Interpretacja indywidualna z dnia 16 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.218.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 marca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą rozwiedzioną zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego (…) w (…) Wydział (…) z dnia 18 stycznia 2022 r. Zgodnie z ww. wyrokiem sądu wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnim synem urodzonym 4 marca 2011 r. powierzono obojgu rodzicom, ustalając miejsce zamieszkania dziecka w każdorazowym miejscu zamieszkania matki czyli Pani.

Nie ma w Państwa przypadku opieki naprzemiennej, świadczenie wychowawcze na dziecko pobiera Pani w całości.

Ustalono obowiązek alimentacyjny i jest on faktycznie realizowany przez ojca dziecka. Ustalono również, że ojciec dziecka będzie miał z nim kontakt w niektóre dni, święta, "długie" weekendy itd. Kontakty ojca z dzieckiem nie były i nie są realizowane w ustalonym regularnym zakresie, a mają charakter sporadyczny od 1 do 4 razy w miesiącu po ok. 2-3 godziny. Spotkania te mają zawsze charakter rekreacyjny, nawet bez zorganizowania dziecku w tym czasie posiłku/obiadu (obecnie jest to wyjście na spacer, wcześniej wyjście z piłką/na rower). Dziecko dłużej spotyka się ojcem jedynie w czasie 1-2 tygodni wakacji, w ferie, święta.

Tym samym na Pani spoczywały i spoczywają wszelkie zadania związane z codziennym wychowywaniem dziecka, zabezpieczeniem jego potrzeb bytowych, zdrowotnych, rozwoju emocjonalnego, realizacją obowiązku szkolnego.

Uzupełnienie

Wniosek dotyczy okresu podatkowego od momentu wydania wyroku o rozwodzie przez Sąd Okręgowy (…) w (…) Wydział (…) z dnia 18 stycznia 2022 r., tj. za lata podatkowe 2022-2025.

Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci.

W okresie będącym przedmiotem zapytania uzyskiwała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłącznie ze stosunku pracy (umowa o pracę).

Pani dziecko nie posiada statusu osoby niepełnosprawnej.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w stosunku do Pani, bądź w stosunku do Pani dziecka, nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Nie podlega Pani ani Pani dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W okresie będącym przedmiotem zapytania Pani czynności polegały i polegają nadal na codziennym zabezpieczaniu wszelkich potrzeb dziecka takich jak kupowanie, gotowanie i zapewnianie dziecku posiłków w domu i szkole, kupowanie wszelkich niezbędnych rzeczy do codziennego funkcjonowania jak ubrania, buty, kosmetyki, środki higieny i czystości, zabawki, książki i pomoce/przybory szkolne, sprzęty sportowe, doładowania telefonu/Internetu. Pomagała Pani dziecku w realizacji obowiązku szkolnego poprzez odprowadzanie/odwożenie do/z szkoły, pomaganie w odrabianiu lekcji i przygotowaniu do sprawdzianów, uczestniczenie w akcjach wolontariatu w szkole. Kontaktuj się Pani ze szkołą we wszystkich sprawach dotyczących dziecka, chodzi Pani na zebrania, opłaca Pani wszelkie składki i przygotowuje Pani dziecko do wycieczek szkolnych. Pomogła Pani dziecku w przygotowaniu i uczestnictwu w religijnym sakramencie oraz zorganizowała Pani rodzinne przyjęcie z tej okazji. W przypadku choroby dziecka zawsze to Pani chodziła z nim do lekarza, dbała Pani o proces zdrowienia, podawała Pani leki i zostawała Pani z dzieckiem w domu, jeśli była taka potrzeba.

Na co dzień spędzała i spędza Pani czas wolny z dzieckiem, który polega na wspólnych wyjściach do kina, muzeów, restauracji, spacerach po okolicy, do lasu i wszelkich organizowanych wycieczkach po Polsce lub wakacyjnych za granicę, które Pani opłaca w całości.

Jak już wskazano we wniosku ojciec dziecka płaci alimenty, z których pokrywana jest część wydatków na dziecko. W związku z tym, że świadczenie rodzinne 800+ pobierane jest przez Panią, ojciec dziecka co do zasady unika dodatkowych opłat związanych z dzieckiem, jednak zdarzyło się, że kilka razy opłacił miesięczną składkę na zajęcia sportowe dziecka. Ojciec spotyka się z dzieckiem od 1 do 4 razy w miesiącu po ok 2-3 godziny. Spotkania te mają zawsze charakter rekreacyjny, nawet bez zorganizowania dziecku w tym czasie posiłku/obiadu (obecnie jest to wyjście na spacer, wcześniej wyjście z piłką/na rower). Dziecko dłużej spotyka się z ojcem jedynie w czasie 1-2 tygodni wakacji (jeśli wyjeżdżają gdzieś to koszt ponosi ojciec), w ferie, święta i niektóre „długie weekendy” (tylko w tych okresach ojciec zapewnia podstawowe potrzeby bytowe).

Pytanie

Czy przedmiotowy stan faktyczny uprawnia Panią do rozliczania się na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem może rozliczać się Pani jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 4c wskazanej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ww. ustawy:

Według art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Brzmienie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione, (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci. Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym. Równie istotne jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dziecka.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.

Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dziecko.

Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej, a jednocześnie ojciec (matka) dziecka wypełnia postanowienia wyroku sądowego w zakresie realizacji kontaktów z dzieckiem oraz świadczeń alimentacyjnych.

Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą, codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. zgodnie z orzeczeniem sądu), status samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pani małoletnie dziecko mieszka z Panią na stałe, a drugi rodzic nie uczestniczy w jego wychowaniu na równych zasadach.

Pani zapewnia synowi codzienne zabezpieczanie wszelkich potrzeb dziecka takich jak kupowanie, gotowanie i zapewnianie dziecku posiłków w domu i szkole, kupowanie wszelkich niezbędnych rzeczy do codziennego funkcjonowania jak ubrania, buty, kosmetyki, środki higieny i czystości, zabawki, książki i pomoce/przybory szkolne, sprzęty sportowe, doładowania telefonu/Internetu. Pomaga Pani dziecku w realizacji obowiązku szkolnego poprzez odprowadzanie/odwożenie do/z szkoły, pomaganie w odrabianiu lekcji i przygotowaniu do sprawdzianów, uczestniczenie w akcjach wolontariatu w szkole. Kontaktuj się Pani ze szkołą we wszystkich sprawach dotyczących dziecka, chodzi Pani na zebrania, opłaca Pani wszelkie składki i przygotowuje Pani dziecko do wycieczek szkolnych. W przypadku choroby dziecka zawsze to Pani chodziła z nim do lekarza, dbała Pani o proces zdrowienia, podawała Pani leki i zostawała Pani z dzieckiem w domu, jeśli była taka potrzeba. Na co dzień spędzała i spędza Pani czas wolny z dzieckiem, który polega na wspólnych wyjściach do kina, muzeów, restauracji, spacerach po okolicy, do lasu i wszelkich organizowanych wycieczkach po Polsce lub wakacyjnych za granicę, które Pani opłaca w całości.

Natomiast ojciec dziecka płaci alimenty, z których pokrywana jest część wydatków na dziecko. W związku z tym, że świadczenie rodzinne 800+ pobierane jest przez Panią, ojciec dziecka co do zasady unika dodatkowych opłat związanych z dzieckiem, jednak zdarzyło się, że kilka razy opłacił miesięczną składkę na zajęcia sportowe dziecka. Ojciec spotyka się z dzieckiem od 1 do 4 razy w miesiącu po ok 2-3 godziny. Spotkania te mają zawsze charakter rekreacyjny, nawet bez zorganizowania dziecku w tym czasie posiłku/obiadu (obecnie jest to wyjście na spacer, wcześniej wyjście z piłką/na rower). Dziecko dłużej spotyka się z ojcem jedynie w czasie 1-2 tygodni wakacji (jeśli wyjeżdżają gdzieś to koszt ponosi ojciec), w ferie, święta i niektóre „długie weekendy” (tylko w tych okresach ojciec zapewnia podstawowe potrzeby bytowe).

Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica - przy którym dziecko mieszka - prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Skoro w latach 2022-2025 syn zamieszkiwał z Panią, a Pani jako rozwódka nie sprawowała opieki w porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym nad nim z byłym mężem, ciężar wychowania dziecka spoczywał na Pani, to ma Pani prawo do skorzystaniaza lata 2022-2025 z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.