Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.176.2026.3.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2026 r. (data wpływu 13 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniach od 19 marca 2024 r. do 25 marca 2024 r. był Pan hospitalizowany z powodu złamania kręgu odcinka lędźwiowego kręgosłupa, gdzie został Pan poddany leczeniu operacyjnemu. Uraz ten spowodował istotne ograniczenia w zakresie poruszania się oraz wykonywania przez Pana podstawowych czynności życia codziennego.

Po wypisie ze szpitala rozpoczął Pan kompletowanie dokumentacji medycznej niezbędnej do złożenia wniosku o ustalenie stopnia niepełnosprawności. Proces ten wymagał uzyskania dokumentacji od kilku lekarzy specjalistów i oddziałów szpitalnych, w tym: z oddziału kardiologicznego — potwierdzającej przebyty zawał serca oraz leczenie operacyjne w 2013 r., z oddziału dermatologicznego — potwierdzającej przewlekłą chorobę — łuszczycę skóry, z poradni otolaryngologicznej — potwierdzającej obustronny niedosłuch oraz dokumentacji dotyczącej nadwagi (BMI 37,87).

W dniu 16 kwietnia 2024 r. złożył Pan wniosek do (…) w A.

Orzeczeniem z dnia 20 czerwca 2024 r. ustalono wobec Pana znaczny stopień niepełnosprawności z symbolami przyczyny niepełnosprawności 05-R, 07-S oraz 10-N, wskazując jako datę ustalenia stopnia niepełnosprawności dzień złożenia wniosku, tj. 16 kwietnia 2024 r.

Symbol 05-R (upośledzenie narządu ruchu) pozostaje w bezpośrednim związku z urazem kręgosłupa powstałym w marcu 2024 r.

Symbol 07-S (choroby układu krążenia) dotyczy schorzenia o charakterze wieloletnim, istniejącego od co najmniej 2013 r., kiedy przebył Pan zawał serca i leczenie operacyjne.

W związku z ograniczeniami ruchowymi oraz ogólnym stanem zdrowia, poniósł Pan w kwietniu 2024 r., począwszy od 3 kwietnia 2024 r., wydatki na przystosowanie łazienki do Pana potrzeb jako osoby z niepełnosprawnością, mające na celu umożliwienie bezpiecznego korzystania z urządzeń sanitarnych i wykonywania podstawowych czynności życiowych.

Wydatki te zostały odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu PIT za 2024 r., jednak organ podatkowy zakwestionował prawo do ich odliczenia, wskazując, że w dacie poniesienia wydatków nie posiadał Pan jeszcze formalnie ustalonego stopnia niepełnosprawności (różnica 13 dni).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Orzeczenie o stopniu o niepełnosprawności zostało wydane przez (…) w A.(…) dnia 20 czerwca 2024 r., który zaliczył Pana do znacznego stopnia niepełnosprawności, symbol niepełnosprawności 07-S, 05-R, 10-N. Ww. orzeczenie wydano dla Pana do dnia 30 czerwca 2025 r. Wskazano w nim, że nie da się ustalić od kiedy niepełnosprawność istnieje, a ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 16 kwietnia 2024 r., czyli od dnia złożenia wniosku.

Następnie (…) w A. w dniu 30 lipca 2025 r. (…) postanowił zaliczyć Pana do znacznego stopnia niepełnosprawności, symbol niepełnosprawności 07-S, 05-R, 10-N, orzeczenie wydaje się do dnia 31 lipca 2028 r. Wskazano w nim, że nie da się ustalić od kiedy niepełnosprawność istnieje, a ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 16 kwietnia 2024 r.

Ma Pan problem z przemieszczaniem się, poruszając się po mieszkaniu korzysta Pan z balkonika i laski (trójnożnej) na wózek inwalidzki nie chce Pan siadać, ponieważ zależy Panu na sprawności ruchowej.

Miejscem położenia remontowanej nieruchomości jest Pana dom – (…). Sposobem nabycia ww. nieruchomości był przydział lokalu mieszkalnego nr (…) z dnia 5 października 1982 r. z (…). Tytuł prawny: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zgodnie z aktem notarialnym Repertorium „A" (…) sporządzonym w Kancelarii Notarialnej (…) z dnia 8 maja 2009 r. Oświadczenie o Ustanowieniu Odrębnej Własności Lokalu Mieszkalnego i Umowa Przeniesienia Własności Tego Lokalu na rzecz Członka Spółdzielni Mieszkaniowej.

Remont łazienki obejmował:

a)zamontowanie kabiny prysznicowej z brodzikiem z minimalnym progiem, by woda się nie wylewała; zamontowanie uchwytu do trzymana się (w środku prysznica); zakup plastikowego krzesełko do siadania w czasie korzystania z prysznica; wymianę wszystkich rur, kolanek, złączek, trójników, zaworów do odpływów prysznica, montaż kolumny wannowej prysznicowej z baterią, wymianę umywalki na taka małą, by mogła się zmieścić, ponieważ prysznic jest szerszy ze względu na Pana niepełnosprawność od wanny. Została kupiona węższa pralka, (której Pan nie odliczał w ramach ulgi rehabilitacyjnej), została wymieniona podłoga na płytki antypoślizgowe;

b)dostosowanie łazienki do Pana potrzeb jako osoby niepełnosprawnej, tj. zmianę wanny na prysznic, wymianę nawierzchni podłogi na płytkę antypoślizgową, zakup krzesła do siadania i montaż uchwytu do trzymania się podczas korzystania z prysznica.

Nie wszystkie wydatki związane z remontem łazienki stanowią wydatki na przystosowanie łazienki do Pana potrzeb, wynikające z niepełnosprawności, np. zakup lustra, szafki łazienkowej, węższej pralki automatycznej.

Wejście i wyjście do wanny było z Pana niepełnosprawnością niemożliwe, dlatego została zmieniona wanna na prysznic. Kabina prysznicowa umożliwia Panu wejście pod prysznic i wykonanie czynności higienicznych w towarzystwie drugiej osoby. Zamontowanie uchwytu do trzymania przy korzystaniu z prysznica zwiększa Pana bezpieczeństwo. Wymiana podłogi na płytki antypoślizgowe została wykonana w celu zmniejszenia ryzyka Pana poślizgnięcia się i upadku, przez co zwiększa bezpieczeństwo korzystania z pomieszczenia.

Wszystkie faktury posiadają: Pana dane imienne, dane sprzedawcy, datę wystawienia faktury (3 kwietnia 2024 r., 4 kwietnia 2024 r. i 5 kwietnia 2024 r.), przedmiot sprzedaży i kwotę zapłaty.

W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskał Pan dochody z emerytury podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.

Poniesione wydatki na remont łazienki nie zostały sfinansowane/dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, PFRON, NFZ, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek innej formie. Koszty te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone w działalności opodatkowanej podatkiem liniowym, ani nie zostały odliczone w działalności rozliczanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w kwietniu 2024 r. na przystosowanie łazienki do Pana potrzeb jako osoby z niepełnosprawnością, jeżeli wydatki te zostały poniesione po powstaniu faktycznej niepełnosprawności, lecz przed formalną datą ustalenia stopnia niepełnosprawności wskazaną w orzeczeniu?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w kwietniu 2024 roku na przystosowanie łazienki do potrzeb osoby z niepełnosprawnością, mimo, że zostały one poniesione przed formalną datą ustalenia stopnia niepełnosprawności wskazaną w orzeczeniu. Wydatki te zostały poniesione po faktycznym powstaniu niepełnosprawności i były bezpośrednio związane z koniecznością dostosowania łazienki do Pana potrzeb wynikających z tej niepełnosprawności. W szczególności obejmowały one zamianę wanny na kabinę prysznicową oraz zastosowanie płytek antypoślizgowych w celu zwiększenia bezpieczeństwa i umożliwienia korzystania z łazienki.

W dniach od 19 marca 2024 r. do 25 marca 2024 r. był Pan hospitalizowany z powodu złamania kręgu odcinka lędźwiowego kręgosłupa, a w trakcie hospitalizacji został Pan poddany leczeniu operacyjnemu. Uraz ten spowodował istotne i trwałe ograniczenia w zakresie poruszania się oraz wykonywania podstawowych czynności życiowych.

Po wypisie ze szpitala, od dnia 26 marca 2024 r., rozpoczął Pan kompletowanie dokumentacji medycznej niezbędnej do złożenia wniosku o ustalenie stopnia niepełnosprawności. Konieczność uzyskania dokumentów z kilku poradni i oddziałów szpitalnych spowodowała, że wniosek do (…) został złożony w dniu 16 kwietnia 2024 r.

Orzeczeniem z dnia 20 czerwca 2024 r. ustalono wobec Pana znaczny stopień niepełnosprawności z symbolami 05-R, 07-S oraz 10-N. Przyczyną niepełnosprawności oznaczoną symbolem 05-R (upośledzenie narządu ruchu) był uraz kręgosłupa powstały w marcu 2024 r.

Wydatki na przystosowanie łazienki zostały poniesione od dnia 3 kwietnia 2024 r., a więc po powstaniu faktycznej niepełnosprawności, lecz przed formalną datą ustalenia stopnia niepełnosprawności wskazaną w orzeczeniu.

Niezależnie od niepełnosprawności w zakresie narządu ruchu oznaczonej symbolem 05-R, wskazał Pan, że ustalony wobec Pana znaczny stopień niepełnosprawności obejmuje również symbol 07-S — choroby układu krążenia.

Przyczyna ta ma charakter wieloletni, albowiem w 2013 r. przebył Pan zawał serca i leczenie operacyjne, co zostało udokumentowane i uwzględnione przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności przy wydawaniu orzeczenia.

Oznacza to, że Pana niepełnosprawność nie ma charakteru wyłącznie nagłego ani krótkotrwałego, lecz jest stanem istniejącym od wielu lat, a orzeczenie z dnia 20 czerwca 2024 r. jedynie potwierdziło ten stan w sposób formalny.

Tym samym, nie można uznać, że do dnia 16 kwietnia 2024 r. nie spełniał Pan materialnych przesłanek do uznania Pana za osobę niepełnosprawną w rozumieniu przepisów o uldze rehabilitacyjnej. Wydatki na przystosowanie łazienki należy oceniać łącznie w kontekście wszystkich przyczyn niepełnosprawności, w szczególności ograniczeń ruchowych wynikających zarówno z urazu kręgosłupa (05-R), jak i chorób układu krążenia (07-S), które wpływają na zdolność do samodzielnego funkcjonowania i wykonywania podstawowych czynności życiowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7g omawianej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy – jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Pana wątpliwości budzi możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w kwietniu 2024 r. na przystosowanie łazienki do potrzeb osoby z niepełnosprawnością, jeżeli wydatki te zostały poniesione po powstaniu faktycznej niepełnosprawności, lecz przed formalną datą ustalenia stopnia niepełnosprawności wskazaną w orzeczeniu.

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że orzeczenie o stopniu o niepełnosprawności zostało wydane dla Pana przez (…) w A. 20 czerwca 2024 r., który zaliczył Pana do znacznego stopnia niepełnosprawności, symbol niepełnosprawności 07-S, 05-R, 10-N. Wskazano w nim, że nie da się ustalić od kiedy niepełnosprawność istnieje, a ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 16 kwietnia 2024 r., czyli od dnia złożenia wniosku. Następnie (…) w A. w dniu 30 lipca 2025 r. postanowił zaliczyć Pana do znacznego stopnia niepełnosprawności, symbol niepełnosprawności 07-S, 05-R, 10-N. Wskazano w nim, że nie da się ustalić od kiedy niepełnosprawność istnieje, a ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 16 kwietnia 2024 r.

Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Skoro więc w orzeczeniu wydanym w 20 czerwca 2024 r. wskazano, że niepełnosprawność Pana datowana jest od 16 kwietnia 2024 r., to uznać należy, że dopiero wydatki na cele rehabilitacyjne poniesione od tego momentu przez Pana jako osobę niepełnosprawną, może Pan stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczać od uzyskanego dochodu.

Zatem brak jest podstaw prawnych do tego, aby w związku z poniesieniem 3 kwietnia 2024 r., 4 kwietnia 2024. i 5 kwietnia 2024 r. wydatków poniesionych na przystosowanie łazienki do Pana potrzeb jako osoby niepełnosprawnej, mógł Pan skorzystać z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wydatki te zostały bowiem poniesione przed datą ustalenia niepełnosprawności.

Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.