Komentarz do ustawy o CIT 2026 - Art. 28o
[Stawki podstawowe] Artykuł 28o ust. 1 wprowadza dwie podstawowe stawki ryczałtu:
1) 10% podstawy opodatkowania,
2) 20% podstawy opodatkowania.
Stawka niższa, 10%, jest stosowana przez małych podatników oraz podatników rozpoczynających prowadzenie działalności.
Stawka 20% ma zastosowanie w przypadku każdego innego podatnika.
Jak wynika ze stanowiska prezentowanego przez Dyrektora KIS oraz sądy administracyjne, status podatnika i prawo do stosowania określonej stawki ustala się w okresie ustalenia podstawy opodatkowania:
WSA
Wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.
– wyrok WSA w Krakowie z 11 lipca 2025 r., sygn. akt I SA/Kr 373/25 (orzeczenie nieprawomocne)
[Mały podatnik] Małym podatnikiem w 2026 r. jest podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 8 517 000 zł. Odpowiada to równowartości 2 000 000 euro, przeliczonych według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2025 r. (tzn wg kursu 4,2586 euro).
Organy podatkowe potwierdzają sukcesję w zakresie statusu „małego podatnika” w przypadku przekształcenia w okresie stosowania ryczałtu (tak Dyrektor KIS w interpretacji z 5 grudnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.495.2025.1.IN):
MF
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że w okresie obejmującym od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. Spółka z o.o. będzie uprawniona do skorzystania z preferencyjnej 10% stawki ryczałtu, z uwagi na fakt posiadania statusu małego podatnika, bowiem od 1 do 31 grudnia 2024 r. wartość przychodu ze sprzedaży osiągniętego przez Spółkę (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka w roku obrotowym trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. dokonała przekształcenia, bowiem spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki komandytowej.
W przypadku gdy podatnik wybiera opodatkowanie ryczałtem w trakcie roku podatkowego i w związku z tym ostatni rok podatkowy poprzedzający opodatkowanie ryczałtem jest krótszy niż 12 miesięcy, to bierze się pod uwagę wartość przychodów takiego krótszego okresu:
MF
Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10 ustawy o CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego – w przypadku podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.
Zatem do stwierdzenia, czy Spółka posiada status małego podatnika i co za tym idzie możliwości zastosowania stawki 10% w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodów spółek, tj. od pierwszego dnia pierwszego miesiąca stosowania ryczałtu do 31 grudnia 2025 r., należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, poprzedni rok podatkowy, czyli w Państwa przypadku, okres od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przystąpienia przez Spółkę do ryczałtu.
– interpretacja Dyrektora KIS z 2 października 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.408.2025.1.KM
[Podatnik rozpoczynający działalność] Podatnik spełnia przesłankę rozpoczynającego działalność w pierwszym roku podatkowym jego działalności. Przy czym, jeżeli podatnik powstanie w wyniku określonych czynności restrukturyzacyjnych, nie jest uznawany za rozpoczynającego działalność i tym samym nie ma prawa do stosowania niższej stawki ryczałtu. Dotyczy to sytuacji wskazanych w art. 28k ust. 5 i 6 ustawy o CIT (zob. komentarz do art. 28k).
W ostatnich latach organy podatkowe dość jednolicie twierdzą, że podatnik powstały z przekształcenia nie może spełniać przesłanki podatnika rozpoczynającego działalność.
MF
Zatem regułą jest kontynuowanie działalności przez spółkę przekształconą. Natomiast w konkretnych przypadkach ustawa o CIT może (co potwierdza też treść art. 553 KSH) traktować podatnika przekształconego jako rozpoczynają cego nową działalność – tak stanowią przepisy art. 18da ust. 4 pkt 1, art. 16k ust. 11 i art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT.
Jednakże na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek nie ma takiego odniesienia, co do traktowania spółki przekształconej jako podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Oznacza to, że intencją ustawodawcy nie było wprowadzenie na gruncie ryczałtu od dochodów spółek preferencji, np. obniżonej stawki ryczałtu, dla podatników powstałych na skutek restrukturyzacji, w tym przekształcenia, lecz wyłącznie na rzecz „nowych” podatników, którzy wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności zdecydowali się na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
– interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.219.2025.1.DKG
Podobnie rozstrzygnięto dla przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. w interpretacji Dyrektora KIS z 6 listopada 2025 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.349. 2025.2.AS).
Należy podkreślić, że w kontekście czynności restrukturyzacyjnych polegających na przekształceniu organy podatkowe nie kwestionują prawa podatnika do zastosowania ryczałtu, ale mogą zakwestionować uznanie podatnika za podmiot rozpoczynający działalność i tym samym prawo do zastosowania niższej stawki ryczałtu.
POTRZEBUJESZ POMOCY?