Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.229.2026.2.MB
Emerytury z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych są opodatkowane wyłącznie w Niemczech, natomiast świadczenia z zakładowych programów emerytalnych podlegają opodatkowaniu w Polsce, aczkolwiek mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 kwietnia 2026 r. (wpływ 6 kwietnia 2026 r.) oraz z 6 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce od 2015 r.
Od dnia 1 maja 2023 r. otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego ustawowego systemu ubezpieczeń emerytalnych – Deutsche Rentenversicherung Bund (DRV Bund), który jest centralnym podmiotem zapewniającym ustawowe ubezpieczenia emerytalne. Emerytura ta została przyznana na podstawie Pani okresów zatrudnienia i ubezpieczenia w Niemczech, gdzie pracowała Pani przez 27 lat jako pielęgniarka (…).
Finanzamt Neubrandenburg zakwalifikował Pani emeryturę jako świadczenie podlegające opodatkowaniu tylko w Niemczech, zgodnie z tamtejszymi przepisami o opodatkowaniu rent ustawowych.
Uzyskuje Pani również świadczenie od 1 maja 2023 r. z zakładowego programu emerytalnego (bAV) Swiss Life Lebensversicherung. To forma ubezpieczenia emerytalnego. Stanowi uzupełniające zabezpieczenie emerytalne w ramach którego, część wynagrodzenia brutto jest wpłacana do zakładowej umowy emerytalnej z dotacjami rządowymi.
Powstała wątpliwość, czy wskazane emerytury, w świetle art.18 ust.2 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego opodatkowaniu z 2023 r., powinny być opodatkowane w Polsce czy w Niemczech.
Bank, na którego rachunek wpływają Pani świadczenia emerytalne, stoi na stanowisku, że pełni funkcje płatnika i ma prawo pobierać od nich zaliczki na podatek dochodowy.
Pani argumenty, w tym powołanie się na art.18 ust.2 wskazanej umowy, nie przyniosły rezultatu.
Bank wystawił informacje PIT-11 za lata 2023, 2024 i 2025.
Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą oraz interpretacjami (np. 0115-KDIT1.4011.645.2023.1.MT; 0114-KDIP3-2.4011.503.2023.3.MZ), emerytury wypłacane z ustawowego systemu ubezpieczeń społecznych Niemiec podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech.
Ponadto wskazała Pani, że jest obywatelką Polski.
Otrzymywana przez Panią emerytura z DRV Bund jest płatnością z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, natomiast świadczenie z zakładowego programu emerytalnego( Bav) Swiss Life jest wypłatą z Pracowniczego Programu Emerytalnego, działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujących w Niemczech.
Świadczenie emerytalne(Bav) Swiss Life otrzymuje Pani w związku osiągnięciem wieku emerytalnego.
Pytania
1)Czy emerytura wypłacana Pani od dnia 1 maja 2023 r. przez Deutsche Rentenversicherung Bund, która wg Urzędu Finansowego Neubrandenburg jest opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech, zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami.
2)Czy Bank prawnie pobierał zaliczki, pomimo opodatkowania w Niemczech.
3)Czy wypłacana z zakładowego programu emerytalnego (bAV Betriebrente) Swiss Life jest objęta opodatkowaniem w Polsce, pomimo opodatkowania w Niemczech.
Bank otrzymał od Pani dokumenty z DRV, Swiss Life i zaświadczenie o podatku dochodowym z Urzędu Finansowego Neubrandenburg.
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, emerytura z Deutsche Rentenversicherung Bund i Beriebrente z Swiss Life jest opodatkowana w Niemczech, zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej o unikaniu podwójnego opodatkowania, Finanzamt Neubrandenburg.
Za takim stanowiskiem przemawia:
DRV Bund jest powszechnym, ustawowym systemem ubezpieczeń społecznych, a nie systemem budżetowym ani publicznym w rozumieniu art. 19 umowy.
Swiss Life jest zakładowym programem emerytalnym i odnosi się do dodatkowego zabezpieczenia emerytalnego oferowanego przez pracodawcę swoim pracownikom. Może być ono finansowane poprzez „saving sacrifice”, w ramach którego część wynagrodzenia brutto jest wpłacana do zakładowej emerytury. Celem jest uzupełnienie ustawowej emerytury.
Emerytura nie pochodzi z pracy w służbie publicznej.
Liczne interpretacje indywidualne KIS wskazują, że świadczenia z DRV Bund i tzw. „Betriebsrente” nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, np.:
-świadczenia lekarza pracującego w Niemczech, Interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.45.2025.2.ACZ),
-świadczenia pielęgniarki Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.175.2025.2.ENB.
Zgodnie z zasadą kolizyjną art. 18 ust. 2 umowy, prawo do opodatkowania przysługuje wyłącznie państwu źródła — czyli niemieckiemu.
W związku z tym w Polsce nie powinien powstać obowiązek podatkowy z tytułu otrzymywanych przez Panią emerytur.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodniez art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Natomiast art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z analizy Pani wniosku i jego uzupełnienia wynika, że pobiera Pani niemiecką emeryturę od Deutsche Rentenversicherung Bund (DRV Bund) z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Ponadto pobiera Pani również świadczenie z zakładowego programu emerytalnego (bAV) Swiss Life Lebensversicherung. Obie emerytury wpływają na rachunek banku, który stoi na stanowisku, że pełni funkcje płatnika i ma prawo pobierać od nich zaliczki na podatek dochodowy. W związku z czym bank, wystawił Pani informację o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) za lata 2023, 2024 i 2025.
Wątpliwość Pani m.in. budzi kwestia, czy emerytura wypłacana przez Deutsche Rentenversicherung Bund podlega opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech.
W związku z tym, że posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 2 umowy:
a)Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
b)Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce zamieszkania.
Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Skoro zatem otrzymuje Pani emeryturę z systemu emerytalno-socjalnego Deutsche Rentenversicherung Bund, która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń to powinna ona podlegać opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech. Oznacza to, że emerytura otrzymywana przez Panią z Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, w związku z czym bank nie powinien więc od tego świadczenia pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie powinna Pani również tego świadczenia wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.
Ponadto Pani wątpliwość dotyczy również kwestii opodatkowania emerytury wypłacanej z zakładowego programu emerytalnego (bAV Betriebrente) Swiss Life, czy jest ona objęta opodatkowaniem w Polsce, pomimo opodatkowania w Niemczech.
Z przytoczonych wcześniej przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku wynika, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy – jak już wcześniej wskazano – świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.
W konsekwencji wskazana we wniosku emerytura z zakładowego programu emerytalnego wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce i posiadającej polskie obywatelstwo podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.
W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.
Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:
Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczychprogramów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 556 ze zm.):
Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
Wypłata następuje:
1)na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
2)na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia;
3)w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków;
4)na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności – w szczególności fakt, że otrzymuje Pani emeryturę wypłacaną z zakładowego programu emerytalnego (bAV Betriebrente) Swiss Life – stwierdzam, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji emerytura wypłacana z zakładowego programu emerytalnego (bAV Betriebrente) Swiss Life korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w Polsce i w związku z tym bank nie powinien od tego świadczenia pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, nie należy również tego świadczenia wykazywać w składanym w Polsce zeznaniu rocznym.
Zatem, w tej części stanowisko Pani uznałem za nieprawidłowe.
Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania emerytury wypłacanej z zakładowego programu emerytalnego – ponieważ nie mogę się zgodzić z Panią w kwestii, że ww. emerytura powinna podlegać opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?