciu urządzenia obsługiwanego samodzielnie przez klienta, które przyjmuje płatność w bilonie lub w formie bezgotówkowej (kartą płatniczą) i automatycznie wydaje towar bez udziału personelu, korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązującego do dnia 31 marca 2027 r.?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

W Pana ocenie sprzedaż płynu do spryskiwaczy realizowana w opisany sposób korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Sprzedaż odbywa się przy użyciu urządzenia obsługiwanego samodzielnie przez klienta w systemie bezobsługowym, które przyjmuje płatność i umożliwia automatyczne wydanie towaru bez udziału personelu. Klient poprzez dokonanie płatności określa ilość nabywanego płynu, a następnie urządzenie automatycznie umożliwia jego pobranie.

Sprzedawane towary nie znajdują się w katalogu towarów wymienionych w § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, dla których zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania nie mają zastosowania.

W analogicznym stanie faktycznym została już wydana na Pana rzecz interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygnaturze 0114-KDIP1-3.4012.587.2025.2.KF, która potwierdza możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w przypadku sprzedaży płynu do spryskiwaczy realizowanej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klientów w systemie bezobsługowym.

Jednocześnie wskazuje Pan, że w toku czynności prowadzonych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) kwestionowane jest zastosowanie powyższej interpretacji, z powołaniem się na pismo o sygnaturze DOP6.8102.5.2025.CNTP.

W związku z powyższym niniejszy wniosek ma na celu jednoznaczne potwierdzenie prawidłowości stosowania przepisów prawa podatkowego w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie podkreśla Pan, że zgodnie z art. 14k–14n Ordynacji podatkowej zastosowanie się przez podatnika do interpretacji indywidualnej wydanej w jego sprawie zapewnia mu ochronę prawną w zakresie skutków podatkowych zdarzenia będącego przedmiotem tej interpretacji, o ile stan faktyczny pozostaje zgodny z opisem przedstawionym we wniosku.

W związku z powyższym wnosi Pan o dokonanie oceny przedstawionego stanu faktycznego oraz potwierdzenie prawidłowości Pana stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 4 ust. 3 pkt 1 lit d) rozporządzenia:

Stosownie do § 7 ust. 1 rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 8 ust. 3 rozporządzenia:

Na podstawie § 8 ust. 4 rozporządzenia:

Stosownie do treści § 8 ust. 5 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605 ze zm.), obowiązującego do 31 grudnia 2024 r., zwanego dalej „rozporządzeniem poprzedzającym”:

I tak w poz. 39 załącznika do rozporządzenia poprzedzającego jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zostały wskazane:

W poz. 40 załącznika do rozporządzenia poprzedzającego jako czynności zwolnione z ww. obowiązku ewidencjonowania zostały wskazane:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność od 28 października 2019 r., natomiast od 29 października 2019 r. rozpoczął Pan sprzedaż płynu do spryskiwaczy. Urządzenie do sprzedaży płynu do spryskiwaczy nie jest urządzeniem działającym wyłącznie mechanicznie bez zasilania elektrycznego. Urządzenie posiada zasilanie elektryczne, które zasila m.in. pompę oraz wyświetlacz. Urządzenie jest urządzeniem obsługiwanym samodzielnie przez klienta w systemie bezobsługowym. Klient dokonuje płatności bez udziału personelu. Urządzenie przyjmuje płatność w bilonie oraz w formie bezgotówkowej (kartą płatniczą). Płyn do spryskiwaczy można zakupić zarówno gotówką (bilonem), jak i kartą płatniczą. W poprzednich latach nie był Pan obowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży realizowanej w opisanych urządzeniach, korzystając ze zwolnienia przewidzianego w przepisach dotyczących sprzedaży prowadzonej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta w systemie bezobsługowym. Sprzedawane w przedmiotowych urządzeniach towary nie są wymienione w § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. nie należą do katalogu towarów, do których zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania nie mają zastosowania. Automaty, przy których użyciu sprzedawane są towary, posiadają zasilanie elektryczne, a wydanie towaru odbywa się przy użyciu pompy elektrycznej. Ponadto, jak wskazał Pan w opisie, po przyjęciu płatności urządzenie automatycznie uruchamia pompę i umożliwia nalanie odpowiedniej ilości płynu do spryskiwaczy do zbiornika pojazdu lub do pojemnika klienta. Cały proces odbywa się automatycznie i bez udziału personelu.

Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego, urządzenie do sprzedaży płynu do spryskiwaczy posiada zasilanie elektryczne, które zasila m.in. pompę oraz wyświetlacz. Automaty, przy których użyciu sprzedawane są towary, posiadają zasilanie elektryczne, a wydanie towaru odbywa się przy użyciu pompy elektrycznej. Urządzenie przyjmuje płatność w bilonie oraz w formie bezgotówkowej (kartą płatniczą). Płyn do spryskiwaczy można zakupić zarówno gotówką (bilonem), jak i kartą płatniczą.

Należy zatem stwierdzić, że opisane we wniosku automaty do dystrybucji płynu do spryskiwaczy, do swojej pracy potrzebują stałego źródła zasilania, o czym świadczy wyświetlacz, który do swojej pracy musi być zasilany energią elektryczną. Ponadto, w celu nalania płynu do zbiornika samochodu lub pojemnika klienta konieczne jest użycie pompy elektrycznej, zasilanej prądem, bez której nie ma możliwości napełnienia zbiornika płynem.

Z uwagi na to, że przedmiotowe urządzenia posiadają wyświetlacz elektroniczny informujący o ilości zakupionego płynu do spryskiwaczy oraz pompę do pompowania płynu – posiadają więc podłączenie do prądu i nie są urządzeniami mechanicznymi typu vendingowego.

Należy również zauważyć, że z Pana opisu sprawy wynika, że sprzedaż płynu odbywa się przy użyciu urządzenia obsługiwanego samodzielnie przez klienta w systemie bezobsługowym, które przyjmuje płatność i umożliwia automatyczne wydanie towaru bez udziału personelu. Tym samym, urządzenie to zostało wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w), co oznacza, że sprzedaż przy pomocy takiego urządzenia podlega ewidencjonowaniu na kasie fiskalnej. Jednakże na mocy § 8 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia ustawodawca przesunął obowiązek fiskalizacji za pomocą tych urządzeń do dnia 31 marca 2027 r. Ponadto wskazać należy, że w stosunku do sprzedaży płynu w opisanej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłącznie w skazane w § 8 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia tj. usługi, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m, gdyż w opisanej sytuacji nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), lecz ze sprzedażą towarów. W tej sytuacji wtórne użycie płynu do mycia samochodów nie ma znaczenia.

Ponadto, płyn przy pomocy opisanych automatów sprzedaje Pan od roku 2019. Jak Pan wskazał, w poprzednich latach nie był Pan obowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży realizowanej w opisanych urządzeniach, korzystając ze zwolnienia przewidzianego w przepisach dotyczących sprzedaży prowadzonej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta w systemie bezobsługowym. Tym samym, w opisanych okolicznościach, nie znajdzie również zastosowania § 8 ust. 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zatem sprzedaż towaru, jakim jest płyn do spryskiwaczy przy użyciu urządzenia obsługiwanego samodzielnie przez klienta w systemie bezobsługowym, które przyjmuje płatność i umożliwia automatyczne wydanie towaru, może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie rejestrującej do 31 marca 2027 r. na podstawie § 8 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia.

Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Jednocześnie wskazuje, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu sprawy podanego przez Pana. Rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuję wyjaśnienia stanu sprawy, lecz dokonuję oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań przyporządkowanych do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, wydana interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.