Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.351.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie doliczenia przychodów Pana syna do dochodów rodziców (pytanie nr 3) jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, pozostającym w związku małżeńskim z ustawową wspólnością majątkową. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Małżonka Wnioskodawcy jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę i rozlicza się według skali podatkowej. Wnioskodawca i Jego małżonka są rodzicami małoletniego syna …, urodzonego w … r. (w chwili opisywanych zdarzeń …-letniego), który również jest polskim rezydentem podatkowym i pozostaje pod ich władzą rodzicielską.

Stan faktyczny nr 1 – Przychody z monetyzacji gier na platformie … (…)

Małoletni syn Wnioskodawcy jest twórcą gier komputerowych na platformie … . Tworzy on samodzielnie … gier, projekty graficzne (…), interfejsy użytkownika (…) oraz znaczną część kodu (…). Szacunkowy wkład własny syna w tworzenie gier wynosi minimum …%. Przy tworzeniu niektórych fragmentów kodu, syn korzysta ze wsparcia narzędzi generatywnej sztucznej inteligencji lub zleca wykonanie drobnych elementów innym osobom.

Gry stworzone przez syna Wnioskodawcy stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będąc przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Gry komputerowe są utworami złożonymi, łączącymi elementy programu komputerowego (kod/skrypty), utworu audiowizualnego (grafika, animacje) oraz koncepcji twórczej (mechaniki gry, fabuła).

Platforma … umożliwia twórcom gier (deweloperom) monetyzację poprzez sprzedaż graczom, tzw. game passów oraz innych produktów wirtualnych w ramach gry. Gracze płacą za te produkty wirtualną walutą platformy – … . Następnie deweloperzy mogą wymienić zgromadzone … na walutę tradycyjną w ramach programu … (…). Wypłata środków z … stanowi wynagrodzenie dla twórcy za to, że użytkownicy platformy korzystają z jego gry – jest to zatem forma wynagrodzenia za udzielenie platformie licencji na udostępnianie utworu użytkownikom.

W … r. syn Wnioskodawcy dwukrotnie dokonał wymiany … na walutę tradycyjną w ramach programu …:

·w dniu … r. – kwota … PLN;

·w dniu … r. – kwota … PLN.

Łączna kwota przychodów z … w … r. wyniosła … PLN.

Środki zostały przelane przez … (z siedzibą w …) na rachunek bankowy Wnioskodawcy w banku …, ponieważ młodzieżowy rachunek bankowy syna nie umożliwiał przyjmowania przelewów zagranicznych. Wnioskodawca, jako przedstawiciel ustawowy małoletniego syna, wyraził zgodę na przeprowadzenie tych transakcji, udostępniając swój rachunek bankowy do ich realizacji.

Wymienione na walutę tradycyjną … pochodziły z monetyzacji różnych gier stworzonych przez syna – nie jest możliwe jednoznaczne przypisanie konkretnych kwot do konkretnych gier, ponieważ wszystkie przychody z różnych gier trafiają na jedno konto dewelopera na platformie … .

Wypłaty w ramach programu … wynikają wyłącznie z monetyzacji gier stworzonych przez małoletniego syna Wnioskodawcy, zgodnie z zasadami platformy … dla twórców udostępniających gry użytkownikom.

Małoletni syn nie świadczy na rzecz … ani użytkowników platformy usług (np. konsultingowych, marketingowych lub administracyjnych); podstawą uzyskiwania przychodów jest wyłącznie eksploatacja gier jako utworów.

Wsparcie narzędzi AI oraz ewentualne zlecenia na rzecz osób trzecich dotyczyły jedynie elementów pomocniczych. Zasadnicza koncepcja gier, projekt, UI oraz większość kodu stanowią samodzielną twórczość małoletniego syna, który pozostaje autorem gier jako utworów w rozumieniu prawa autorskiego.

Stan faktyczny nr 2 – Sprzedaż gry (zbycie praw do utworu)

Jedna z gier stworzonych przez syna Wnioskodawcy cieszyła się szczególnym powodzeniem wśród użytkowników platformy … . W związku z tym, do syna zgłosił się inny twórca działający na platformie …, będący rezydentem Stanów Zjednoczonych, z propozycją nabycia tej gry. Strony uzgodniły warunki transakcji za pośrednictwem komunikatora …, ustalając cenę na … (…). W dniu … r. kupujący przelał ustaloną kwotę na rachunek walutowy (..) Wnioskodawcy prowadzony w … . Następnie syn Wnioskodawcy przekazał kupującemu grupę … związaną z grą, co na platformie … oznacza faktyczne przekazanie kontroli nad grą i możliwości jej dalszej eksploatacji oraz modyfikacji.

Intencją stron było przeniesienie na kupującego ogółu praw do gry, w tym autorskich praw majątkowych, umożliwiających dalszą eksploatację, modyfikację i czerpanie korzyści z utworu. Transakcja nie została udokumentowana odrębną pisemną umową; ustalenia dotyczące ceny, przedmiotu transakcji, zakresu przekazywanych uprawnień oraz sposobu wykonania transakcji zostały utrwalone w korespondencji prowadzonej za pośrednictwem komunikatora … . Wykonaniem ustaleń było przekazanie przez małoletniego syna, kupującemu kontroli nad grą (w tym poprzez przekazanie grupy … związanej z grą), co w realiach platformy … oznacza przekazanie możliwości dalszej eksploatacji i czerpania korzyści z utworu.

Strony nie przewidywały dalszych świadczeń na rzecz kupującego (np. usług rozwojowych lub administracyjnych); wynagrodzenie w kwocie … dotyczyło wyłącznie odpłatnego przekazania gry i uprawnień do jej dalszego wykorzystywania.

Wnioskodawca, jako przedstawiciel ustawowy małoletniego syna, wyraził zgodę na przeprowadzenie tej transakcji, udostępniając swój rachunek bankowy do jej realizacji.

Stan faktyczny nr 3 – Sposób rozliczenia dochodów małoletniego przez rodziców

Wnioskodawca i Jego małżonka sprawują zarząd nad majątkiem małoletniego syna zgodnie z art. 101 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Oboje rodzice są polskimi rezydentami podatkowymi. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i składa zeznanie PIT-28. Przychody uzyskane przez małoletniego syna nie są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Małżonka Wnioskodawcy uzyskuje dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej.

Wnioskodawca zamierza rozliczyć przypadającą na Niego część dochodów małoletniego syna w odrębnym zeznaniu PIT-36 według skali podatkowej, niezależnie od zeznania PIT-28 składanego z tytułu działalności gospodarczej.

Wnioskodawca i Jego małżonka traktują środki uzyskane przez małoletniego syna jako składnik majątku małoletniego, nad którym sprawują zarząd z należytą starannością w ramach władzy rodzicielskiej. W szczególności fakt, że wpływy były kierowane na rachunki bankowe rodziców (ze względów technicznych związanych z rachunkiem młodzieżowym), nie zmienia tego, że ekonomicznym beneficjentem przychodów i podmiotem praw autorskich jest małoletni syn, a rodzice pełnią jedynie rolę zarządzających jego majątkiem.

Uzupełnienie wniosku

W … r. małoletni syn Wnioskodawcy nie prowadził zarejestrowanej działalności gospodarczej. Tworzenie i udostępnianie gier komputerowych na platformie … odbywało się w ramach samodzielnej działalności twórczej małoletniego, poza jakimkolwiek zorganizowanym i ciągłym modelem biznesowym.

Obecność syna Wnioskodawcy na platformie … była motywowana przede wszystkim zainteresowaniem tworzenia gier komputerowych jako formą działalności twórczej. Syn tworzył gry z własnej inicjatywy, kierując się pasją programistyczną i kreatywną. Ewentualne przychody z monetyzacji stanowiły uboczny efekt działalności twórczej, a nie jej pierwotny cel.

W … r. syn Wnioskodawcy stworzył kilka gier komputerowych na platformie … (więcej niż jedną, mniej niż dziesięć). Proces twórczy miał charakter nieregularny – syn pracował intensywnie w okresach, gdy dysponował koncepcją twórczą i motywacją (typowo przez okres jednego do dwóch tygodni), po czym następowały dłuższe przerwy w twórczości. Nie był to zatem proces ciągły i regularny, lecz typowy dla indywidualnej działalności twórczej, realizowanej według natchnienia i pomysłów autora.

Syn Wnioskodawcy korzystał z wbudowanego mechanizmu promocji gier dostępnego na platformie … (tzw. sponsorowane wyświetlenia), opłacanego wirtualną walutą platformy (…). Jest to standardowy mechanizm platformy, dostępny dla wszystkich twórców. Syn nie prowadził żadnych zewnętrznych działań promocyjno-marketingowych (np. kampanii reklamowych w mediach społecznościowych, na stronach internetowych czy w innych kanałach).

Małoletni syn Wnioskodawcy jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Syn samodzielnie tworzy koncepcje gier, projekty graficzne (…), interfejsy użytkownika (..) oraz kod źródłowy (…). Uzyskiwane przez syna przychody wynikały z korzystania przez twórcę z praw autorskich – zarówno w formie udzielenia platformie … licencji na udostępnianie utworów użytkownikom (przychody z …), jak i w formie rozporządzenia prawami autorskimi (sprzedaż gry).

Stworzone przez syna Wnioskodawcy gry komputerowe są utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)każda z gier odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem – syn samodzielnie tworzy unikalne koncepcje rozgrywki, mechaniki gry, projekty graficzne oraz kod źródłowy; każda gra stanowi kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)gry nie są efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności szkoleniowych – ich rezultatów nie da się z góry określić i przewidzieć jako mających charakter powtarzalny; każda gra różni się koncepcją, mechaniką, grafiką i kodem;

c)gry nie są „techniczną” realizacją projektów zlecanych przez pracodawcę – syn nie działa na zlecenie żadnego podmiotu; tworzy gry wyłącznie z własnej inicjatywy twórczej.

Tworzone przez syna Wnioskodawcy utwory:

a)odznaczają się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością – każda gra posiada unikalne założenia fabularne, mechaniki rozgrywki, rozwiązania graficzne i kod programistyczny;

b)są przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności – syn samodzielnie podejmuje wszystkie decyzje twórcze dotyczące koncepcji, projektu i implementacji każdej gry;

c)odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem – stanowią wyraz indywidualnej ekspresji twórczej autora.

Synowi Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do utworów (gier komputerowych) będących przedmiotem wniosku. Syn jest jedynym autorem tych utworów i nie przenosił praw autorskich na żaden podmiot, z wyjątkiem gry sprzedanej rezydentowi … , opisanej we wniosku.

Stworzone przez syna Wnioskodawcy utwory były przejawem działalności twórczej w dziedzinie wymienionej w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w zakresie gier komputerowych oraz programów komputerowych. Syn tworzył gry komputerowe obejmujące programy komputerowe (skrypty), projekty graficzne oraz interfejsy użytkownika, co mieści się w zakresie pkt 1 ww. przepisu.

W odniesieniu do relacji z platformą …:

a)Syn Wnioskodawcy (za pośrednictwem Wnioskodawcy jako przedstawiciela ustawowego) zaakceptował standardowe warunki korzystania z platformy … (…) oraz warunki programu … (…). Nie została zawarta żadna indywidualna, odrębna umowa z platformą … . Standardowe warunki platformy określają zasady udostępniania treści użytkownikom, monetyzacji oraz wypłat w ramach programu … .

b)Z warunków platformy … nie wynika przeniesienie autorskich praw majątkowych na platformę. Twórca udziela platformie licencji na korzystanie z utworu (udostępnianie go użytkownikom platformy). Wynagrodzenie twórcy w ramach programu … stanowi ekwiwalent za udzielenie tej licencji – nie jest to honorarium za przeniesienie praw autorskich, lecz wynagrodzenie za korzystanie z praw autorskich przez twórcę (udzielenie licencji).

c)Przychody z tytułu udostępniania gier na platformie … (wypłaty z …) wynikają z korzystania przez syna Wnioskodawcy z praw autorskich należących do niego – poprzez udzielenie platformie licencji na udostępnianie utworów użytkownikom.

d)Przychody z tytułu udostępniania gier na platformie … (wypłaty z …) nie stanowią wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Stanowią one wynagrodzenie z tytułu korzystania z praw autorskich (udzielenia licencji). Odrębną kwestią jest sprzedaż gry rezydentowi …, która stanowiła przeniesienie praw autorskich.

e)Wysokość wynagrodzenia z tytułu wypłat … jest determinowana przez zasady platformy … – wynika z liczby … zgromadzonych przez twórcę dzięki monetyzacji gry (sprzedaż … i produktów wirtualnych przez graczy), przeliczanych na walutę tradycyjną według kursu określonego przez platformę. Kwota wynagrodzenia stanowi zatem odzwierciedlenie rzeczywistej popularności i wartości rynkowej utworu, mierzonej zaangażowaniem użytkowników.

W opisanej sytuacji syn Wnioskodawcy przekazał kupującemu (rezydentowi …) grupę … powiązaną z grą, co na platformie … stanowi faktyczny i jedyny dostępny mechanizm przekazania pełnej kontroli nad grą, w tym możliwości jej dalszej eksploatacji, modyfikacji i czerpania korzyści. Intencją obu stron było przeniesienie na kupującego ogółu praw do gry, w tym autorskich praw majątkowych. Nie została zawarta odrębna pisemna umowa przeniesienia praw autorskich. Zapisem woli obu stron jest trwale dostępna komunikacja w komunikatorze …, gdzie kupujący (rezydent …) złożył małoletniemu synowi Wnioskodawcy ofertę zakupu gry, a ten ją przyjął i zobowiązał się do przekazania wszelkich praw do eksploatacji gry w sposób przyjęty na platformie …, tj. poprzez przekazanie właścicielstwa grupy, do której przypisana jest gra i wyrażenie zgody obu stron na przeniesienie praw.

Kwota uzyskana przez syna Wnioskodawcy od rezydenta … została ustalona w drodze negocjacji rynkowych. Kupujący – będący doświadczonym twórcą gier na platformie … – samodzielnie zidentyfikował grę syna Wnioskodawcy i z własnej inicjatywy złożył ofertę nabycia. Cena odzwierciedlała rynkową ocenę wartości utworu dokonaną przez kupującego na podstawie jego doświadczenia w branży oraz potencjału komercyjnego gry.

Weryfikacja i kwalifikacja gier jako utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim nie była dokonywana przez żaden wyspecjalizowany podmiot zewnętrzny. Kwalifikacja wynika z samej natury twórczości syna Wnioskodawcy – każda gra jest wynikiem indywidualnej pracy twórczej obejmującej samodzielne opracowanie koncepcji, projektów graficznych, interfejsów użytkownika oraz kodu źródłowego, co odpowiada definicji utworu z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Syn Wnioskodawcy nie prowadził odrębnej, formalnej ewidencji poszczególnych utworów. Wykaz stworzonych gier wynika z listy tytułów widocznych na koncie twórcy na platformie …, która stanowi swoisty rejestr utworów – z przypisaniem dat utworzenia, historii aktualizacji oraz danych o monetyzacji każdej gry.

Syn Wnioskodawcy nie otrzymał zaświadczenia o przychodach z tytułu przeniesienia praw autorskich ze wskazaniem podstawy do naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że powyższe uzupełnienie opisu stanu faktycznego jest spójne z pozostałymi elementami wniosku, tj. zadanymi pytaniami oraz stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej.

Pytania

1.Czy przychody małoletniego syna Wnioskodawcy uzyskane w 2025 r. z tytułu wymiany … na walutę tradycyjną w ramach programu … (…) stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy?

2.Czy przychód małoletniego syna Wnioskodawcy uzyskany w 2025 r. z tytułu odpłatnego przekazania gry komputerowej innemu podmiotowi stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy?

3.Czy dochody małoletniego syna Wnioskodawcy opisane w stanach faktycznych nr 1 i 2 podlegają doliczeniu do dochodów rodziców w częściach równych, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz czy prawidłowe jest rozliczenie przez Wnioskodawcę przypadającej na Niego połowy tych dochodów w zeznaniu PIT-36 według skali podatkowej, odrębnie od przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytania nr 3, natomiast w zakresie pytania nr 1 i nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody małoletniego syna opisane w stanach faktycznych nr 1 i 2 podlegają doliczeniu do dochodów rodziców w częściach równych zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowe jest rozliczenie przez Wnioskodawcę przypadającej na Niego połowy tych dochodów w zeznaniu PIT-36 według skali podatkowej, odrębnie od przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Dochody syna Wnioskodawcy z praw majątkowych (praw autorskich) nie stanowią dochodów z pracy małoletniego w rozumieniu tego przepisu – nie pochodzą ze stosunku pracy, stosunku służbowego ani umów cywilnoprawnych o świadczenie pracy. Nie stanowią również stypendiów ani dochodów z przedmiotów oddanych do swobodnego użytku. W konsekwencji podlegają one doliczeniu do dochodów rodziców.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków.

Wnioskodawca i Jego małżonka podlegają odrębnemu opodatkowaniu (Wnioskodawca – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, małżonka – skala podatkowa od dochodów z pracy), zatem dochody syna podlegają doliczeniu po połowie do dochodów każdego z rodziców.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest formą opodatkowania właściwą wyłącznie dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz niektórych innych przychodów wymienionych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Dochody małoletniego dziecka z praw majątkowych doliczane do dochodów rodzica nie są objęte zakresem tej ustawy i nie mogą być opodatkowane ryczałtem.

W konsekwencji, Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia przypadającej na niego połowy dochodów syna w zeznaniu PIT-36 według skali podatkowej, niezależnie od zeznania PIT-28 składanego z tytułu przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:

Jak wynika natomiast z art. 18 ww. ustawy:

W rozumieniu powołanego przepisu, przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku osiągania przychodów związanych z udzielaniem licencji oraz sprzedaży praw autorskich. O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza bowiem treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów (wykonawców) z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, iż przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pana małoletni syn jest twórcą gier komputerowych na platformie … . Tworzy on samodzielnie koncepcje gier, projekty graficzne (…), interfejsy użytkownika (…) oraz znaczną część kodu (…). Gry stworzone przez Pana syna stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będąc przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wypłata środków z … stanowi wynagrodzenie dla twórcy za to, że użytkownicy platformy korzystają z jego gry – jest to zatem forma wynagrodzenia za udzielenie platformie licencji na udostępnianie utworu użytkownikom. Wypłaty w ramach programu … wynikają wyłącznie z monetyzacji gier stworzonych przez Pana małoletniego syna, zgodnie z zasadami platformy … dla twórców udostępniających gry użytkownikom. Małoletni syn nie świadczy na rzecz … ani użytkowników platformy usług (np. konsultingowych, marketingowych lub administracyjnych); podstawą uzyskiwania przychodów jest wyłącznie eksploatacja gier jako utworów. Jedna z gier stworzonych przez Pana syna cieszyła się szczególnym powodzeniem wśród użytkowników platformy … . W związku z tym, do syna zgłosił się inny twórca działający na platformie …, będący rezydentem …, z propozycją nabycia tej gry. Strony uzgodniły warunki transakcji za pośrednictwem komunikatora …. Następnie Pana syn przekazał kupującemu grupę … związaną z grą, co na platformie … oznacza faktyczne przekazanie kontroli nad grą i możliwości jej dalszej eksploatacji oraz modyfikacji. Intencją stron było przeniesienie na kupującego ogółu praw do gry, w tym autorskich praw majątkowych, umożliwiających dalszą eksploatację, modyfikację i czerpanie korzyści z utworu. Zarząd nad majątkiem małoletniego syna, zgodnie z art. 101 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy sprawuje Pan i Pana małżonka. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i składa zeznanie PIT-28. Przychody uzyskane przez małoletniego syna nie są związane z Pana działalnością gospodarczą.

Przechodząc zatem do Pana wątpliwości dotyczących sposobu, w jaki należałoby rozliczyć osiągnięte przez Pana małoletniego syna dochody, wskazuję co następuje.  

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z wykładni gramatycznej tego przepisu wynika, że ‒ co do zasady ‒ małoletnie dzieci nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego. Ich dochody podlegają bowiem doliczeniu do dochodów rodziców. Zasada doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do dochodów z pracy dzieci, ze stypendiów, do dochodów z przedmiotów oddanych dzieciom do swobodnego użytku. Zatem w sytuacji, gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci, żadne dochody małoletnich dzieci nie podlegają kumulacji z dochodami rodziców. Wówczas dochody te podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka.

Z uwagi na fakt, że ww. ustawa nie definiuje pojęcia „praca”, o którym mowa w powołanym przepisie, należy odwołać się do wykładni językowej wskazanego pojęcia. Według słownika języka polskiego, praca to świadoma, celowa działalność człowieka służąca zaspokajaniu potrzeb lub polegająca na wytwarzaniu dóbr, wykonywaniu czynności za wynagrodzenie; to dzieło, wytwór takiej działalności. Pracą, w znaczeniu powołanej definicji, są zatem wszelkie czynności, których celem jest wytworzenie dobra materialnego lub kulturalnego i to niezależnie od tego, czy są wykonywane w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy, stosunku służbowego, czy też w ramach działalności wykonywanej osobiście, np. umowy zlecenia czy umowy o dzieło.

Wobec powyższego, nieuzasadnione jest stawianie znaku równości między pojęciem „dochód z pracy”, o którym mowa w art. 7 ww. ustawy, a pojęciem „dochód ze stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy” z art. 12 ust. 1 ustawy. Pojęcie „pracy” należy więc rozumieć szerzej niż tylko jako pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy i stosunków pokrewnych. Zakresem analizowanego pojęcia objęte są także dochody małoletnich z innej ich pracy (aktywności), tj. np. z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy wytworzenia dzieła objętego ochroną prawnoautorską.

W konsekwencji, dochody Pana małoletniego syna, o których mowa we wniosku mieszczą się w pojęciu „dochodów z pracy małoletnich dzieci”, a co za tym idzie – nie podlegają doliczeniu do dochodu rodziców. Dochody te podlegają opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykazaniu w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ww. ustawy. W przedmiotowej sprawie zasadne jest złożenie takiego zeznania na imię i nazwisko Pana małoletniego syna, podpisanego w jego imieniu przez Pana jako rodzica.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania nr 3). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.