Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.100.2026.4.MN 0111-KDIB2-2.4015.22.2026.4.PB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia przez Pana praw do nieruchomości w oparciu o dokument quit claim deed. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

C.D. (dalej: C.D. lub Wnioskodawca) jest osobą fizyczną, obywatelem polskim, na stałe mieszkającym w Polsce. C.D. podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

C.D. miał ciotkę A.B. (siostrę swojej matki, a zatem był dla niej siostrzeńcem, dalej: A.B.), która na stałe mieszkała w Stanach Zjednoczonych. A.B. zmarła (...) 2024 r. Z uwagi na konieczność załatwienia spraw spadkowych C.D. nawiązał współpracę z amerykańskim prawnikiem, który w marcu 2025 r., po analizie dokumentów pozostawionych po A.B., poinformował C.D., że przysługują mu prawa do nieruchomości położnej w Stanach Zjednoczonych. Nieruchomość to działka gruntu zabudowana domem jednorodzinnym. C.D. dowiedział się o prawach przysługujących mu do nieruchomości dopiero w marcu 2025 r.

Prawa do wskazanej nieruchomości C.D. nabył na podstawie amerykańskiego dokumentu o nazwie quit claim deed (w tłumaczeniu: akt zrzeczenia się praw do nieruchomości), datowanego na 7 września 2022 r. Na dokumencie tym, sporządzonym w języku angielskim, widnieje informacja, że jest to dokument typu joint tenants with full rights of survivorship, co można przetłumaczyć jako współwłasność łączna z prawem do całości po śmierci współwłaściciela. Quit claim deed w prawie amerykańskim to akt, w którym zbywca przenosi na nabywcę wyłącznie te prawa do nieruchomości, które faktycznie posiada, bez jakichkolwiek gwarancji co do tytułu własności. Na przedmiotowym dokumencie jako współwłaściciele łączni (joint tenants) wskazani zostali wyłącznie A.B. i C.D.

Z uwagi na to, że A.B. zmarła w (...) 2024 r., C.D. stał się jedyną osobą posiadającą prawo do nieruchomości. W 2025 r. C.D. zbył przedmiotową nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego.

Na dokumencie quit claim deed znajduje się podpis A.B. oraz notary public, czyli odpowiednika notariusza w systemie prawa amerykańskiego.

A.B. przeniosła na C.D. prawa do nieruchomości bez jakiegokolwiek wynagrodzenia.

W tak zaprezentowanym stanie faktycznym Wnioskodawca nabrał wątpliwości jakie skutki w polskim prawie podatkowym ma dla niego opisany stan faktyczny.

Pytania

1.Czy nabycie przez C.D. praw do nieruchomości w oparciu o dokument quit claim deed (akt zrzeczenia się praw do nieruchomości) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

2.W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, w jakim momencie powstał obowiązek podatkowy z tytułu nabycia praw do nieruchomości w oparciu o dokument quit claim deed (akt zrzeczenia się praw do nieruchomości)?

3.Czy nabycie przez C.D. praw do nieruchomości w oparciu o dokument quit claim deed (akt zrzeczenia się praw do nieruchomości) będzie podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Nabycie praw do nieruchomości wskazanej w opisie stanu faktycznego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie praw do nieruchomości na podstawie quit claim deed (akt zrzeczenia się praw do nieruchomości) nie będzie opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn. Zgodnie bowiem z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2)darowizny, polecenia darczyńcy;

3)zasiedzenia;

4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny

6)lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

7)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Zgodnie z ust. 2 podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego katalog zdarzeń podlegających opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym: Przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn został wyznaczony zamkniętym katalogiem tytułów nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych i nie podlega wykładni rozszerzającej (tak S. Bogucki, Podatek od spadków i darowizn. Komentarz, Lex 2021).

W ocenie Wnioskodawcy, mimo że instytucja prawa amerykańskiego quit claim deed jest zbliżona do darowizny, to jednak nie można uznać jej za darowiznę w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Kodeks cywilny w przepisie art. 888 wskazuje, że przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. W analizowanym stanie faktycznym C.D. otrzymał prawa do nieruchomości nieodpłatnie, jednak nie na podstawie umowy zawartej ze swoją ciotką, lecz w drodze jej jednostronnego oświadczenia woli, potwierdzonego przez odpowiednika amerykańskiego notariusza. O jednostronnym charakterze czynności, w odróżnieniu od dwustronnej umowy darowizny, świadczy fakt, że C.D. powziął wiadomość o uzyskaniu praw do nieruchomości dopiero w marcu 2025 r., czyli blisko 3 lata po dacie dokumentu quit claim deed.

Jednocześnie, jak wskazano na wstępie, katalog zdarzeń powodujących opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym i nie podlega wykładni rozszerzającej o instytucje zbliżone, jednak odmienne od umowy darowizny.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, nabycie praw do nieruchomości wskazanej w opisie stanu faktycznego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ad 2

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze należy uznać, że obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn powstał z chwilą śmierci A.B., tj. (...) 2024 r.

Wnioskodawca w pełni podtrzymuje swoje stanowisko w zakresie odpowiedzi na pytanie numer jeden zadane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jeżeli jednak organ uznałby stanowisko w zakresie tego pytania za nieprawidłowe, to w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie będzie miał przepis art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od spadów i darowizn, zgodnie z którym przy nabyciu pod warunkiem zawieszającym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ziszczenia się warunku. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego oświadczenie złożone przez A.B. w dokumencie quit claim deed wskazuje na „joint tenants with full rights of survivorship”, co można przetłumaczyć jako współwłasność łączna z prawem do całości po śmierci współwłaściciela. Tym samym C.D. miał uzyskać pełnię praw do nieruchomości dopiero w razie przeżyciaA.B.. Innymi słowy, gdyby C.D. zmarł wcześniej niż A.B., to ani on ani jego spadkobiercy nie uzyskaliby trwałego przysporzenia majątkowego.

Jednocześnie nie ma wątpliwości, że przeżycie może być uznane za warunek zawieszający. To, która z osób umrze jako pierwsza jest bowiem zdarzeniem przyszłym i niepewnym, a zatem spełnia definicję warunku w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. Dodatkowo, z uwagi na inne reguły obowiązujące w prawie amerykańskim, dopuszczalne było złożenie oświadczenia woli o przeniesieniu praw do nieruchomości pod warunkiem zawieszającym.

Tym samym, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za nieprawidłowe, należy uznać, że obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn powstał (...) 2024 r., tj. w momencie śmierci A.B., wówczas bowiem spełnił się warunek zawieszający (przeżycie C.D.).

Ad 3

Nabycie praw do nieruchomości wskazanej w opisie stanu faktycznego będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy nabycie praw do nieruchomości w opisanym stanie faktycznym będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Zgodnie z ust. 20 zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 125 oraz 125a, nie mają zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.

Zdaniem Wnioskodawcy nabycie praw do nieruchomości na podstawie dokumentu quit claim deed (akt zrzeczenia się praw do nieruchomości) należy zaklasyfikować jako świadczenie objęte zakresem wskazanego zwolnienia. Świadczenie to nie jest bowiem wyrażone w pieniądzu, można je zatem zaklasyfikować do kategorii świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie Wnioskodawca był siostrzeńcem A.B., a zatem zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, A.B. zaliczała się wobec niego do II grupy podatkowej.

Podsumowując, nabycie praw do nieruchomości na podstawie quit claim deed (akt zrzeczenia się praw do nieruchomości) w opisanym stanie faktycznym jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ,,podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2)darowizny, polecenia darczyńcy;

3)zasiedzenia;

4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Stosownie do treści art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że miał Pan ciotkę A.B. (siostrę swojej matki), która na stałe mieszkała w Stanach Zjednoczonych. Ciotka zmarła (...) 2024 r. Z uwagi na konieczność załatwienia spraw spadkowych nawiązał Pan współpracę z amerykańskim prawnikiem, który w marcu 2025 r., po analizie dokumentów pozostawionych po ciotce, poinformował Pana, że przysługują Panu prawa do nieruchomości położnej w Stanach Zjednoczonych. Nieruchomość to działka gruntu zabudowana domem jednorodzinnym. Prawa do wskazanej nieruchomości nabył Pan na podstawie amerykańskiego dokumentu o nazwie quit claim deed (w tłumaczeniu: akt zrzeczenia się praw do nieruchomości), datowanego na 7 września 2022 r. Na dokumencie tym, sporządzonym w języku angielskim, widnieje informacja, że jest to dokument typu joint tenants with full rights of survivorship, co można przetłumaczyć jako współwłasność łączna z prawem do całości po śmierci współwłaściciela. Quit claim deed w prawie amerykańskim to akt, w którym zbywca przenosi na nabywcę wyłącznie te prawa do nieruchomości, które faktycznie posiada, bez jakichkolwiek gwarancji co do tytułu własności. Na przedmiotowym dokumencie jako współwłaściciele łączni (joint tenants) wskazani zostali wyłącznie Pana ciotka i Pan. Z uwagi na to, że ciotka zmarła w listopadzie 2024 r., stał się Pan jedyną osobą posiadającą prawo do nieruchomości. Na dokumencie quit claim deed znajduje się podpis ciotki oraz notary public, czyli odpowiednika notariusza w systemie prawa amerykańskiego. Ciotka przeniosła na Pana prawa do nieruchomości bez jakiegokolwiek wynagrodzenia. W 2025 r. zbył Pan przedmiotową nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego.

W Polsce instytucja quit claim deed nie została w żaden sposób uregulowana jako instytucja prawna ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym.

Z tego też względu nie ma możliwości, aby przepisy, którymi uregulowane jest działanie opisanej przez Pana instytucji quit claim deed można było wprost przełożyć do polskiego porządku prawnego i tak też zastosować.

Jedyną możliwością, jaka pojawia się w opisywanej sytuacji jest porównanie działania quit claim deed do najbardziej zbliżonych mu instytucji w prawie polskim.

Jako że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęć darowizny czy też spadku, należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak stanowi art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Tymczasem z treści wniosku wynika, że otrzymał Pan prawa do nieruchomości nieodpłatnie, jednak nie na podstawie umowy zawartej ze swoją ciotką, lecz w drodze jej jednostronnego oświadczenia woli, potwierdzonego przez odpowiednika notariusza w systemie prawa amerykańskiego.

Za jednostronną czynność prawną zwykło się uważać czynność podmiotu prawa cywilnego, która dochodzi do skutku przez złożenie tylko jednego oświadczenia woli. Natomiast przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jest umowa darowizny, a nie jednostronny akt oświadczenia woli.

Zatem nabycie przez Pana praw do nieruchomości w oparciu o dokument quit claim deed nie ma cech darowizny określonych w art. 888 Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (a zatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.

Z opisu sprawy wynika, że prawo do przedmiotowej nieruchomości nabył Pan za życia Pana ciotki na podstawie amerykańskiego dokumentu quit claim deed datowanego na 7 września 2022 r. Na dokumencie tym, sporządzonym w języku angielskim, widnieje informacja, że jest to dokument typu joint tenants with full rights of survivorship, co można przetłumaczyć jako współwłasność łączna z prawem do całości po śmierci współwłaściciela. Pana ciotka zmarła natomiast po sporządzeniu tego aktu, tj. (...) 2024 r.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że prawo – na zasadzie współwłasności łącznej – do nieruchomości w USA nabył Pan za życia ciotki, a całość stała się Pana wyłączną własnością po jej śmierci, ale nie wskutek dziedziczenia, a na podstawie samej konstrukcji dokumentu, tj. zapisu, iż jest to współwłasność łączna z prawem do całości po śmierci współwłaściciela.

Reasumując, nabycie przez Pana prawa do nieruchomości w oparciu o dokument quit claim deed (akt zrzeczenia się praw do nieruchomości) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Pana stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn odnośnie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie, odpowiedź na Pana pytanie oznaczone we wniosku nr 2 uznać należy za bezzasadną.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Skoro nabycie przez Pana nieruchomości w Stanach Zjednoczonych na podstawie jednostronnego oświadczenia woli wyrażonego w drodze dokumentu quit claim deed nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, w przedstawionej przez Pana sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, w Pana sytuacji zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasada powszechności opodatkowania wyrażona została w art. 9 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają:

wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 analizowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są:

otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Ponieważ nabył Pan nieruchomość położoną na terytorium Stanów Zjednoczonych to zastosowanie znajdują również przepisy umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. 1976 Nr 31 poz. 178).

Umowa w żadnym z artykułów nie wymienia wprost opodatkowania dochodów związanych z nieodpłatnym nabyciem nieruchomości, stąd należy zastosować ogólne zasady opodatkowania określone w art. 5 analizowanej umowy. W myśl tego artykułu, w ust. 1 tej umowy wskazano, że:

Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Stosownie do art. 5 ust. 2 lit. a) cytowanej umowy:

Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo.

Natomiast w art. 5 ust. 3 tej umowy wskazano, że:

Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.

Tym samym Polska ma prawo do opodatkowania przychodu z tytułu nieodpłatnego nabycia przez Pana nieruchomości. Brak jest jednak – w świetle przepisów tej umowy – przeciwwskazań do zastosowania wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych przez prawo Rzeczypospolitej Polskiej.

W Polsce przychód ten – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z 20 ust. 1 cytowanej ustawy – należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 , dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. Stąd każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b tej ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Jednocześnie do uzyskanego świadczenia w postaci nieodpłatnego nabycia nieruchomości znajduje zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolna od podatku dochodowego jest:

wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b , otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1)do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2)do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3)do grupy III - innych nabywców.

Zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania. To oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednoznacznie, że w dyspozycji zwolnienia przedmiotowego mieści się wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem otrzymanie przez Pana w sposób nieodpłatny nieruchomości położonej na terytorium Stanów Zjednoczonych od siostry Pana matki stanowi dla Pana przychód zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak przychód ten podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.