Kiedy rozliczyć faktury korygujące „in minus” do faktur za media
Ustawodawca wprowadził specjalne zasady rozliczenia faktur korygujących „in minus” do faktur za media. Wszystko zależy od tego, w jakiej formie i w jaki sposób są dostarczane. Jeśli są dostarczane poza KSeF, sprzedawca nie musi uzyskać potwierdzenia ich odbioru. Rozlicza je w miesiącu wystawienia. Potwierdził to Dyrektor KIS w wydanej interpretacji.
Nowe przepisy art. 29a ust. 13–15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) wprowadzają zasadę, że faktury korygujące ustrukturyzowane „in minus” oraz faktury korygujące wystawione w trybach offline24, niedostępności systemu czy awarii rozliczamy w miesiącu przesłania do KSeF. Jeśli faktury korygujące, wystawione w trybie offline24, możemy dostarczyć poza KSeF, czyli w przypadkach wskazanych w art. 106gb ust. 4 pkt 2–6 ustawy o VAT (np. konsumentom i podatnikom bez NIP), to o terminie rozliczenia decyduje data przesłania do KSeF albo otrzymania potwierdzenia odbioru faktury, w zależności od tego, która z nich jest wcześniejsza. Jeżeli taka faktura koryguje fakturę dokumentującą sprzedaż:
- energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej,
- gazu przewodowego,
- usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej,
- usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych,
- usług wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (tj. usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, odpadami, usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałych usług sanitarnych)
rozliczymy ją w miesiącu wystawienia (data z pola P_1). Nie jest potrzebne potwierdzenie odbioru. Tak samo rozliczymy faktury korygujące do faktur za media wystawione w formie papierowej albo w zwykłej elektronicznej. Decyduje data wystawienia. Potwierdzają to organy podatkowe. W piśmie Dyrektora KIS z 5 marca 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.919.2025.3.MG) czytamy:
Natomiast w przypadku faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostaną udostępnione nabywcom w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (poza KSeF), obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego powinno nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona przez Państwa faktura korygującą w ww. trybach offline, tj. w dacie, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wskazanej przez Państwa na tej fakturze, tj. w polu P_1.
Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe. Uznajemy bowiem, że w przypadku faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostały udostępnione nabywcom przy użyciu KSeF, korekty nie dokonuje się w rozliczeniu za okres wystawienia faktury korygującej.
Tabela. Termin rozliczenia faktur korygujących „in minus” do faktur za media
Jak została wystawiona faktura korygująca | Komu i jak została dostarczona faktura korygująca | Termin rozliczenia faktury korygującej |
w trybie online | nabywcy w KSeF lub poza KSeF (nie ma znaczenia, kto jest nabywcą) | w miesiącu przesłania do KSeF |
w trybie offline24 oraz w okresie trwania niedostępności KSeF | nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 2–6 ustawy o VAT (np. na rzecz nabywcy będącego podmiotem nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, konsumenta czy podatnika polskiego bez NIP) poza KSeF | w miesiącu jej wystawienia, według daty wskazanej w polu P_1 |
w okresie trwania awarii KSeF | nabywcy poza KSeF (nie ma znaczenia, kto jest nabywcą) | |
w trybie offline24, w okresie trwania niedostępności KSeF lub w okresie trwania awarii KSeF | nabywcy w KSeF (nie ma znaczenia, kto jest nabywcą) | w miesiącu przesłania do KSeF |
w formie papierowej lub zwykłej elektronicznej | nie dotyczy | w miesiącu wystawienia |
- art. 29a ust. 13–15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 775; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 507)
POWOŁANE INTERPRETACJE URZĘDOWE:
- pismo Dyrektora KIS z 5 marca 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.919.2025.3.MG)
Kiedy rozlicza się faktury korygujące ustrukturyzowane „in minus” do faktur za media w KSeF?
Faktury korygujące ustrukturyzowane „in minus” do faktur za media rozlicza się w miesiącu przesłania do KSeF. Tak samo rozlicza się faktury z trybu offline24, niedostępności KSeF lub awarii KSeF udostępnione nabywcy w KSeF.
Kiedy rozliczyć fakturę korygującą „in minus” do faktury za media z trybu offline24 poza KSeF?
Fakturę korygującą „in minus” do faktury za media z trybu offline24, dostarczoną poza KSeF, rozlicza się w miesiącu wystawienia, według daty wskazanej w polu P_1. Nie jest potrzebne potwierdzenie odbioru.
Kiedy rozliczyć faktury korygujące „in minus” do faktur za media w formie papierowej lub zwykłej elektronicznej?
Faktury korygujące „in minus” do faktur za media wystawione w formie papierowej albo w zwykłej elektronicznej rozlicza się w miesiącu wystawienia. Decyduje data wystawienia.
Jakie media obejmuje rozliczenie faktur korygujących „in minus” według daty z pola P_1?
Rozliczenie według daty z pola P_1 dotyczy m.in. energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji tych mediów, usług telekomunikacyjnych oraz usług z poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Joanna Dmowska
ekspert w zakresie VAT
POTRZEBUJESZ POMOCY?