Interpretacja indywidualna z dnia 20 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.214.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dochody z działalności opodatkowane są podatkiem liniowym 19%.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie umowy B2B zawartej z kontrahentem. Umowa przewiduje wykonywanie prac programistycznych związanych z tworzeniem i rozwojem oprogramowania oraz przeniesienie na kontrahenta majątkowych praw autorskich do wytworzonych utworów.

W 2025 roku Wnioskodawca prowadził działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, polegającą na systematycznym tworzeniu, rozwijaniu oraz znaczącym ulepszaniu oprogramowania klasy enterprise służącego do wykonywania kopii zapasowych oraz ochrony danych.

Działalność ta obejmowała w szczególności:

• projektowanie i implementację mechanizmów backupu (…),
• opracowanie algorytmów przetwarzania dużych wolumenów danych (miliony obiektów),
• projektowanie i implementację mikroserwisów w architekturze rozproszonej,
• opracowanie mechanizmów licencjonowania oraz kalkulacji zużycia zasobów,
• projektowanie modeli danych oraz optymalizację zapytań w bazie (…),
• migrację infrastruktury bazodanowej do nowszej wersji,
• implementację nowych backendów storage (m.in. integracje (…) oraz (…)),
• rozwój mechanizmów harmonogramowania oraz raportowania.

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca każdorazowo tworzył odrębne fragmenty kodu źródłowego stanowiące utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzone rozwiązania wymagały opracowania autorskich koncepcji architektonicznych, modeli danych oraz algorytmów przetwarzania informacji, w tym rozwiązywania złożonych problemów technicznych związanych z przetwarzaniem bardzo dużych wolumenów danych w środowisku rozproszonym. W wielu przypadkach nie istniały gotowe rozwiązania możliwe do bezpośredniego zastosowania, co wymagało samodzielnego opracowania mechanizmów technicznych.

Wnioskodawca samodzielnie projektował architekturę rozwiązań, opracowywał koncepcje techniczne oraz algorytmy przetwarzania danych, a następnie implementował kod źródłowy stanowiący program komputerowy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Prowadzone prace miały charakter twórczy i systematyczny, nie polegały na rutynowych i okresowych zmianach oraz prowadziły do powstania nowych lub znacząco ulepszonych funkcjonalności systemu.

Wnioskodawca nie nabywał kwalifikowanego prawa własności intelektualnej od innych podmiotów, nie korzystał z podwykonawców oraz samodzielnie wytwarzał oprogramowanie.

Z chwilą wykonania prac Wnioskodawca przenosił na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do wytworzonego programu komputerowego.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochód Wnioskodawcy wynika z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego wytworzonego w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1. Za jaki okres zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej metody opodatkowania IP BOX?

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej metody opodatkowania IP BOX za rok podatkowy 2025.

2. Czy efekty pracy są programami komputerowymi oraz czy przysługują Panu prawa autorskie?

Efekty pracy Wnioskodawcy stanowią programy komputerowe lub ich części, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy oraz rozwija oprogramowanie komputerowe do którego przysługują mu autorskie prawa majątkowe, które następnie są przenoszone na Zleceniodawcę.

3. Czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich?

Wnioskodawca wykonuje usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako samodzielny przedsiębiorca i ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec Zleceniodawcy.

4. Jak umowa reguluje wynagrodzenie?

Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług Wnioskodawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie za wykonywane prace programistyczne. Wynagrodzenie obejmuje realizację prac związanych z tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego w ramach których dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy.

5. Jak odbywa się przeniesienie praw?

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania następuje zgodnie z postanowieniami zawartej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą.

6. Czy Zleceniodawca jest polski czy zagraniczny?

Zleceniodawcą jest polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce.

7. Czy przeniesienie praw następuje zgodnie z ustawą o prawie autorskim?

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych następuje zgodnie z wymogami określonymi w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8. Od kiedy prowadzi Pan ewidencję IP BOX?

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz przypisanie przychodów, kosztów oraz dochodu do tych praw od dnia 1 stycznia 2025 roku.

9. Jak obliczany jest wskaźnik nexus?

Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus zgodnie z zasadami określonymi w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do wskaźnika nexus zaliczane są koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą wytwarzania, rozwijania lub ulepszania programów komputerowych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, wytworzonego w ramach działalności badawczo-rozwojowej, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT i podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego wytworzonego w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wytwarza program komputerowy stanowiący utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie oprogramowania odbywa się w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ prace mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny oraz zmierzają do tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań.

Dochód Wnioskodawcy powstaje w wyniku odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonego programu komputerowego na kontrahenta, co spełnia warunki określone w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W konsekwencji spełnione są wszystkie ustawowe przesłanki do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że zakres interpretacji wyznacza zadane przez Pana pytanie we wniosku. Z związku z powyższym wskazuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest potwierdzenie czy prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ta okoliczność wynika z przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego wniosku.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od 1 stycznia 2025 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan za rok 2025 zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuję, że załączniki dołączone do Państwa wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w toku wydawania interpretacji indywidualnej. Zatem w toku postępowania interpretacyjnego opieram się wyłącznie na przedstawionym stanie faktycznym oraz Pana stanowisku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.