Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.124.2026.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.) oraz z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni przez cały 2025 r. pozostawała w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej ze swoim małżonkiem.

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawczyni uzyskiwała przychody z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, a także z jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

W tym samym roku Wnioskodawczyni zawarła z małżonkiem jednorazową umowę o dzieło, w ramach której małżonek wykonał określone prace, a następnie otrzymał wynagrodzenie. Przychód uzyskany przez małżonka został zakwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście – zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Umowa została wykonana i rozliczona w całości w 2025 r.

Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej małżonek w 2025 r. podlegali nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W uzupełnieniu z 16 marca 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy w 2025 r. Pani małżonek oprócz przychodów z umowy o dzieło uzyskał również przychody z innego źródła? Proszę wskazać z jakiego i w jaki sposób opodatkowane.

Odp. Tak, po zakończeniu umowy o dzieło zawartej z Wnioskodawczynią w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej małżonek uzyskiwał przychody z własnej działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

2.Czy w związku z pytaniem o wspólne rozliczenie z małżonkiem uwzględniając Pani przychody z umowy o pracę oraz przychody Pani małżonka z tytułu umowy o dzieło, zamierza Pani także rozliczyć przychody z Pani jednoosobowej działalności gospodarczej?

Odp. Tak, składając zeznanie za rok 2025 Wnioskodawczyni zamierza rozliczyć, na zasadzie wspólnego rozliczenia swoje przychody o pracę oraz przychody małżonka z tytułu umowy o dzieło w zeznaniu PIT-36, a także (już jako przychód z odrębnego źródła, ale w tym samym zeznaniu) przychód z swojej jednoosobowej działalności gospodarczej (która w roku 2025 była opodatkowana również według skali podatkowej).

3.W opisie sprawy wskazała Pani:

Natomiast we własnym stanowisku wskazała Pani:

W związku z powyższym proszę doprecyzować, czy zarówno dochody Pani małżonka z tytułu umowy o dzieło, jak i uzyskane przez Panią przychody z tytułu umowy o pracę w 2025 r. były opodatkowane wg skali podatkowej?

Odp. Tak, wszystkie przychody Wnioskodawczyni, jak i małżonka osiągnięte przez nich w 2025 r. były opodatkowane według skali podatkowej.

W uzupełnieniu z 25 marca 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Biorąc zatem pod uwagę sformułowane przez Panią we wniosku pytanie o wspólne rozliczenie z małżonkiem uwzględniając Pani przychody z umowy o pracę oraz przychody Pani małżonka z tytułu umowy o dzieło w kontekście doprecyzowanego przez Panią opisu sprawy proszę wskazać, czy składając wspólne zeznanie za rok 2025 zamierzają Państwo także rozliczyć przychody Pani i Pani męża z jednoosobowej działalności gospodarczej?

Odp. W 2025 r. Wnioskodawczyni pozostawała z małżonkiem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy.

W 2025 r. Wnioskodawczyni uzyskiwała przychody:

-z tytułu umowy o pracę,

-z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanej na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Małżonek Wnioskodawczyni w 2025 r. uzyskiwał przychody:

-z tytułu umowy o dzieło zawartej z Wnioskodawczynią w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej,

-po zakończeniu tej umowy o dzieło – z tytułu własnej jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanej na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Składając zeznanie roczne za 2025 r., Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zamierzają skorzystać ze wspólnego opodatkowania małżonków, o którym mowa w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w tym wspólnym zeznaniu uwzględnić:

-dochody Wnioskodawczyni z umowy o pracę,

-dochody Wnioskodawczyni z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej,

-dochody małżonka Wnioskodawczyni z umowy o dzieło,

-dochody małżonka Wnioskodawczyni z jego jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej.

Ani Wnioskodawczyni, ani jej małżonek w 2025 r. nie stosowało do wskazanych działalności gospodarczych opodatkowania na podstawie art. 30c ustawy o PIT, ani opodatkowania na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie przychodów osiągniętych w tym roku podatkowym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 25 marca 2026 r.)

Czy Wnioskodawczyni może rozliczyć się wspólnie z małżonkiem za rok 2025, uwzględniając przychody Wnioskodawczyni z tytułu umowy o pracę i z jednoosobowej działalności gospodarczej oraz przychody męża Wnioskodawczyni z tytułu umowy o dzieło i z jednoosobowej działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 25 marca 2026 r.)

W ocenie Wnioskodawczyni, może ona rozliczyć się wspólnie z małżonkiem za 2025 r., uwzględniając zarówno swoje dochody z umowy o pracę i z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, jak i dochody małżonka z umowy o dzieło oraz z jego jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy, mogą być na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów. Podatek określa się wówczas na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Art. 6 ust. 2a ustawy stanowi ponadto, że wniosek taki może zostać wyrażony przez jednego z małżonków.

Jednocześnie art. 6 ust. 8 ustawy o PIT przewiduje przypadki, w których sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2 nie ma zastosowania. Dotyczy to sytuacji, gdy chociażby jeden z małżonków stosuje art. 30c ustawy o PIT albo ustawę o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, kosztów, uprawnień lub obowiązków podatkowych związanych z tym źródłem.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zarówno jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawczyni, jak i działalność gospodarcza małżonka Wnioskodawczyni były w 2025 r. opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej, a więc nie występuje negatywna przesłanka z art. 6 ust. 8 ustawy o PIT. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowane skalą podatkową podlegają opodatkowaniu według art. 27 ustawy o PIT, a zatem mogą zostać objęte wspólnym opodatkowaniem małżonków, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe. Taki kierunek wykładni odpowiada również oficjalnym objaśnieniom MF dotyczącym wspólnego rozliczenia małżonków oraz formularza PIT-36.

Fakt, że małżonek Wnioskodawczyni uzyskiwał również przychody z umowy o dzieło, nie wyłącza sam przez się możliwości wspólnego rozliczenia, ponieważ przychody z umowy o dzieło są opodatkowane według skali podatkowej, a ustawa o PIT nie przewiduje z tego tytułu odrębnej negatywnej przesłanki w art. 6 ust. 8. Dla oceny prawa do wspólnego opodatkowania decydujące znaczenie ma zatem to, że oboje małżonkowie spełniają warunki z art. 6 ust. 2 ustawy i jednocześnie nie zachodzi wyłączenie z art. 6 ust. 8 tej ustawy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej, w której organy odwołują się do art. 6 ustawy o PIT i akcentują, że o możliwości wspólnego rozliczenia decydują spełnienie warunków z art. 6 ust. 2 oraz brak przeszkód z art. 6 ust. 8.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, ma ona prawo do wspólnego rozliczenia z małżonkiem za 2025 r. z uwzględnieniem wszystkich wskazanych wyżej dochodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Według art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następujące warunki:

1) są polskimi rezydentami podatkowymi,

2) pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

a)przez cały rok podatkowy albo

b)od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

3) nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

4) nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

Z opisu sprawy i jego uzupełnień wynika, że przez cały 2025 r. pozostawała Pani w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej ze swoim małżonkiem. Zarówno Pani, jak i Pani małżonek w 2025 r. podlegaliście nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W roku podatkowym 2025 uzyskiwała Pani przychody z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, a także z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. W tym samym roku zawarła Pani z małżonkiem jednorazową umowę o dzieło, w ramach której małżonek wykonał określone prace, a następnie otrzymał wynagrodzenie. Przychód uzyskany przez małżonka został zakwalifikowany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście – zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Umowa została wykonana i rozliczona w całości w 2025 r. Po zakończeniu umowy o dzieło zawartej z Panią w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej Pani małżonek uzyskiwał przychody z własnej działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Wszystkie Pani przychody, jak i Pani małżonka osiągnięte przez Państwa w 2025 r. były opodatkowane według skali podatkowej. Składając zeznanie roczne za 2025 r. zamierza Pani wraz z małżonkiem skorzystać ze wspólnego opodatkowania małżonków, o którym mowa w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w tym wspólnym zeznaniu uwzględnić: Pani dochody z umowy o pracę i dochody z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej oraz dochody Pani małżonka z umowy o dzieło i dochody z jego jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej. Ani Pani, ani Pani małżonek w 2025 r. nie stosowaliście do wskazanych działalności gospodarczych opodatkowania na podstawie art. 30c ustawy o PIT, ani opodatkowania na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie przychodów osiągniętych w tym roku podatkowym.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że spełnia Pani oraz Pani mąż wszystkie powołane powyżej warunki, które uprawniają Państwa do wspólnego rozliczenia dochodów za 2025 r.

Zatem, ma Pani prawo do łącznego rozliczenia przychodów za 2025 r. Pani i Pani męża, tj. uwzględniając Pani przychody z tytułu umowy o pracę i z jednoosobowej działalności gospodarczej oraz przychody Pani męża z tytułu umowy o dzieło i z jego jednoosobowej działalności gospodarczej, w sposób określony w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samymmoże Pani rozliczyć zeznanie podatkowego PIT-36 za 2025 r. wspólnie z Pani mężem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.