Komentarz do ustawy o CIT 2026 - Art. 24aa

I. Charakter przepisu

[Cel regulacji] Artykuł 24aa ma eliminować możliwość uzyskania korzyści podatkowej poprzez schematy podatkowe, których celem jest transfer dochodów do jurysdykcji podatkowej o znikomej efektywnej stawce opodatkowania. Eliminacja wskazanej możliwości korzyści w praktyce (przy spełnieniu odpowiednich warunków) wiąże się z zapłatą dodatkowego 19% podatku.

Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe z 9 września 2025 r. w zakresie podatku od przerzuconych dochodów.

II. Zakres podatku i jego stawka [art. 24aa ust. 1 i 6]

[Katalog podmiotowy] Podatek od przerzuconych dochodów dotyczy spółek, które są podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, czyli mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, w związku z czym podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

[Stawka podatku] Podatek wynosi 19% podstawy opodatkowania. Podstawa opodatkowania została zdefiniowana w ustępie 3a (zob. komentarz do ust. 3a). Przedmiotowa stawka dotyczy wyłącznie przerzuconych dochodów, ustalonych w oparciu o ustępy 2–4 artykułu 24aa.

Przerzuconych dochodów, opodatkowanych wg powyższej stawki 19%, nie łączy się z innymi dochodami czy też przychodami podatnika.

III. Definicja przerzuconych dochodów [art. 24aa ust. 2, 2a, 2b, 5 i 10a]

[Koszt podatkowy poniesiony na rzecz podmiotu powiązanego] Zgodnie z komentowanym przepisem za przerzucone dochody uznaje się koszty:

• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym,
• poniesione na rzecz podmiotu niemającego siedziby na terytorium RP, powiązanego ze spółką,
• przy spełnieniu dodatkowych warunków odnośnie do stawki podatkowej otrzymującego podmiotu czy też struktury kosztów i przychodów podmiotu płacącego i otrzymującego.

Jak wynika z przepisu, warunkiem jest, żeby koszty były kosztami uzyskania przychodów polskiego podatnika, ponieważ tylko w takim przypadku może dojść, co do zasady, do erozji polskiej podstawy opodatkowania. Koszty te nie muszą być należnością podmiotu powiązanego.