Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.74.2026.1.JŁ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2020 i 2021;

·prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od roku 2018 jest Pani opiekunem wnuczki A.B. urodzonej (...) 2011. 4 grudnia 2018 r. otrzymała Pani wraz z C.D., dziadkiem A. decyzję o pełnieniu obowiązków rodziny zastępczej, natomiast od 13 czerwca 2022 jest Pani jedynym opiekunem prawnym dziecka. Biologiczny ojciec dziecka utracił prawa rodzicielskie w dniu 19 maja 2015 r., natomiast matka dziecka miała ograniczone prawa w dniu 19 maja 2015 r. a odebrane prawa w dniu 13 czerwca 2022 r. W okresie, którego dotyczy niniejszy wniosek o interpretację nieprzerwanie jest Pani stanu wolnego (panną), rezydentem polskim, Pani jedynym dochodem jest emerytura (od roku 2015). A.B. jest dzieckiem małoletnim, uczącym się w szkole podstawowej, nie osiągającym żadnych dochodów.

Przez cały czas ani biologiczni rodzice, ani dziadek nie biorą udziału w wychowaniu dziecka. Utrzymują z nią kontakt, natomiast całość obowiązków wychowawczych wykonuje Pani osobiście. Wszystkie koszty utrzymania dziecka spoczywają na Pani.

Od roku 2018 otrzymuje Pani świadczenie dla rodzin zastępczych spokrewnionych, natomiast wszelkie koszty ponad tą kwotę pokrywa Pani ze swoich dochodów. Osobiście dba Pani o codzienne życie wnuczki, zapewnia jej Pani wyżywienie, ubrania, środki higieniczne, wspiera Pani rozwój jej zainteresowań i organizuje jej czas wolny, dba Pani o jej rozwój fizyczny, intelektualny i emocjonalny, bezpieczeństwo i edukację. Podejmuje decyzje o jej leczeniu i nauce. Wspiera ją Pani i pomaga, aby wyrosła na samodzielną i dobrą osobę. Wskazała Pani, że wykonuje Pani osobiście formalne obowiązki określone przepisami ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, takie jak współpraca z koordynatorem rodzinnej pieczy zastępczej oraz sądem rodzinnym w zakresie sytuacji dziecka.

C.D. jest zameldowany w mieszkaniu, w którym zamieszkuje Pani z wnuczką, a którego jest Pani głównym najemcą. Był przychylny decyzji o przyjęciu wnuczki do rodziny zastępczej, natomiast faktycznie nie sprawuje opieki nad nią a jego kontakty mają charakter wyłącznie powierzchowny.

Nie prowadzą Państwo wspólnego gospodarstwa domowego. Emerytura C.D. jest niska i wystarcza mu na pokrycie kosztów wyżywienia i leków. Nie partycypuje on w wydatkach na utrzymanie mieszkania. Nie zajmuje się również mieszkaniem, sprzątaniem czy remontami. Nie chodzi na zakupy, tłumaczy to złym stanem zdrowia (…) i przekazuje Pani pieniądze na swoje zakupy. Posiłki przygotowuje dla siebie lub sporadycznie dla wszystkich np. z okazji świąt. Spędza czas w swoim pokoju, ogląda telewizję lub śpi, nie podejmuje inicjatywy kontaktu z dzieckiem.

Wnuczka nie była ujęta w rozliczeniach podatkowych jej rodziców biologicznych co najmniej od roku 2020. Za poprzednie okresy nie ma Pani danych.

Pytanie

1.Czy jako rodzina zastępcza a następnie opiekun prawny A.B. mam prawo do korzystania z preferencyjnego opodatkowania PIT w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o PIT jako osoba samotnie wychowująca dziecko w bieżącym rozliczeniu oraz w kolejnych okresach (zakładając ten sam stan faktyczny)?

2.Czy jako rodzina zastępcza a następnie opiekun prawny A.B. mam prawo do korzystania z preferencyjnego opodatkowania PIT w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o PIT jako osoba samotnie wychowująca dziecko w celu złożenia korekt deklaracji PIT za okresy, dla których nie upłynął okres przedawnienia, czyli za lata podatkowe 2020-2024?

Pani stanowisko w sprawie

Od 4 grudnia 2018 roku w postanowieniu o ustanowieniu rodziny zastępczej wraz z dziadkiem A. zostali Państwo ustanowieni rodziną zastępczą wnuczki, natomiast zgodnie z postanowieniem z dnia 13 czerwca 2022 roku jest Pani jednym opiekunem prawnym wnuczki. Przez cały czas ustanowienia Pani rodziną zastępczą oraz następnie opiekunem prawnym małoletniej wnuczki samodzielnie zajmuje się Pani jej wychowaniem i utrzymaniem w sposób zgodny z opisanym stanem faktycznym.

W Pani ocenie spełnia Pani łącznie wszystkie warunki przewidziane do korzystania z możliwości obliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci określone w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ proces wychowywania wnuczki realizowany jest przez Panią samotnie. Z tych samych powodów uważa Pani, że ma Pani prawo do złożenia korekt deklaracji PIT za okresy, dla których nie upłynął okres przedawnienia, czyli za lata podatkowe 2020-2024.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na fakt, że przedmiotem Pani zapytania jest możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za rok 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 i lata następne należy odnieść się do przepisów w stanie prawnym obowiązującym w ww. latach.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Od dochodówrodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)małoletnie,

2)bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

-podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 i 9 Ustawy obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

8. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

9. Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Powyższy art. 6 ust. 4 i ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony. Ustawodawca – na mocy art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) – dodał art. 6 ust. 4c, ust. 4d, ust. 4e i ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zgodnie z art. 18 ust. 1 tej ustawy, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

I tak, stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)małoletnie,

2)pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

–podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7 , przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Stosownie do art. 6 ust 4f:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólniez drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

–w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):

W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie wychowującej dzieci i jej dziecka.

Z uwagi na fakt, że od 4 grudnia 2018 r. pełni Pani wraz z C.D. obowiązki rodziny zastępczej natomiast od 13 czerwca 2022 roku jest Pani jedynym opiekunem dla wnuczki należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 92 tego Kodeksu:

Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

Natomiast stosownie do 94 § 1 i § 3 ww. Kodeksu:

Jeżeli jedno z rodziców nie żyje albo nie ma pełnej zdolności do czynności prawnych, władza rodzicielska przysługuje drugiemu z rodziców. To samo dotyczy wypadku, gdy jedno z rodziców zostało pozbawione władzy rodzicielskiej albo gdy jego władza rodzicielska uległa zawieszeniu.

Jeżeli żadnemu z rodziców nie przysługuje władza rodzicielska albo jeżeli rodzice są nieznani, ustanawia się dla dziecka opiekę.

W rozumieniu przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem, oprócz rodzica, może również posiadać opiekun prawny dziecka lub rodzic zastępczy.

Opiekun prawny jest to osoba powołana do dbania o potrzeby życiowe i majątek innej osoby, która potrzebuje takiej opieki. W praktyce opiekun prawny ustanawiany jest wobec dzieci oraz osób całkowicie ubezwłasnowolnionych. Osoby te nie mogą za siebie odpowiadać prawnie, opiekun jest więc również ich przedstawicielem ustawowym, czyli może za nie dokonywać czynności prawnych.

Na mocy art. 145 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

§ 1 Opiekę ustanawia się dla małoletniego w wypadkach przewidzianych w tytule II niniejszego kodeksu.

§ 2 Opiekę ustanawia sąd opiekuńczy, skoro tylko poweźmie wiadomość, że zachodzi prawny po temu powód.

Natomiast z art. 109 § 2 pkt 5 ww. Kodeksu wynika, że:

Sąd opiekuńczy może w szczególności zarządzić umieszczenie małoletniego w rodzinie zastępczej, rodzinnym domu dziecka albo w instytucjonalnej pieczy zastępczej albo powierzyć tymczasowo pełnienie funkcji rodziny zastępczej małżonkom lub osobie, niespełniającym warunków dotyczących rodzin zastępczych, w zakresie niezbędnych szkoleń, określonych w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej albo zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej.

Dziecko pozbawione opieki i wychowania rodziców może również zostać umieszczone w rodzinie zastępczej.

Na mocy art. art. 112¹ § 1 pkt 1 ustawy 1 Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem umieszczonym w pieczy zastępczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego potrzeb, należą do rodziny zastępczej, prowadzącego rodzinny dom dziecka albo kierującego placówką opiekuńczo-wychowawczą, regionalną placówką opiekuńczo-terapeutyczną lub interwencyjnym ośrodkiem preadopcyjnym.

Stosownie do art. 149 § 4 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie potrzeby ustanowienia opieki dla małoletniego umieszczonego w pieczy zastępczej, sąd powierza sprawowanie opieki, przede wszystkim w przypadku umieszczenia dziecka w rodzinie zastępczej – rodzicom zastępczym – w terminie 7 dni od uprawomocnienia się postanowienia o pozbawieniu władzy rodzicielskiej.

Na podstawie art. 153 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Objęcie opieki następuje przez złożenie przyrzeczenia przed sądem opiekuńczym. Opiekun powinien objąć swe obowiązki niezwłocznie.

W myśl art. 170 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Gdy małoletni osiągnie pełnoletność albo gdy przywrócona zostanie nad nim władza rodzicielska, opieka ustaje z mocy prawa.

W pierwszej kolejności – odnosząc się do możliwości rozliczenia się przez Panią w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko – zauważyć należy, że w świetle zacytowanych przepisów, funkcja rodziny zastępczej nie jest tożsama z funkcją opiekuna prawnego. Opiekuna prawnego ustanawia się do sprawowania opieki nad małoletnim dzieckiem, w związku z brakiem rodziców lub całkowitym pozbawieniem ich władzy rodzicielskiej. Natomiast rodzina zastępcza wykonuje funkcje zapewniające dziecku warunki rozwoju i wychowania odpowiednie do jego stanu zdrowia i poziomu rozwoju.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2020-2024 oraz rok 2025 i lata następne przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z zacytowanych przepisów art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.

Osobami samotnie wychowującymi dziecko są przede wszystkim ci rodzice lub opiekunowie prawni, którzy pozostają w stanie wolnym. Dotyczy to zarówno osób, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), osób, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) – z wyjątkiem roku podatkowego, w którym zdarzenie to nastąpiło – jak i osób, których związek małżeński został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik).

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, że za osobę samotnie wychowującą dziecko uważa się, jednego rodzica albo opiekuna prawnego. Zawarta w tym przepisie definicja jest wyczerpująca i zawiera zamknięty katalog osób uprawnionych do korzystania z tej preferencji, bez możliwości rozszerzenia go na inne osoby.

Jak wynika z treści wniosku od 4 grudnia 2018 roku Pani wraz z C.D. pełnią Państwo funkcje rodziny zastępczej dla Państwa wnuczki A.B., natomiast od 13 czerwca 2022 r. jest Pani jej jedynym opiekunem prawnym. W okresie którego dotyczy wniosek nieprzerwanie jest Pani stanu wolnego (panna), rezydentem polskim oraz jedynym Pani dochodem jest emerytura. Pani wnuczka jest dzieckiem małoletnim, uczącym się w szkole podstawowej oraz nie uzyskuje żadnych dochodów.

Osobiście dba Pani o codzienne życie wnuczki, zapewnia jej wyżywienie, ubrania, środki higieniczne, wspiera Pani rozwój jej zainteresowań i organizuje Pani jej czas wolny, dba o jej rozwój fizyczny, intelektualny i emocjonalny, bezpieczeństwo i edukację. Podejmuje Pani decyzje o jej leczeniu i nauce. Wspiera ją Pani i pomaga, aby wyrosła na samodzielną i dobrą osobę. Wykonuje Pani osobiście formalne obowiązki określone przepisami ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, takie jak współpraca z koordynatorem rodzinnej pieczy zastępczej oraz sądem rodzinnym w zakresie sytuacji dziecka.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że za lata 2020 i 2021 w związku z faktem, że sprawowała Pani opiekę nad wnuczką poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej, ale nie była Pani jej opiekunem prawnym, nie może Pani rozliczyć swoich dochodów za te lata na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Natomiast w latach 2022 -2024, w roku 2025 oraz latach następnych, gdy była/będzie Pani jedynym opiekunem prawnym małoletniej wnuczki spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazuje Pani, że nie miały/nie będą miały do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za ww. lata przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób wskazany w art. 6 ust. 4d przywołanej ustawy.

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

W związku z powyższym, ma Pani prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych za lata ubiegłe, tj. objęte wnioskiem lata 2022-2024, celem skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.