Interpretacja indywidualna z dnia 13 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.166.2026.2.JK3

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2026 r. (wpływ 8 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (z tytułu umowy o pracę).

Na podstawie wyroku rozwodowego z 17 marca 2014 r. jest Pani osobą rozwiedzioną. Z byłym mężem ma Pani jedno małoletnie dziecko – syna (AA). Zgodnie z treścią orzeczenia:

• władza rodzicielska ojca została ograniczona do współdecydowania wyłącznie w istotnych sprawach dotyczących dziecka (nauka, zdrowie, wyjazdy zagraniczne),
• miejscem zamieszkania dziecka zostało wskazane miejsce zamieszkania matki (czyli Pani),
• były mąż nie uczestniczy w życiu codziennym dziecka, nie realizuje w pełni ustalonych kontaktów, nie łoży na jego utrzymanie oraz nie podejmuje żadnych aktywności wychowawczych.

W 2025 r. Pani stan cywilny to: rozwiedziona. W 2025 r. pozostawała Pani w nieformalnym związku z partnerem, z którym posiada Pani drugie dziecko. Partner ten nie jest ojcem biologicznym Pani pierwszego syna (AA), nie jest również jego opiekunem prawnym i nie wychowuje go – nie ingeruje w żaden sposób w proces decyzyjny ani wychowawczy związany z pierwszym dzieckiem, nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących jego rozwoju, edukacji, wartości, ani nie łoży na jego utrzymanie. Wychowanie Pani pierwszego syna, (AA), realizuje Pani w sposób samodzielny.

Świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) na syna (AA) nie zostało ustalone zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy, ponieważ nie została orzeczona opieka naprzemienna. Świadczenie to zostało przyznane wyłącznie Pani, jako osobie sprawującej samodzielną opiekę nad dzieckiem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pani pierworodny syn (AA), będący synem Pani byłego męża (BB), urodził się 2 lutego 2009 r. Natomiast Pani drugi syn – (CC) – będący synem Pani nieformalnego partnera (DD), urodził się 14 września 2023 r. W 2025 r. Pani drugie dziecko – syn (CC)- było wychowywane zarówno przez Panią, jak i przez jego ojca – (DD), tj. oboje troszczyli się Państwo o jego byt materialny oraz rozwój emocjonalny. Natomiast Pani pierworodny syn – (AA) – był wychowywany przez Panią samodzielnie, tj. samodzielnie troszczyła się Pani o jego byt materialny oraz rozwój emocjonalny.

W 2025 r. nie była Pani matką dla innego dziecka, poza wymienionymi we wniosku: (AA) i (CC).

W 2025 r. nie miały zastosowania w stosunku do Pani ani Pani dzieci przepisy:

• art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń
• ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu za 2025 rok, w odniesieniu do samotnie wychowywanego syna (AA)?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego przysługuje Pani prawo do preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko, ponieważ:

-były mąż nie uczestniczy w procesie wychowawczym Pani syna (AA), a jego władza rodzicielska została ograniczona wyrokiem sądu,

-obecny partner nie jest ani ojcem biologicznym, ani opiekunem prawnym (AA), i nie bierze udziału w jego wychowywaniu,

-wychowanie (AA) realizuje Pani w sposób całkowicie samodzielny, bez udziału jakiejkolwiek innej osoby,

-sytuacja ta nie mieści się w katalogu wyłączeń przewidzianych w art. 6 ust. 4f ustawy o PIT, który dotyczy przypadków wspólnego wychowywania dziecka z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym.

Pod pojęciem „samotnie wychowującego dziecko” należy rozumieć rzeczywistą, samodzielną opiekę i podejmowanie decyzji wychowawczych – co zostało potwierdzone w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym w:

-wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 11 grudnia 2020 r., sygn. I OSK 1877/20, w którym sąd uznał, że rodzic wychowujący samotnie dziecko z poprzedniego związku może korzystać z preferencyjnego rozliczenia nawet wtedy, gdy pozostaje w nowym związku i wychowuje z nowym partnerem inne dziecko, o ile biologiczny ojciec pierwszego dziecka nie uczestniczy w jego wychowywaniu;

-wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 maja 2011 r., sygn. II FSK 30/10, w którym wskazano, że wychowywanie dziecka to nie tylko kwestia prawnej odpowiedzialności, ale także rzeczywistego kształtowania jego osobowości, samodzielności, rozwijania predyspozycji intelektualnych czy kształtowania światopoglądu;

-oraz – oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 27 listopada 2024 r., sygn. I SA/Bd 641/24, w którym sąd jednoznacznie stwierdził, że art. 6 ust. 4f ustawy o PIT należy interpretować w odniesieniu wyłącznie do drugiego rodzica lub opiekuna prawnego dziecka, którego dotyczy rozliczenie, a nie do sytuacji rodzinnej w szerszym ujęciu. Jest to przypadek tożsamy z Pani.

W Pani ocenie, w świetle tych przesłanek i interpretacji, spełnia Pani warunki przewidziane w art. 6 ust. 4c ustawy o PIT i ma prawo do zastosowania preferencyjnej formy opodatkowania dochodu jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dzieci.

W dodanym art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Zatem osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2025 r.

Mając na uwadze zacytowane uregulowania prawne i przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że nie ma Pani prawa do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wychowywanie wyłącznie przez Panią syna (AA), którego ojciec – Pani były mąż nie uczestniczy w życiu codziennym dziecka, nie realizuje w pełni ustalonych kontaktów, nie łoży na jego utrzymanie oraz nie podejmuje żadnych aktywności wychowawczych, a także brak zawarcia związku małżeńskiego z obecnym partnerem, który nie jest ojcem biologicznym Pani syna (AA), nie jest również jego opiekunem prawnym i nie ingeruje w jego proces wychowawczy, nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Jak bowiem wynika z art. 6 ust. 4f powołanej ustawy, preferencyjne opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko.

W związku z tym, że w 2025 r., jak Pani wskazała, Pani drugie dziecko – syn (CC) był wychowywany zarówno przez Panią, jak i przez jego ojca, to wystąpiła przesłanka zawarta w art. 6 ust. 4f cytowanej ustawy, uniemożliwiająca skorzystanie z tej preferencji w stosunku do samotnie wychowywanego syna (AA).

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu zaś do przywołanych przez Panią wyroków wskazać należy, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.