Komentarz do ustawy o CIT 2026 - Art. 15
I. Definicja kosztu uzyskania przychodów [art. 15 ust. 1]
[Definicja kosztu podatkowego] Omawiany przepis określa warunki, od spełnienia których zależy ujęcie wydatku w kosztach uzyskania przychodu. I tak, aby wydatek podatnika mógł stanowić koszt podatkowy, powinien:
1) zostać poniesiony w celu:
a) osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub
b) zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;
2) być faktycznie poniesiony przez podatnika, oraz
3) nie znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych wymienionych w art. 16 ust. 1 (zob. komentarz do art. 16 ust. 1).
Choć nie wynika to wprost z definicji kosztu uzyskania przychodu, by wydatek był uznany za koszt podatkowy, należy spełnić także warunek jego właściwego udokumentowania. Zwracają na to uwagę zarówno sądy administracyjne, jak też organy podatkowe. Przykładowo, w (prawomocnym) wyroku WSA w Poznaniu z 20 listopada 2025 r. (sygn. akt I SA/Po 62/24) znajdziemy klasyczne podsumowanie ogólnych warunków zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu:
WSA
Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. [ustawy o CIT] kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, że do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć każdy taki koszt, który łącznie spełnia następujące warunki:
– został poniesiony przez podatnika,
– jest definitywny,
– pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
– poniesiony został w celu uzyskania (w tym zwiększenia), zachowania lub zabezpieczenia przychodów,
– został właściwie udokumentowany,
– nie znajduje się w katalogu wydatków z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
Również w tym samym ww. wyroku sąd odniósł się do kwalifikacji wydatków jako kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, czyli do ogólnych zasad ustalania, czy poniesiony wydatek może być zaliczony do kosztów podatkowych, rozwijając wątki ich celowości oraz wytyczne do analizy stanu faktycznego:
POTRZEBUJESZ POMOCY?