tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.197.2026.1.MD

W świetle art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik posiadający dziecko posiadające orzeczenie o niepełnosprawności jest uprawniony do ulgi prorodzinnej niezależnie od osiągniętego dochodu, co umożliwia korektę zeznań podatkowych za wcześniejsze lata, jeśli niepełnosprawność istnieje od urodzenia.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek, z 4 marca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnie z żoną wychowuje Pan 18-miesięczną córkę, która urodziła się (...) 2024 r.

1 lipca 2025 r. żona wystąpiła z wnioskiem do Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) o zaliczenie Państwa córki do grona osób niepełnosprawnych z powodu rzadkiej choroby genetycznej oraz innych problemów ze zdrowiem.

15 lipca 2025 r. Zespół ten wydał orzeczenie o niepełnosprawności i zaliczył córkę do grona osób niepełnosprawnych. W orzeczeniu widniej informacja, że „w związku z wnioskiem z 1 lipca 2025 r. postanawia się o stwierdzeniu niepełnosprawności od urodzenia”, tj. (...) 2024 r., a orzeczenie jest ważne do 31 lipca 2028 r. Ze względu na ograniczoną pomoc dla Państwa córki, wynikającą z orzeczenia, odwołali się Państwo od decyzji Powiatowego Zespołu do Wojewódzkiego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Po rozpoznaniu na posiedzeniu 28 listopada 2025 r. odwołania z 24 lipca 2025 r. Wojewódzki Zespół uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej pkt IV – trwania długości orzeczenia (orzeczenie wydaje się do 30 listopada 2028 r.) oraz podpunktu 9 – posiadania Karty Parkingowej. Resztę punktów orzeczenia Zespół utrzymał.

Wspólnie z żoną wychowuje Pan córkę od jej urodzenia, posiadają Państwo władzę rodzicielską wobec córki. W okresie, którego dotyczy wniosek, córka nie została umieszczona w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych, a Pan i żona wykonywali władzę rodzicielską względem Państwa dziecka.

W stosunku do córki nie miały zastosowania przepisy: art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani z ustawy o podatku tonażowym, ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Córka pozostaje na Pana i żony utrzymaniu. Mieszka z Państwem od urodzenia. W roku 2024 i 2025 nie osiągnęła żadnych dochodów z wyjątkiem przyznanego jej od 31 lipca 2025 r. zasiłku pielęgnacyjnego w wysokości 215,84 zł miesięcznie, który zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega wliczaniu do dochodu.

Wspólnie z żoną opodatkowany jest Pan na zasadach ogólnych. Pan jest zatrudniony na podstawie stosunku służbowego od 2021 r., natomiast żona w 2024 r. była zatrudniona na umowę o pracę, a od 29 sierpnia 2024 r. do 29 sierpnia 2025 r. pobierała zasiłek macierzyński z ZUS. Następnie do końca 2025 r. pobierała zasiłek dla bezrobotnych. Nigdy Pan ani żona nie prowadzili działalności gospodarczej. Co roku rozliczają się Państwo wspólnie z podatku dochodowego jako małżonkowie. Posiadają Państwo jedno dziecko, a wspólne Państwa dochody w roku 2024 i 2025 przekroczyły 112 000 zł. W 2024 i 2025 r. w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 Pan ani małżonka nie skorzystali z ulgi na dziecko PIT oraz ulgi rehabilitacyjnej na niepełnosprawne dziecko.

1 lipca 2023 r. znowelizowano ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiając rodzicom dziecka niepełnosprawnego zastosowanie ulgi na dziecko nawet w przypadku przekroczenia limitu dochodów w kwocie 112 000 zł w danym roku podatkowym. Zapoznając się z interpretacjami w zakresie stosowania ulgi na dziecko stwierdzić należy, że w tym wypadku liczy się data powstania niepełnosprawności, a nie data wydania potwierdzającego ją orzeczenia. W związku z powyższym planuje Pan wraz z żoną złożyć korektę zeznania podatkowego PIT-37 za rok 2024 i 2025 i skorzystać z ulgi na dziecko. Za 2024 r. planuje Pan z żoną odliczyć ulgę na dziecko za 5 miesięcy, a za 2025 r. za pełne 12 miesięcy.

Pytanie

Czy mogą Państwo dokonać korekty zeznania podatkowego za rok 2024 i 2025 o tzw. ulgę na dziecko oraz zastosować to odliczenie w zeznaniu podatkowym za 2024 i 2025 r., skoro niepełnosprawność dziecka datowana jest od urodzenia, tj. (...) 2024 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie mogą Państwo skorzystać z ulgi na dziecko i skorygować zeznanie podatkowe PIT-37 za rok 2024 i 2025 i odliczyć ulgę od podatku z uwagi na fakt, że niepełnosprawność córki datowana jest od urodzenia, tj. (...) 2024 r. Za rok 2024 mogą Państwo odliczyć 5 miesięcy, a za rok 2025 – 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1)wykonywał władzę rodzicielską;

2)pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3)sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1)jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a)pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b)niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2)dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3)trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:

a)92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b)166,67 zł na trzecie dziecko,

c)225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.

Wedle art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r. limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d.

Dokumenty, o których mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to:

1)orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach,

2)decyzja przyznająca rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną,

3)orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1)na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2)wstąpiło w związek małżeński.

Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:

1)osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;

2)osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że w przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1)odpis aktu urodzenia dziecka;

2)zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3)odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4)zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Treść art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy wskazuje, że sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulga na małoletnie dziecko przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują oni władzę rodzicielską względem tego dziecka.

Podkreślić jednak należy, że w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej dla małżonków wychowujących jedno dziecko od limitu dochodów jakie uzyskują w ciągu roku podatkowego. Dochody te nie mogą przekroczyć 112 000 zł.

Ww. przepis nie dotyczy jednak – co wynika z art. 27f ust. 2e ww. ustawy – podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli m.in. orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na podstawie odrębnych przepisów.

Z powołanego powyżej art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika jednak, że warunkiem jego zastosowania jest dysponowanie orzeczeniem o niepełnosprawności dziecka przez cały rok.

W sytuacji, gdy mimo przysługującego prawa do odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej z prawa tego Pan i małżonka nie skorzystali, to na mocy art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, mają możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 i 2025 r., w którym uwzględnią przysługującą kwotę ulgi. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

§ 1.Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

§ 1a.Osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki, może skorygować uprzednio złożoną deklarację w zakresie wskazanym w art. 75 § 3a.

§ 2a.Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Stosownie do art. 3 pkt 5 tej ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Podobne stanowisko można znaleźć w interpretacji indywidualnej 0115-KDIT2.4011.163.2025.2.MM, z 19 maja 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1)wykonywał władzę rodzicielską;

2)pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3)sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Ustawodawca w przepisie tym określił zatem, że ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują oni władzę rodzicielską względem tych dzieci.

Na podstawie art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1)jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a)pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

2)dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3)trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:

a)92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b)166,67 zł na trzecie dziecko,

c)225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

W myśl art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:

Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.

Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1)na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2)wstąpiło w związek małżeński.

Wedle art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:

1)osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;

2)osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Na gruncie art. 27f ust. 2e komentowanej ustawy:

Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d.

Dokumenty, o których mowa w art. 26 ust. 7d wskazanej ustawy, to:

1)orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach,

2)decyzja przyznająca rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną,

3)orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na podstawie odrębnych przepisów.

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Na mocy art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1)odpis aktu urodzenia dziecka;

2)zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3)odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4)zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

W myśl art. 27f ust. 6 wskazanej ustawy:

Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Art. 27f ust. 7 omawianej ustawy stanowi:

Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika m.in., że w 2024 i 2025 r. wykonywał Pan władzę rodzicielską względem córki, która urodziła się (...) 2024 r. Orzeczeniem z 15 lipca 2025 r. Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności zaliczył córkę do grona osób niepełnosprawnych. W orzeczeniu widnieje informacja, że „w związku z wnioskiem z 1 lipca 2025 r. postanawia się o stwierdzeniu niepełnosprawności od urodzenia”, tj. (...) 2024 r., a orzeczenie jest ważne do 31 lipca 2028 r. Ze względu na ograniczoną pomoc dla córki, wynikającą z orzeczenia, złożone zostało odwołanie od decyzji Powiatowego Zespołu do Wojewódzkiego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Po rozpoznaniu na posiedzeniu 28 listopada 2025 r. odwołania z 24 lipca 2025 r. Wojewódzki Zespół uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej pkt IV – trwania długości orzeczenia (orzeczenie wydaje się do 30 listopada 2028 r.) oraz podpunktu 9 – posiadania Karty Parkingowej. Resztę punktów orzeczenia Zespół utrzymał.

Uzyskuje Pan dochody opodatkowane na zasadach ogólnych. Jest Pan zatrudniony na podstawie stosunku służbowego od 2021 r. Uzyskane z małżonką dochody we wskazanych latach przekroczyły 112 000 zł. Ponadto, do córki nie miały zastosowania przepisy, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie korzystał Pan z małżonką z ulgi na dziecko.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie i przywołane przepisy prawne stwierdzić należy, że skoro Pana córka urodziła się (...) 2024 r. i posiada orzeczenie o niepełnosprawności istniejącej od urodzenia, ważne do 2028 r., do osiągniętych przez Pana i małżonkę w latach 2024-2025 dochodów nie obowiązuje limit wynikający z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do ulgi prorodzinnej na córkę w rozliczeniu za 2024 r. poczynając od miesiąca sierpnia, tj. za pięć miesięcy 2024 r. i za cały 2025 r., gdyż spełnia Pan przesłanki wynikające z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrócić przy tym należy uwagę na to, że w przypadku zgodnego porozumienia między Panem a Pana małżonką, może Pan dokonać odliczenia kwoty ulgi prorodzinnej w dowolnej proporcji ustalonej z Pana małżonką, stosownie do art. 27f ust. 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji, gdy mimo przysługującego Panu prawa do odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej z prawa tego Pan nie skorzystał, to na mocy art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), ma Pan możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 i 2025 r., w którym uwzględni Pan przysługującą Panu kwotę ulgi. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony, która w celu otrzymania interpretacji powinna złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także