Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.272.2026.1.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w dniu 17 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”) od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca 20 stycznia 2020 r. na mocy umowy sprzedaży nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego nieruchomość stanowiącą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W skład nieruchomości zabudowanej, którą nabył Wnioskodawca wchodziły 3 działki gruntu, tj. działka 1, działka 2 i działka 3. Przy czym nieruchomość rolna jest zabudowana budynkiem mieszkalnym z 1926 r. oraz stodołą, które nadają się do generalnego remontu.

Nieruchomość rolna jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z dnia 31 maja 2005 r. Zgodnie z tym planem zagospodarowania:

1)działka 1 położona jest na terenie oznaczonym symbolem 11Zlp5 - tereny lasów i zadrzewień - istniejące,

2)działka 2 położona jest na terenie oznaczonym symbolem:

a)11R8 - tereny użytków rolnych - uprawy polowe,

b)11MN6 - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolnostojąca lub bliźniacza,

3)działka 3 położona jest na terenie oznaczonym symbolem:

a)11Zlp35 - tereny lasów i zadrzewień - istniejące,

b)11R9 - tereny użytków rolnych - uprawy polowe.

Zgodnie natomiast z wypisem z rejestru gruntów:

1)działka 1 oznaczona jest jako - grunty rolne niezabudowane - Br-PsV (0,24 ha), lasy - LsIV (1,31 ha), pastwiska trwałe - PsV (2,96 ha), grunty orne - RVI (7,62 ha),

2)działka 2 oznaczona jest jako - grunty rolne zabudowane - Br-PsVI (0,04 ha), pastwiska trwałe PsV (0,85 ha), pastwiska trwałe - PsVI (0,31 ha),

3)działka 3 oznaczona jest jako - łąki trwałe - ŁV (0,05 ha), łąki trwałe - ŁVI (0,04 ha), pastwiska trwałe - PsV (0,95 ha), pastwiska trwałe - PsVI (0,89 ha), grunty orne - RV (1,66 ha), grunty orne - RVI (0,52 ha).

Wyżej opisane działki 1, 2, 3 nie stanowią gruntów pokrytych wodami w rozumieniu art. 16 pkt 16 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne. Działki nie leżą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wnioskodawca wraz ze współmałżonką z nabytych gruntów stanowiących gospodarstwo rolne wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, utworzyli gospodarstwo rolne o powierzchni nie mniejszej niż 11 ha i nie większej niż 300 ha. Wnioskodawca wraz z małżonką przez cały okres począwszy od nabycia nieruchomości wypełniał obowiązki nabywcy nieruchomości rolnej, o których mowa w art. 2b ust. 1-2 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Wnioskodawca w latach 2020-2021 wystąpił do Gminy z wnioskiem o dokonanie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w zakresie przeznaczenia części nabytych przez Niego działek rolnych, w związku z planowanym rozpoczęciem budowy domu, a w przyszłości prowadzeniem działalności agroturystycznej. W odpowiedzi Gmina poinformowała, że nie są przewidywane żadne zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w związku z czym zmiana przeznaczenia działek rolnych nie została dokonana. Od czasu otrzymania powyższej informacji Wnioskodawca nie składał ponownie wniosku o zmianę przeznaczenia gruntu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, jak również nie dążył do tego w inny sposób.

W dniu 24 października 2025 r. Wnioskodawca wraz ze współmałżonką zawarł umowę sprzedaży, na mocy której sprzedał 2 działki:

1)działkę 1 zabudowaną budynkiem stodoły,

2)działkę 3,

– tj. działki o łącznym obszarze 16,24 ha na rzecz jednego z nadleśnictw działającego w imieniu Skarbu Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe. Dyrektor Generalny Lasów Państwowych wyraził zgodę na nabycie ze środków własnych, przedmiotowej nieruchomości przez dane Nadleśnictwo na własność Skarbu Państwa w zarząd Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe na cele prowadzenia gospodarki leśnej.

Wnioskodawca nie prowadzi ani nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Jedyną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, inną niż działalność rolnicza, była działalność prowadzona w okresie od marca 2020 r. do końca stycznia 2021 r., obejmująca sprzedaż detaliczną prowadzoną przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod kodem PKD 47.91.Z. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia działalności ani nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych do tej działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe, odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z informacjami uzyskanymi przez Wnioskodawcę od Nadleśnictwa – Kupującego, nie przewiduje się zalesienia użytków rolnych obejmujących działki 1 i 3. Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem w celu potwierdzenia tych informacji. W odpowiedzi Nadleśnictwo wydało zaświadczenie, w którym potwierdza, że użytki rolne działek 1 i 3, zgodnie z Ewidencją Gruntów i Budynków, pozostają gruntami rolnymi i nie zostały zalesione przez... na dzień wystawienia zaświadczenia, tj. 19 lutego 2026 r.

W związku z powyższym Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o potwierdzenie skutków podatkowych sprzedaży działek na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu uzyskania pewności co do skutków podatkowych rozważanej transakcji.

Pytanie

Czy opisany w stanie faktycznym przychód Wnioskodawcy powstały ze sprzedaży działek może korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wskazuje, że opisany w stanie faktycznym przychód powstały ze sprzedaży działek w części przypadającej na grunty stanowiące użytki rolne może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do źródeł przychodów zalicza się m.in.:

• pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3),
• odpłatne zbycie (pkt 8) z zastrzeżeniem ust. 2, w tym zbycie obejmujące nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych statuuje generalną zasadę, w myśl której odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (o ile zastosowania nie znajdzie wyłączenie wskazane w art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W konsekwencji do powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie dochodzi w przypadku kumulatywnego spełnienia dwóch przesłanek:

1)odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej oraz

2)zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ze względu na to, że do przeniesienia własności nieruchomości rolnych (działek) w przypadku Wnioskodawcy doszło w październiku 2025 r. (tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę), przychód ze sprzedaży Nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu zwolnione są zatem przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, jeżeli grunty stanowiące gospodarstwo rolne w związku z tym odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

Przy czym art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła do definicji gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, zgodnie z którą za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 ustawy o podatku rolnym (czyli gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Dokładne ustalenie, jakie kategorie gruntów mogą zostać zaliczone do gospodarstwa rolnego, a tym samym jakie grunty korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku uzyskania przychodu z ich sprzedaży – wymaga odwołania się do klasyfikacji gruntów określonej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków oraz do załącznika stanowiącego integralną część tego rozporządzenia (dalej: „rozporządzenie”).

W myśl § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki gruntowe wykazywane w ewidencji gruntów i budynków dzielą się na następujące grupy:

1)grunty rolne;

2)grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3)grunty zabudowane i zurbanizowane;

4)grunty pod wodami;

5)tereny różne.

Zgodnie natomiast z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 dzielą się na:

1)użytki rolne, do których zalicza się:

a)grunty orne, oznaczone symbolem R,

b)łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c)pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d)sady, oznaczone symbolem S,

e)grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f)grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g)grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h)grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2)nieużytki, oznaczone symbolem N.

Stosownie do § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia natomiast grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, dzielą się na:

1)lasy, oznaczone symbolem Ls;

2)grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz.

W oparciu o wyżej wskazane regulacje prawne należy wskazać, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może mieć zastosowanie przy łącznym spełnieniu następujących przesłanek:

1)zbywane grunty w chwili sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne lub wchodzić w jego skład, tj. być własnością osoby fizycznej i obejmować grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyłączeniem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego,

2)w związku ze sprzedażą grunty nie mogą utracić swojego rolnego charakteru.

Przy czym oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, że przychód z działek nr 1 i 3, w części w jakiej stanowią użytki rolne i będzie na nich kontynuowana przez nabywcę Skarb Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe działalność rolnicza, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem PIT, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·z dnia 26 lutego 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.897.2024.3.EC;

·z dnia 14 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.653.2025.2.PS;

·z dnia 12 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.624.2025.3.ACZ.

Analiza całokształtu okoliczności faktycznych prowadzi zatem do przekonania, że zostały spełnione warunki związane z klasyfikacją, powierzchnią i innymi normami gruntów w tej sytuacji w zakresie podatku PIT w tej części nieruchomości, które stanowią zgodnie z rozporządzeniem użytki rolne.

W szczególności spełniona została przesłanka, zgodnie z którą w związku ze sprzedażą grunty nie mogą utracić swojego rolnego charakteru. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że nabywca dane Nadleśnictwo działające w imieniu Skarbu Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe zachowało rolny charakter użytków rolnych wchodzących w skład działek nr 1 i 3. Co więcej, z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę, potwierdzonych stosownym zaświadczeniem, wynika jednoznacznie, że grunty te nie zostały zalesione, nie dokonano zmiany ich przeznaczenia oraz nie są podejmowane ani planowane jakiekolwiek działania, które mogłyby skutkować utratą ich rolnego charakteru.

W konsekwencji opisany w stanie faktycznym przychód ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w październiku 2025 r. nie będzie zatem opodatkowany podatkiem PIT w tej części, w której nieruchomości stanowią użytki rolne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazać należy, że nienastępująca w ramach działalności gospodarczej sprzedaż 24 października 2025 r. nieruchomości (działki 1 i działki 3), nabytych 20 stycznia 2020 r. na mocy umowy sprzedaży, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątek wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Powyższy przepis zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1344 ze zm.):

Art. 2 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 29 stycznia 2024 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia.

Treść § 8 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:

Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że:

Natomiast według § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwe, jeśli zbywane grunty:

-są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

-muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy) lub jego część składową,

-nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) korzysta z omawianego zwolnienia od podatku dochodowego.

Wyjaśnienia wymaga, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne.

Ponadto jak wskazano powyżej, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 maja 2015 r., sygn. II FSK 378/14, podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie. O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i niewystarczające dla zastosowania zwolnienia.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia, czy to w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, czy też w postępowaniu podatkowym. Różnica polega jedynie na tym, że w postępowaniu podatkowym organ podatkowy prowadzi postępowanie dowodowe w celu ustalenia dokładnego stanu faktycznego, zaś indywidualną interpretację wydaje jedynie w oparciu o stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę. Niemniej, w obu tych postępowaniach, dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, spełnione muszą być te same przesłanki określone w tym przepisie.

Zatem, skoro w niniejszej sprawie działka 1 i działka 3 zostały zakupione przez nabywcę – Nadleśnictwo działające w imieniu Skarbu Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe – na cele prowadzenia gospodarki leśnej, a więc okoliczność ta wskazuje, że w związku z ww. sprzedażą działka 1 i działka 3 utracą charakter rolny (nie będą wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i nie będą wykorzystywane na cele rolnicze). W tej sytuacji, nie sposób uznać, że do przychodu z tej sprzedaży (w części przypadającej na użytki rolne) znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie została spełniona jedna z przesłanek, określonych w tymże przepisie.

Zatem, mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że uzyskany przez Pana przychód z odpłatnego zbycia działki 1 i działki 3, nie jest objęty zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników. Ponadto interpretacje powołane przez Pana na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji przedstawionej we wniosku.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.