Interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.197.2026.2.MJ
Osoba wspólnie wychowująca z drugim rodzicem co najmniej jedno dziecko traci prawo do preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko, pomimo spełnienia innych warunków preferencji. Interpretacja literalna art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza wykładnię rozszerzającą.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani matką dwojga małoletnich dzieci. Syn pochodzi z poprzedniego związku. Ojciec dziecka został pozbawiony władzy rodzicielskiej, nie uczestniczy w wychowaniu dziecka, nie utrzymuje z nim kontaktów oraz nie ponosi kosztów jego utrzymania. Samodzielnie sprawuje Pani bieżącą opiekę nad synem, samodzielnie podejmuje Pani wszelkie decyzje dotyczące jego edukacji, leczenia oraz spraw życiowych i samodzielnie ponosi Pani koszty jego utrzymania.
Pozostaje Pani w nieformalnym związku z partnerem, z którym od 2025 roku wspólnie Pani zamieszkuje i wychowuje córkę pochodzącą z tego związku. Partner jest ojcem córki i uczestniczy w jej wychowaniu. Pani partner nie jest rodzicem syna, nie posiada wobec niego władzy rodzicielskiej, nie reprezentuje go w sprawach szkolnych ani medycznych, nie podejmuje decyzji dotyczących jego wychowania ani nie ponosi kosztów jego utrzymania. W roku podatkowym 2025 uzyskała Pani dochód w wysokości 113.000,00 zł z tytułu umowy o pracę.
Pani wątpliwość dotyczy prawa do preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko w odniesieniu do syna.
Uzupełnienie
W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w stosunku do Pani ani do Pani syna z poprzedniego związku nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Nie podlega Pani ani Pani syn również opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego.
Syn z poprzedniego związku mieszkał ze Panią przez cały 2025 rok.
Z ojcem syna nigdy nie zawarła Pani związku małżeńskiego.
Ojciec dziecka został pozbawiony władzy rodzicielskiej Postanowieniem z dnia 14 sierpnia 2015 r. Sądu Rejonowego w (...). Ojciec Pani syna nie zabezpiecza żadnych podstawowych potrzeb małoletniego, nie utrzymuje z nim kontaktów oraz nie uczestniczy w jego wychowaniu. Na rzecz syna zostały zasądzone alimenty w kwocie 450,00 zł jednak nie są one przez ojca regulowane. Prowadzona jest egzekucja komornicza, która pozostaje bezskuteczna.
Posiada Pani pełną władzę rodzicielską względem syna. Syn chodzi na dodatkowy język angielski, gdzie płaci Pani od kilku lat miesięcznie za jego kurs. Dodatkowo syn chodzi na zajęcia z piłki nożnej oraz dostaje też od Pani kieszonkowe. Jeździ na wycieczki szkolne jeżeli są organizowane. Zawsze zabezpiecza Pani potrzeby zdrowotne, bytowe syna. Wszystkie jego potrzeby są opłacane z Pani pensji ponieważ na ojca Pani syna w żaden sposób nie może Pani liczyć.
W 2025 r. Pani stan cywilny to panna.
Pani córka urodziła się 11 marca 2021 r. Córkę w 2025 r. wychowywała Pani wspólnie z drugim rodzicem.
Ma Pani dwójkę dzieci - syna z poprzedniego związku, którego wychowuje i utrzymuje Pani sama oraz córkę z partnerem, z którym zamieszkaliśmy w 2025 r.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów za rok 2025 jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, spełnia Pani przesłanki do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko w odniesieniu do syna, ponieważ samodzielnie wykonuje Pani wszystkie obowiązki wychowawcze i finansowe wobec tego dziecka, a drugi rodzic nie uczestniczy w procesie wychowawczym w żadnym zakresie. Fakt wspólnego zamieszkiwania z partnerem, który nie jest rodzicem syna i nie posiada wobec niego praw ani obowiązków rodzicielskich, nie powinien wykluczać prawa do preferencyjnego opodatkowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:
Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:
1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dzieci.
W dodanym art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
Zatem osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2025 r.
Wobec powyższego nie ma Pani prawa do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wychowywanie wyłącznie przez Panią syna, którego ojciec został pozbawiony władzy rodzicielskiej, i który nie uczestniczy w wychowaniu syna, nie utrzymuje z nim kontaktów oraz nie ponosi kosztów jego utrzymania, a także brak zawarcia związku małżeńskiego z obecnym partnerem, który nie jest ojcem biologicznym Pani syna, nie posiada także wobec niego władzy rodzicielskiej, nie podejmuje decyzji dotyczących jego wychowania ani nie ponosi kosztów jego utrzymania, nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Jak bowiem wynika z art. 6 ust. 4f powołanej ustawy, preferencyjne opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko.
W związku z tym, że w 2025 r., jak Pani wskazała, Pani drugie dziecko –córka była wychowywana zarówno przez Panią, jak i przez jej ojca, to wystąpiła przesłanka zawarta w art. 6 ust. 4f cytowanej ustawy, uniemożliwiająca skorzystanie z tej preferencji w stosunku do samotnie wychowywanego syna.
Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?