Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.130.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży niezabudowanej działki numer 1 oraz jest prawidłowe w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej działki 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w związku ze sprzedażą działek 1 i 2. Uzupełnili go Państwo 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Bank posiada: Nieruchomość rolną działka nr 2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym i 2 budynkami gospodarczymi dla rolnictwa oraz działki nr: 4, 8, 1 (niezabudowane) o łącznej powierzchni gruntów 7,48 ha, opisane w KW nr (…).

Działki o nr 4, 8, 2 mieszczą się w woj. (…), powiat (…), gmina (…), miejscowość (…)obręb (…).

Działka o nr 1 mieści się w woj. (…), powiat (…), gmina (…), obręb (…). Nieruchomość stanowi własność Banku. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) września 2020 r. (Sygn. akt …) przysądzono własność nieruchomości na rzecz Banku z siedzibą w (…).

Otoczenie analizowanej nieruchomości stanowią: grunty rolne niezabudowane i zabudowa siedliskowa rozproszona. Działki zlokalizowane są przy drodze gruntowej.

Dla przedmiotowej nieruchomości Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Na łączną wartość rynkową składają się następujące rzeczowe aktywa trwałe:

• Budynek jednorodzinny o pow. użytkowej 81,80 m²
• Budynek gospodarczo-składowy o pow. użytkowej 186 m²
• Budynek gospodarczy o pow. użytkowej 47 m²

Wartość rynkowa gruntu (działki nr 4, 8, 2, 1) o pow. 7,48 ha.

Nieruchomość w rozbiciu na działki przedstawia się następująco:

• Działka nr 2 siedlisko z gruntem 2,46 ha
• Działka nr 3 o pow. 1,46 ha
• Działka nr 19 o pow. 2,66 ha
• Działka nr 1 o pow. 0,9 ha

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Bank jest czynnym podatnikiem podatku VAT. 22 listopada 2018 r. Bank wystąpił jako egzekwujący wierzyciel hipoteczny w związku z bezskuteczną II licytacją nieruchomości, która odbyła się 20 listopada 2018 roku do Sądu Rejonowego w (…) Wydział Cywilny z wnioskiem o przejęcie na własność Banku nieruchomości stanowiącej działki nr 4, 8, 2 o łącznej powierzchni 6,58 ha z zabudową siedliskową oraz działką 1 o pow. 0,90 ha za cenę nabycia w kwocie 400 000,00 brutto.

Po wykonaniu warunków w związku ze złożonym wnioskiem Sąd Rejonowy w (…) I Wydział Cywilny postanowił przysądzić na rzecz Banku własność nieruchomości składającej się z działek o nr ewidencyjnych, o których mowa w zapytaniu (Postanowienie z 14 września 2020 r., doręczenie orzeczenia 29 października 2021 r.)

Działki będące przedmiotem zapytania przez cały okres posiadania nie były wykorzystywane przez Bank do żadnych czynności. Działki zostały przejęte za długi i są przeznaczone do sprzedaży.

Na podstawie informacji zawartych w operacie szacunkowym rzeczoznawcy majątkowego (…) z 7 maja 2025 r. przeznaczenie działki nr 1 ustalone jest na podstawie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie z Uchwałą nr (…) Rady Gminy w (…) z 20 marca 2002 r. Działka ta stanowi w części zabudowę letniskową, w części ciągi ekologiczne, w części lasy i zadrzewienia oraz teren przeznaczony pod ciągi pieszo-jezdny.

Dla działek o nr 4, 8, 2 brak jest obecnie planu zagospodarowania przestrzennego. Według stadium uwarunkowań i kierunków rozwoju zatwierdzonego Uchwałą nr (…) Rady Gminy Bodzanów działki te to tereny rolne z istniejącą zabudową siedliskową zagrodową.

Bank nie występował do Urzędu Gminy w (…) o warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla wskazanych działek. W roku 2025 r. bank zlecił wykonanie operatów szacunkowych dla działek wskazanych w zapytaniu. W operatach zawarte są zapisy, że przeznaczenie działki nr 1 ustalone jest na podstawie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie z Uchwałą nr (…) Rady Gminy w (…) z 20 marca 2002 r. Działka ta stanowi w części zabudowę letniskową, w części ciągi ekologiczne, w części lasy i zadrzewienia oraz teren przeznaczony pod ciągi pieszo-jezdny.

Dla działek o nr 4, 8, 2 brak jest obecnie planu zagospodarowania przestrzennego. Według stadium uwarunkowań i kierunków rozwoju zatwierdzonego Uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) działki te to tereny rolne z istniejącą zabudową siedliskową zagrodową.

Od pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Budynki zostały wybudowane około roku 1968 i były prawdopodobnie wykorzystywane na cele własne dłużników. Bank nie posiada pełnej wiedzy na temat historii budynków.

W okresie ostatnich 2 lat przed sprzedażą Bank nie ponosił i nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie budynków stanowiących co najmniej 30% jej wartości początkowej. Stanowisko to dotyczy każdego z budynków.

Pytanie

Czy w takiej sytuacji zgodnie z art. 43 podatku od towarów i usług sprzedaż powinna być zwolniona od podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, że spełniona jest przesłanka, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym Państwa zdaniem sprzedaż powinna być zwolniona od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki numer 1 oraz jest prawidłowe w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od sprzedaży zabudowanej działki 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT i zamierzają sprzedać m.in. działkę zabudowaną nr 2, oraz działkę niezabudowaną nr 1, które nabyli Państwo postanowieniem Sądu na mocy, którego przysądzono Państwu własność nieruchomości za długi.

Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia prawa do zastosowania zwolnienia od podatku w związku ze sprzedażą m.in. działki zabudowanej nr 2 i działki niezabudowanej nr 1 na podstawie art. 43 ustawy.

Na wstępie należy wskazać, że w związku ze sprzedażą opisanych we wniosku ww. działek nr 2 i 1 będą Państwo występowali jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Za takim podejściem przemawiają okoliczności nabycia Nieruchomości w ramach II licytacji oraz przeznaczenia jej do sprzedaży. Tak więc, planowana przez Państwa sprzedaż ww. działek będzie następować w ramach działalności gospodarczej i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Odnośnie działki niezabudowanej wskazać należy, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Jak stanowi art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę.

W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W świetle powyższego zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie gruntów niezabudowanych wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Tym samym z ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystać będą dostawy gruntów o charakterze wyłącznie rolnym, leśnym, itp. Elementem, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku przy zbyciu gruntów niezabudowanych jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Ustawodawca przewidział także zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.

I tak w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9; 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne. Również w przypadku działek niezabudowanych, gdy ich sprzedaż korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wówczas bezzasadne jest badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony. Przy czym przepis ten ma zastosowanie również do prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 538):

W planie miejscowym określa się obowiązkowo:

1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania;

2) zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego;

3) zasady ochrony środowiska, przyrody i krajobrazu;

3a) zasady kształtowania krajobrazu;

4) zasady ochrony dziedzictwa kulturowego i zabytków, w tym krajobrazów kulturowych, oraz dóbr kultury współczesnej;

5) wymagania wynikające z potrzeb kształtowania przestrzeni publicznych;

6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu, maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy, maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów zaopatrzonych w kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów;

7) granice i sposoby zagospodarowania terenów lub obiektów podlegających ochronie, na podstawie odrębnych przepisów, terenów górniczych, a także obszarów szczególnego zagrożenia powodzią, obszarów osuwania się mas ziemnych, krajobrazów priorytetowych określonych w audycie krajobrazowym oraz w planach zagospodarowania przestrzennego województwa;

8) szczegółowe zasady i warunki scalania i podziału nieruchomości objętych planem miejscowym;

9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy;

10) zasady modernizacji, rozbudowy i budowy systemów komunikacji i infrastruktury technicznej;

11) sposób i termin tymczasowego zagospodarowania, urządzania i użytkowania terenów;

12) stawki procentowe, na podstawie których ustala się opłatę, o której mowa w art. 36 ust. 4.

Z powyższego przepisu wynika, że w planie zagospodarowania przestrzennego, w przypadku terenu o różnym przeznaczeniu terenu lub różnych zasadach zagospodarowania obowiązkowo określa się linie rozgraniczające te tereny. W niniejszej sprawie mamy taką sytuację, gdyż działka nr 1 jest niezabudowana i zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego stanowi w części zabudowę letniskową, w części ciągi ekologiczne, w części lasy i zadrzewienia oraz teren przeznaczony pod ciągi pieszo-jezdny.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy wskazać należy, że działka nr 1 stanowi teren niezabudowany - jednakże tylko w części jest to teren inny niż teren budowlany. Dotyczy to tej części działki nr 1, która jest przeznaczona zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod ciągi ekologiczne, oraz lasy i zadrzewienia, co oznacza, że dostawa tych części będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej tylko teren niezabudowany inny niż budowlany może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Natomiast w pozostałej części działka nr 1 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę letniskową oraz teren pod ciągi pieszo-jezdne co stanowi teren budowlany. Skoro w przedstawionej sytuacji sprzedawana działka 1 w części znajduje się na terenie przeznaczonym pod zabudowę letniskową oraz teren pod ciągi pieszo-jezdne nie sposób przyjąć, że ich dostawa będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tej sytuacji należy przeanalizować zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało zastosowania dla sprzedaży działki 1 w części przeznaczonej pod zabudowę letniskową i ciąg pieszo-jezdny, gdyż jak wynika z opisu sprawy działka ta została nabyta w drodze postanowienia sądu i od momentu jej nabycia nie była wykorzystywana w żaden sposób przez Bank i jest przeznaczona do sprzedaży (czynności opodatkowanych). W związku z tym nie można stwierdzić, że nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych przez cały okres od chwili nabycia do momentu jej sprzedaży.

Zatem dla dostawy działki w nr 1 w części przeznaczonej pod zabudowę letniskową oraz pod ciąg pieszo-jezdny, nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1 w części przeznaczonej pod zabudowę letniskową i ciąg pieszo-jezdny będzie opodatkowana podatkiem VAT z właściwą stawką podatku VAT. Natomiast sprzedaż części działki nr 1 przeznaczonej pod ciągi ekologiczne oraz lasy i zadrzewienia korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko zgodnie z którym sprzedaż działki niezabudowanej nr 1 będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznaję za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do kwestii opodatkowania dostawy działki nr 2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy budynki te zostały wybudowane około roku 1968 i były wykorzystywane na cele własne dłużników Banku. Zatem od pierwszego zasiedlenia do chwili jej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w okresie ostatnich 2 lat przed sprzedażą Bank nie ponosił i nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie budynków stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż budynku mieszkalnego oraz 2 budynków gospodarczych znajdujących się na działce nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu, tj. sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budynki są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż zabudowanej działki nr 2 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od sprzedaży zabudowanej działki nr 2 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy skutków podatkowych w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr 1 i zabudowanej działki nr 2, natomiast kwestia skutków podatkowych w związku ze sprzedażą niezabudowanych działek nr 3 i 19, zostanie rozpatrzona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.