Interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.185.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z: 22 marca 2026 r. (wpływ 22 marca 2026 r.), 24 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) oraz z 25 marca 2026 r. (25 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wyrokiem sądu okręgowego w (…) w ośrodku zamiejscowym w (…) z dnia (…) czerwca 2012 r. rozwiązane zostało Pani małżeństwo (wyrok uprawomocnił się (…) lipca 2012 r.).

Całkowitą opiekę nad małoletnią (…) przyznano Pani, natomiast ojcu dziecka ograniczono władzę rodzicielską oraz zasądzono alimenty. Otrzymuje Pani alimenty w kwocie (…) zł, ale zazwyczaj są one wypłacane z opóźnieniem. Poza alimentami biologiczny ojciec nie dokłada się do życia codziennego i nie bierze udziału w wychowaniu i opiece nad dzieckiem. Nie dzwoni na urodziny, nie pyta o zdrowie. Pani córka ostatni raz widziała swojego ojca w 2015 r. Od tamtego czasu ojciec nie podejmował prób kontaktu z córką. Po rozwodzie nie zawarła Pani związku małżeńskiego. Od 2013 r. mieszka Pani z partnerem, ale nie sprawuje on opieki prawnej nad Pani córką. Samodzielnie pokrywa Pani wszelkie koszty utrzymania dziecka.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Obecnie pracuje Pani jako (…) na umowę o pracę na czas nieokreślony. Od roku 2025 nie pobiera Pani zasiłku rodzinnego ze względu na przekroczone roczne dochody. Nie otrzymała Pani też ulgi podatkowej na dziecko. Zgodnie z ustawą art. 3 ust. 1a o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U z 2025r. poz.163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek w Polsce.

2.Za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej za lata rozliczeniowe 2021-2025.

3.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała/uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: W latach, o których mowa (2021-2025) uzyskiwała Pani dochody opodatkowane z tytułu umowy o pracę.

4.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: W latach 2021-2025 nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej.

5.Proszę o podanie daty urodzenia Pani córki.

Odpowiedź: (…) urodzona (…) lutego 2008 r. w (…).

6.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani lub Pani córki wskazanej we wniosku, miały/mają zastosowanie przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź:

a)W latach 2021-2025, ani nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, specjalnej produkcji rolnej i nie była Pani objęta podatkiem liniowym.

b)Nie była Pani i nie jest objęta Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ponieważ nie prowadziła Pani i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

c)Nie była Pani objęta podatkiem tonażowym, gdyż nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności żeglugowej.

Ponadto, Pani córka (…) nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności, o której mowa w ww. pkt 6, tj. działalności rolnej, działalności poza rolnej oraz przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

7.Czy w stosunku do Pani córki, wskazanej we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek, została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, czy w związku z orzeczeniem przez sąd opieki naprzemiennej Pani i ojcu dziecka w okresie, którego dotyczy wniosek, zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.)? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego?

Odpowiedź: W latach 2021-2026 sąd nie orzekał o opiece naprzemiennej nad dzieckiem. Ma Pani całkowitą opiekę na córką.

8.Czy w okresie będącym przedmiotem wniosku, Pani córka została na podstawie orzeczenia Sądu umieszczona w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?

Odpowiedź: Pani córka nigdy nie została umieszczona w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

 9.  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała/wychowuje Pani córkę, o której we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dziecka – wykonywała/wykonuje Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła/troszczy się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny córki, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła/uczestniczy Pani w wychowaniu córki, dbała/dba Pani o prawidłowy rozwój córki kształtując jej właściwe zachowania, rozwijała/rozwija Pani jej zainteresowania, sprawowała/sprawuje Pani nad nią pieczę/opiekę, troszczyła/troszczy się Pani o jej rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła/ponosi Pani wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła/ponosi Pani koszty jej utrzymania, zabezpieczała/zabezpiecza Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała/pomaga Pani w edukacji szkolnej, brała/bierze Pani czynny udział w sprawach dotyczących córki związanych z jej kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że samotnie wychowywała/ wychowuje Pani córkę w okresie objętym wnioskiem?

Odpowiedź: (…) sierpnia 2007 r. wstąpiła Pani w związek małżeński z (…). Niespełna rok później (…) lutego 2018 r. na świecie pojawiła się córka (…). Państwa małżeństwo od samego początku było burzliwe i niezgodne. Pani mąż wówczas ciągle tracił pracę. Nie zdarzyło się aby w całości przepracował rok w jednym zakładzie. Pani przebywała na płatnym urlopie wychowawczym (2 lata), potem rok na bezpłatnym. Żyli Państwo z zasiłków i pomocy teściów. W Państwa małżeństwie dochodziło do awantur i przemocy fizycznej i psychicznej względem Pani, nigdy względem dziecka. W obawie o niewłaściwą opiekę nad córką i wybuchowy charakter ojca (...) nie zostawiała Pani jej pod opieką męża. Z powyższych powodów i braku perspektyw dla Pani i córki postanowiła Pani odejść od ojca (...). Po niespełna 5 latach małżeństwa, w styczniu 2012 r. odeszła Pani od męża zabierając ze sobą 4 letnią córeczkę. Wróciła Pani do swoich rodziców do (…). Tym samym zapewniła Pani dziecku tak ważne poczucie bezpieczeństwa i byt materialny. Mogła Pani pójść do pracy spokojnie zostawiając (...) pod opieką dziadków. Podjęła Pani pracę na umowę o pracę jako opiekun medyczny. Pobierała Pani świadczenie rodzinne. W kwietniu 2012 r. wniosła Pani do sądu w (…) pozew o rozwód bez orzekania o winie, bez ustaleń o widzenie ojca z dzieckiem, o przydzielenie całkowitej opieki nad córką Pani, a ograniczenie praw ojcu oraz o zasądzenie alimentów na rzecz (...). Wszystko o co poprosiła Pani sąd, zostało Pani przyznane. Na mocy prawa Państwa małżeństwo przestało istnieć. Wróciła Pani też do nazwiska panieńskiego. Początkowo bardzo Pani zależało aby biologiczny ojciec utrzymywał kontakt z córką, niestety zależało tylko Pani. Ojciec dziecka odwiedził (…) między 4 a 6 rokiem może trzy razy, nie interesował się córką, nie dzwonił, nie pytał jak się czuje, czy jest zdrowa, gdzie chodzi do przedszkola itd. (…) była słabszym dzieckiem, (...), odbiegała rozwojem od swoich rówieśników. (…). W 2013 r. zabierając ze sobą córkę przeprowadziła się Pani do partnera do (…), z którym jest Pani do dziś. Zapewniła Pani (…) miejsce w przedszkolu (…), gdzie uczęszczała przez rok. Nadal kontynuowała prywatnie zajęcia logopedyczne i w przedszkolu. (...). Na prywatne lekcje 1x w tygodniu woziła Pani (…) aż do 9 roku życia. Ojciec dziecka ani razu nie zadzwonił i zapytał jak sobie radzi, czy ma koleżanki w nowej szkole, czy jest jej dobrze. Do (…) przyjechał jeden jedyny raz bez zapowiedzi, zabrał ją na około 2 godziny. To była jedyna wizyta jaką pamięta Pani będąc w (…). Kiedy córka rozpoczęła etap szkolny udała się z nią Pani do poradni psychologiczno-pedagogicznej w (…). Tam (…) uzyskała opinię (...). Próbowała Pani kontaktować się z ojcem dziecka, ale nie odbierał od Pani telefonu. (…) nie potrafiła zrozumieć dlaczego nie ma taty. Trudno jest wytłumaczyć dziecku, że tata nie chce się widywać. Po próbach kontaktowania się, również przez byłych teściów, udało się. Poinformowała Pani ojca dziecka, o opinii jaką uzyskała Pani w poradni. Ojciec dziecka nie był zainteresowany córką i tym co się dzieje. (…) – ojciec dziecka dał Pani do zrozumienia, że skoro nie są Państwo razem to jego to nie obchodzi i to nie jego problem. Tym sposobem zaprzestała Pani zabiegać o jakiekolwiek kontakty dziecka z biologicznym ojcem. Niestety córka cierpiała, dorastała nie mogła pogodzić się z faktem, że nie ma taty. Spędziła Pani długie godziny na nauce z dzieckiem, uczęszczaniem z nią do psychologa szkolnego, na zajęcia korekcyjne i wychowawcze. Pracowała Pani na pełen etat jako (…), pobierała Pani rodzinne na dziecko i 800+. Odbierała Pani też coroczną wyprawkę – „Dobry start”. Na czas nieobecności (…) była w domu w (…). W trzeciej klasie szkoły podstawowej (…) przystąpiła do Pierwszej Komunii Świętej. Całą uroczystość zorganizowała Pani sama pokrywając samodzielnie całe koszty związane z uroczystością. Mimo poinformowaniu ojca (…) o uroczystości komunijnej, nie pojawił się na komunii, nie poczuwał się do wspólnego pokrycia kosztów. Dziadkowie (rodzice ojca (…)) byli obecni na uroczystości. (…) robiła postępy, (...) ale cały czas funkcjonowała na opinii. Miała mało koleżanek, pojawiły się problemy emocjonalne. Pani córka zaczynała dorastać, wciąż nie godziła się z tym, że nie ma biologicznego taty. Zaczęła Pani jeździć z córką prywatnie do psychologa, pokrywając wszystkie koszty. Pani córka w szkole radziła sobie co raz gorzej, (...). To było za dużo na dziecko. W 2019 r. świat opanował covid-19, zamknięto szkoły, dzieci się nie spotykały. (…). (…) – ojciec dziecka żył swoim życiem,(...). (...) Po długiej rozmowie z panią psycholog zabrała Pani (…) do psychiatry. Lekarz postawił diagnozę – (...). (…) przydzielono indywidualne nauczanie, które niestety okazało się również izolacją od rówieśników. Z czasem jednak stan (…) poprawiał się, leki działały. (…). (…) pogodziła się z faktem, że jej biologiczny tata nie interesuje się nią. Pani córka znalazła koleżanki, dobrze funkcjonuje, radzi sobie zarówno w szkole, jak i na praktykach. Nadal jest pod kontrolą psychiatry, przyjmuje leki i chodzi na terapie, ojciec dziecka nie dokłada się do leczenia. Pani zapewniła córce byt, bezpieczeństwo, opiekę, edukacje, wsparcie emocjonalne w każdej chwili. W chwilach kiedy najbardziej potrzebowała taty nie było go, właściwie nigdy nie było. Życie (…) nie obchodziło – (…) – biologicznego ojca. W pewnym momencie (…) stał się dla Pani dziecka obcym człowiekiem. (...) ukończyła 18 lat. Zorganizowała jej Pani imprezę, na której nie było ani biologicznego ojca, ani dziadków (Pani byłych teściów). Po ukończeniu 18 lat (…) oświadczyła, że pragnie oficjalnie zmienić nazwisko, przystała Pani na to. Obecnie (...) Pani nazwisko (…).

10.Czy w pozostałym w okresie, w którym córka, o której mowa we wniosku nie przebywała/nie przebywa zPanią, ojciec dziecka zajmował się/zajmuje się jej wychowaniem i wykonywał/ wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do córki, tj. uczestniczył/uczestniczy w wychowaniu córki, dbał/dba o prawidłowy rozwój córki kształtując jej właściwe zachowania, rozwijał/rozwija jej zainteresowania, sprawował/sprawuje nad nią pieczę/opiekę, troszczył się/troszczy się o jej rozwój fizyczny i duchowy, ponosił/ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił/ponosi koszty jej utrzymania, zabezpieczał/zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał/pomaga w edukacji szkolnej, brał/bierze czynny udział w sprawach dotyczących córki związanych z jej kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Jest Pani matką samotnie wychowującą dziecko, zapewniła Pani dziecku byt, możliwość rozwoju, stabilizację, była Pani obecna w chwilach kryzysu Pani dziecka, sama bez udziału ojca. (…) nigdy nie była w żadnej placówce. Cały czas od momentu narodzin, aż do chwili obecnej jest tylko i wyłącznie pod Pani opieką. Nigdy nie było opieki naprzemiennej, nie było wsparcia ze strony ojca (…), nie było też pomocy materialnej ze strony ojca.

11.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek była/jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż córki wskazanej w treści wniosku) i względem nich wykonywała/wykonuje Pani władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: W latach 2021-2025 ani wcześniej, ani obecnie nie ma Pani innych dzieci, nie sprawuje też Pani opieki nad innymi dziećmi poza wskazaną we wniosku Pani córką (…).

12.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, należy wskazać czy wychowywała/ wychowuje je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Odpowiedź: –

Pytanie

Czy w związku z powyższym przysługuje Pani status matki samotnie wychowującej dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, przysługuje jej prawo do uznania jej za matkę samotnie wychowującą dziecko i zgodnie z art. 6 ust 4c o podatku dochodowym od osób fizycznych może rozliczyć się jako matka samotnie wychowująca dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na to, że przedmiotem Pani zapytania jest możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2021-2025, należy odnieść się do przepisów w stanie prawnym obowiązującym w ww. latach.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Na podstawie art. 6 ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu stosowanym do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Powyższy art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony. Ustawodawca – na mocy art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) – dodał art. 6 ust. 4c, ust. 4d, ust. 4e i ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

I tak, stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.:

Jak stanowi art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodany przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r., stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):

Natomiast z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:

Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (…) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, (…) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci – za wskazany przez Panią okres, tj. za lata 2021-2025. – należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

- posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

- wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;

- nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

- niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł ponadto definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dzieci oraz o ich rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

Osobami samotnie wychowującymi dziecko są przede wszystkim ci rodzice (przysposabiający) lub opiekunowie, którzy pozostają w stanie wolnym. Dotyczy to zarówno osób, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), osób, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) – z wyjątkiem roku podatkowego, w którym zdarzenie to nastąpiło – jak i osób, których związek małżeński został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Osobami samotnie wychowującymi dzieci mogą być również, wyjątkowo, niektóre osoby pozostające w związku małżeńskim. Dotyczy to osób, wobec których orzeczono separację. Nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wymaga jednak prawomocnego orzeczenia o separacji małżonków. Dotyczy to również osób, których małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich. Skutek taki następuje na mocy orzeczenia sądowego. Podobnie jak w przypadku orzeczeń rozwodowych, także i w tym przypadku nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko następuje dopiero z chwilą uprawomocnienia się wyroku sądowego w tej kwestii. Osobami samotnie wychowującymi dziecko mogą być również te osoby, których małżonek odbywa karę pozbawienia wolności. Dotyczy to przypadków faktycznego wykonywana tej kary, tzn. sytuacji, w której małżonek tej osoby nie przebywa na wolności.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej za lata rozliczeniowe 2021-2025. (…) sierpnia 2007 r. wstąpiła Pani w związek małżeński z (…). Niespełna rok później (…) lutego 2018 r. na świecie pojawiła się Państwa córka (…). Państwa małżeństwo od samego początku było burzliwe i niezgodne. Pani mąż wówczas ciągle tracił pracę. Nie zdarzyło się aby w całości przepracował rok w jednym zakładzie. Pani przebywała na płatnym urlopie wychowawczym (2 lata) potem rok na bezpłatnym. Żyli Państwo z zasiłków i pomocy teściów. W Państwa małżeństwie dochodziło do awantur i przemocy fizycznej i psychicznej względem Pani, nigdy względem dziecka. W obawie o niewłaściwą opiekę nad córką i wybuchowy charakter ojca (…) nie zostawiała Pani jej pod opieką męża. Z powyższych powodów i braku perspektyw dla Pani i córki postanowiła Pani odejść od ojca (…). Po niespełna 5 latach małżeństwa, w styczniu 2012 r. odeszła Pani od męża zabierając ze sobą 4 letnią córeczkę. Wyrokiem sądu okręgowego w (…) w ośrodku zamiejscowym w (…) z (…) czerwca 2012 r. rozwiązane zostało Pani małżeństwo (wyrok uprawomocnił się (…) lipca 2012 r.). Wróciła Pani do swoich rodziców do (…). Tym samym zapewniła Pani dziecku tak ważne poczucie bezpieczeństwa i byt materialny. Mogła Pani pójść do pracy spokojnie zostawiając (…) pod opieką dziadków. Podjęła Pani pracę na umowę o pracę jako (…). Pobierała Pani świadczenie rodzinne. W kwietniu 2012 r. wniosła Pani do sądu w (…) pozew o rozwód bez orzekania o winie, bez ustaleń o widzenie ojca z dzieckiem, o przydzielenie całkowitej opieki nad córką Pani, a ograniczenie praw ojcu oraz o zasądzenie alimentów na rzecz (…). Wszystko o co poprosiła Pani sąd, zostało Pani przyznane. Na mocy prawa, Państwa małżeństwo przestało istnieć. Wróciła Pani też do nazwiska panieńskiego. Początkowo bardzo Pani zależało, aby biologiczny ojciec utrzymywał kontakt z córką, niestety zależało tylko Pani. Ojciec dziecka odwiedził (…) między 4 a 6 rokiem życia może trzy razy, nie interesował się córką, nie dzwonił, nie pytał jak się czuje, czy jest zdrowa, gdzie chodzi do przedszkola itd. (…) była słabszym dzieckiem, (...), odbiegała rozwojem od swoich rówieśników. (…). W 2013 r. zabierając ze sobą córkę przeprowadziła się Pani do partnera do (…), z którym jest Pani do dziś. Zapewniła Pani (…) miejsce w przedszkolu (…), gdzie uczęszczała przez rok. Nadal kontynuowała prywatnie zajęcia logopedyczne i w przedszkolu. (...). Na prywatne lekcje 1x w tygodniu woziła Pani (…) aż do 9 roku życia. Ojciec dziecka, ani razu nie zadzwonił i zapytał jak sobie radzi, czy ma koleżanki w nowej szkole, czy jest jej dobrze. Do (…) przyjechał jeden jedyny raz bez zapowiedzi, zabrał ją na około 2 godziny. To była jedyna wizyta jaką pamięta Pani będąc w (…). Kiedy córka rozpoczęła etap szkolny udała się z nią Pani do poradni psychologiczno-pedagogicznej w (…). Tam (…) uzyskała opinię (...). Próbowała Pani kontaktować się z ojcem dziecka, ale nie odbierał od Pani telefonu. (…) nie potrafiła zrozumieć dlaczego nie ma taty. Trudno jest wytłumaczyć dziecku, że tata nie chce się widywać. Po próbach kontaktowania się również przez byłych teściów, udało się. Poinformowała Pani ojca dziecka, o opinii jaką uzyskała Pani w Poradni. Ojciec dziecka nie był zainteresowany córką i tym co się dzieje. Ojciec dziecka dał Pani do zrozumienia, że skoro nie są Państwo razem to jego to nie obchodzi i to nie jego problem. Tym sposobem zaprzestała Pani zabiegać o jakiekolwiek kontakty dziecka z biologicznym ojcem. Niestety córka cierpiała, dorastała nie mogła pogodzić się z faktem, że nie ma taty. Spędziła Pani długie godziny na nauce z dzieckiem, uczęszczaniem z nią do psychologa szkolnego, na zajęcia korekcyjne i wychowawcze. Pracowała Pani na pełen etat jako opiekun medyczny, pobierała Pani rodzinne na dziecko i 800+. Odbierała Pani też coroczną wyprawkę – „Dobry start”. Na czas nieobecności (…) była w domu w (…). W trzeciej klasie szkoły podstawowej (…) przystąpiła do Pierwszej Komunii Świętej. Całą uroczystość zorganizowała Pani sama pokrywając samodzielnie całe koszty związane z uroczystością. Mimo poinformowaniu ojca (…) o uroczystości komunijnej, nie pojawił się na komunii, nie poczuwał się do wspólnego pokrycia kosztów. Dziadkowie (rodzice ojca (…)) byli obecni na uroczystości. (…) robiła postępy, (...), ale cały czas funkcjonowała na opinii. Miała mało koleżanek, pojawiły się problemy emocjonalne. Pani córka zaczynała dorastać, wciąż nie godziła się z tym, że nie ma biologicznego taty. Zaczęła Pani jeździć z córką prywatnie do psychologa, pokrywając wszystkie koszty. W szkole radziła sobie coraz gorzej, (...). (…) była emocjonalnie rozchwiana, to było za dużo na dziecko. W 2019 r. świat opanował covid-19. Zamknięto szkoły, dzieci się nie spotykały. (…). (...). Po długiej rozmowie z panią psycholog zabrała Pani (…) do psychiatry. Lekarz postawił diagnozę – (...). (…) przydzielono indywidualne nauczanie, które niestety okazało się również izolacją od rówieśników. Z czasem jednak stan (…) poprawiał się, leki działały. (…). (...) pogodziła się z faktem, że jej biologiczny tata nie interesuje się nią. Pani córka znalazła koleżanki, dobrze funkcjonuje, radzi sobie zarówno w szkole jak i na praktykach. Nadal jest pod kontrolą psychiatry, przyjmuje leki i chodzi na terapie, ojciec dziecka nie dokłada się do leczenia. Pani zapewniła córce byt, bezpieczeństwo, opiekę, edukacje, wsparcie emocjonalne w każdej chwili. W chwilach kiedy najbardziej potrzebowała taty nie było go, właściwie nigdy nie było. Życie (…) nie obchodziło biologicznego ojca. W pewnym momencie ojciec stał się dla Pani dziecka obcym człowiekiem. (…) ukończyła 18 lat, zorganizowała jej Pani imprezę, na której nie było ani biologicznego ojca, ani dziadków (byłych Pani teściów). Po ukończeniu 18 lat (…) oświadczyła, że pragnie oficjalnie zmienić nazwisko, przystała Pani na to. Obecnie (…) nosi Pani nazwisko, (…). Jest Pani matką samotnie wychowującą dziecko, zapewniła Pani dziecku byt, możliwość rozwoju, stabilizację, była Pani obecna w chwilach kryzysu Pani dziecka, sama bez udziału ojca. (…) nigdy nie była w żadnej placówce. Cały czas od momentu narodzin, aż do chwili obecnej jest tylko i wyłącznie pod Pani opieką. Nigdy nie było opieki naprzemiennej, nie było wsparcia ze strony ojca (…) nie było też pomocy materialnej ze strony ojca. Całkowitą opiekę nad małoletnią (…) urodzoną (…) lutego 2008 r. w (…) przyznano Pani, natomiast ojcu dziecka ograniczono władzę rodzicielską oraz zasądzono alimenty. Otrzymuje Pani alimenty w kwocie (…) zł, ale zazwyczaj są one wypłacane z opóźnieniem. Poza alimentami biologiczny ojciec nie dokłada się do życia codziennego i nie bierze udziału w wychowaniu i opiece nad dzieckiem. Nie dzwoni na urodziny, nie pyta o zdrowie. Pani córka ostatni raz widziała swojego ojca w 2015 r. Od tamtego czasu ojciec nie podejmował prób kontaktu z córką. Po rozwodzie nie zawarła Pani związku małżeńskiego. Od 2013 r. mieszka Pani z partnerem, ale nie sprawuje on opieki prawnej nad Pani córką. Samodzielnie pokrywa Pani wszelkie koszty utrzymania dziecka. Obecnie pracuje Pani jako (…) na umowę o pracę na czas nieokreślony. Od roku 2025 nie pobiera Pani zasiłku rodzinnego ze względu na przekroczone roczne dochody. Nie otrzymała Pani też ulgi podatkowej na dziecko. W latach 2021-2025 ani wcześniej, ani obecnie nie ma Pani innych dzieci, nie sprawuje też Pani opieki nad innymi dziećmi poza wskazaną we wniosku Pani córką (…). W latach, o których mowa (2021-2025) uzyskiwała Pani dochody opodatkowane z tytułu umowy o pracę. W latach 2021-2025 nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej. W latach 2021-2025 ani nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, specjalnej produkcji rolnej i nie była Pani objęta podatkiem liniowym. Nie była Pani i nie jest objęta Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ponieważ nie prowadziła Pani i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie była Pani objęta podatkiem tonażowym gdyż nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności żeglugowej. Ponadto, Pani córka (…) nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności, tj. działalności rolnej, działalności poza rolnej oraz przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W latach 2021-2026 sąd nie orzekał o opiece naprzemiennej nad dzieckiem. Ma Pani całkowitą opiekę nad córką. Pani córka nigdy nie została umieszczona w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

Jak już wyżej wskazałem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Jednak, bez względu na okres jaki w ciągu roku podatnik jest osobą samotnie wychowującą dziecko prawo do rozliczania dochodów na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje, przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rocznym rozliczeniu podatkowym (za cały rok podatkowy).

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa wskazuję, że skoro w latach 2021-2025 r. to wyłącznie Pani, będąc rozwódką, samotnie wychowywała swoją małoletnią córkę, zapewniała jej Pani byt, możliwość rozwoju, stabilizację, była Pani obecna w chwilach jej kryzysu, sama bez udziału ojca, stale troszczyła się o jej rozwój emocjonalny, uczestniczyła w wychowaniu córki, dbała o jej prawidłowy rozwój, sprawowała nad nią opiekę, troszczyła się o jej rozwój fizyczny, duchowy, ponosiła koszty utrzymania córki, zabezpieczała Pani jej potrzeby bytowe, zdrowotne itp., podczas gdy ojciec córki nie sprawował opieki nad nią, ani nie uczestniczył w jej wychowaniu, to spełniała Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, tj. posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dziecka.

Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2021-2025.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.