Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.56.2026.4.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rodzicem małoletniego dziecka i nie pozostaje Pan w związku małżeńskim z drugim rodzicem dziecka (... w … w maju 2025 r. orzekł rozwód bez orzekania o winie, podtrzymał opiekę naprzemienną nad dzieckiem bez ustalenia miejsca przebywania dziecka, w okresie sprawowania opieki dziecko przebywa u rodzica, który tą opiekę sprawuje). Nie prowadzi Pan z matką dziecka (byłą żoną) wspólnego gospodarstwa domowego oraz mieszka Pan oddzielnie, w różnych częściach miasta. W trakcie rozwodu od lutego 2025 r. SO wydał postanowienie o opiece naprzemiennej.

Opieka nad dzieckiem sprawowana jest w systemie opieki naprzemiennej od lutego 2025 r. w systemie tygodniowym (7 dni) natomiast w okresie wakacyjnym lipiec-sierpień 15 dniowych. W okresach, w których dziecko przebywa pod Pana opieką, samodzielnie ponosi Pan koszty utrzymania dziecka, sprawuje nad nim bieżącą opiekę, zaspokaja jego potrzeby życiowe, wychowawcze oraz edukacyjne (min. transport do szkoły, a także zajęcia dodatkowe, treningi piłkarskie 3 razy w tygodniu za które sam Pan płaci, wyjazdy weekendowe, a także w okresach ferii oraz wakacji, wizyty lekarskie, za które płaci Pan z byłą żoną osobno, w zależności w czyim tygodniu opieki wypadają). Kontakt dziecka z drugim rodzicem (niesprawującym opieki w tym czasie) odbywa się telefonicznie - 1-2 rozmowy przez cały tydzień, drugi z rodziców nie uczestniczy w tym okresie w wychowaniu dziecka.

Świadczenie wychowawcze w ramach programu „800+” zostało przyznane obojgu rodzicom w częściach odpowiadających okresom sprawowania opieki nad dzieckiem, od lutego 2025 r., po 400 zł miesięcznie, do stycznia 2025 r. świadczenie to pobierała wyłącznie była żona.

Jednocześnie rozważa Pan sytuację, w której świadczenie wychowawcze zostanie zwrócone (np. w wyniku decyzji organu lub dobrowolnego zwrotu świadczenia. W takiej sytuacji matka będzie pobierała świadczenie w okresie rozliczeniowym w 2025 r. w pełnym wymiarze natomiast Pan nie będzie pobierał świadczenia.

Uzupełnienie stanu faktycznego

 6 kwietnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pana rozwodzie (proszę wskazać dokładną datę)?

Odpowiedź:Wyrok uprawomocnił się … czerwca 2025 r.

2)Proszę o podanie daty urodzenia Pana dziecka, o którym mowa we wniosku.

Odpowiedź:Data urodzenia dziecka - … lipca 2018 r.

3)Wobec zawarcia we wniosku informacji:

proszę o wskazanie, czy oznacza to że od lutego 2025 r., świadczenie wychowawcze na dziecko zostało ustalone i wypłacone zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci obydwojgu rodzicom?

Odpowiedź: Tak, od lutego 2025 r. świadczenie wychowawcze było wypłacone na obojga rodziców, w styczniu 2025 r. pobierała świadczenie tylko była żona.

4)Wobec zawarcia we wniosku informacji:

proszę o wyjaśnienie z jakiej przyczyny świadczenie wychowawcze może zostać przez Pana zwrócone lub wydana zostanie decyzja o zwrocie świadczenia przez Organ, tj.Zakład Ubezpieczeń Społecznych?

Odpowiedź: Zwrot jako pobrane nienależnie.

5)Czy w 2025 r. był Pan ojcem/opiekunem prawnym dla innego dziecka, które wychowywał Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym?

Odpowiedź:Nie był Pan.

6)Czy w 2025 r. podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. czy Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) miał/ma Pan w Polsce?

Odpowiedź: Tak, w Polsce.

7)Czy w 2025 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Umowy o pracę (służba mundurowa).

8)Czy w 2025 r. prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

9) Czy w 2025 r. w stosunku do Pana lub Pana dziecka, miały zastosowanie przepisy:

• art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?
• z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie i nie.

10)Czy w 2025 r. Pana dochody określone w art. 27, art. 30b i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2 przekroczyły kwotę 112 000 zł?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie

Czy w sytuacji sprawowania opieki naprzemiennej w wyżej wymieniony sposób nad dzieckiem oraz przyznania świadczenia wychowawczego 800+ obojgu rodzicom, które następnie zostanie zwrócone przez Pana, poprzedzone decyzją ZUS o cofnięciu świadczenia za 2025 r., będzie Pan uprawniony do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania, jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w opisanej sytuacji będzie Pan mógł skorzystać z preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, preferencyjny sposób opodatkowania przysługuje osobie samotnie wychowującej dziecko. Jednocześnie zgodnie z art. 6 ust. 4f tej ustawy preferencja ta nie ma zastosowania w przypadku osoby, która wychowuje dziecko wspólnie z drugim rodzicem w systemie opieki naprzemiennej, jeżeli obojgu rodzicom zostało ustalone

W Pana ocenie, przepis ten należy interpretować w ten sposób, że przesłanka wyłączająca preferencyjne opodatkowanie dotyczy sytuacji, w której świadczenie wychowawcze faktycznie przysługuje i jest pobierane przez oboje rodziców.

W przypadku zwrotu świadczenia wychowawczego za 2025 r. sytuacja taka nie będzie miała miejsca, ponieważ świadczenie to nie będzie faktycznie wykorzystywane przez oboje rodziców. Tym samym nie będzie spełniona przesłanka wyłączająca możliwość zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania przez rodzica, który takiego świadczenia nie pobierał.

Podobne stanowisko przedstawiono również w wyrokach: Wyrok WSA we Wrocławiu z 27 listopada 2025 r., sygn. akt ISA/Wr 475/25, wyrok NSA z 23 sierpnia 2024 r., sygn. akt II FSK182/24.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

W świetle art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2026 r. poz. 508):

Świadczenie wychowawcze przysługuje osobom, o których mowa w art. 4 ust. 2, w wysokości 800,00 zł miesięcznie na dziecko.

W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Pana z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Pana okres, tj. za 2025 r. – w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

• posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;
• wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;
• nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;
• niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się do posiadania określonego stanu cywilnego (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Jednocześnie podkreślam, że od 1 stycznia 2022 r. na szczególne uwzględnienie zasługuje zmiana normatywna wynikająca z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tego przepisu nie przyznaje się preferencji osobie, która wychowuje dziecko z drugim rodzicem w systemie opieki naprzemiennej, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z ustawą o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Wychowywanie dziecka w systemie opieki naprzemiennej przez rozwiedzionych rodziców nie stanowi jednak samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia rodzica prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osoby samotnie wychowujących dzieci, gdyż do zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek (tj. zarówno wychowywania dziecka w systemie opieki naprzemiennej, jak i ustalenie świadczenia wychowawczego zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci).

W rezultacie, rodzice sprawujący naprzemienną opiekę mogą być rodzicami samotnie wychowującymi dzieci. Nie oznacza to jednak, że zarówno ojciec, jak i matka dziecka, mogą opodatkować swoje dochody na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci, ponieważ zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo to przysługuje tylko jednemu rodzicowi, pod warunkiem, że spełnia pozostałe warunki dla tej preferencji.

W sytuacji jednak, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost stanowi, że żaden z rodziców nie może zastosować tej preferencji. W praktyce chodzi o rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub żyjących w rozłączeniu, którzy zgodnie z orzeczeniem sądu sprawują opiekę nad dzieckiem w porównywalnych i powtarzających się okresach w systemie opieki naprzemienne, oraz każdy z rodziców pobiera świadczenie wychowawcze w wysokości połowy kwoty tego świadczenia, które przysługuje za dany miesiąc.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rodzicem małoletniego dziecka i nie pozostaje Pan w związku małżeńskim z drugim rodzicem dziecka. Sąd w 2025 r. orzekł rozwód bez orzekania o winie - wyrok uprawomocnił się 6 czerwca 2025 r. W trakcie rozwodu od lutego 2025 r. Sąd wydał postanowienie o opiece naprzemiennej. Opieka nad dzieckiem sprawowana jest w systemie opieki naprzemiennej od lutego 2025 r. w systemie tygodniowym (7 dni) natomiast w okresie wakacyjnym lipiec-sierpień 15 dniowych. W okresach, w których dziecko przebywa pod Pana opieką, samodzielnie ponosi Pan koszty utrzymania dziecka, sprawuje nad nim bieżącą opiekę, zaspokaja jego potrzeby życiowe, wychowawcze oraz edukacyjne (min. transport do szkoły, a także zajęcia dodatkowe, treningi piłkarskie 3 razy w tygodniu za które sam Pan płaci, wyjazdy weekendowe, a także w okresach ferii oraz wakacji, wizyty lekarskie, za które płaci Pan z byłą żoną osobno, w zależności w czyim tygodniu opieki wypadają). Kontakt dziecka z drugim rodzicem (niesprawującym opieki w tym czasie) odbywa się telefonicznie - 1-2 rozmowy przez cały tydzień, drugi z rodziców nie uczestniczy w tym okresie w wychowaniu dziecka. Świadczenie wychowawcze w ramach programu „800+” zostało przyznane obojgu rodzicom w częściach odpowiadających okresom sprawowania opieki nad dzieckiem, od lutego 2025 r., po 400 zł miesięcznie, do stycznia 2025 r. świadczenie to pobierała wyłącznie była żona. Rozważa Pan sytuację, w której świadczenie wychowawcze zostanie zwrócone (np. w wyniku decyzji organu lub dobrowolnego zwrotu świadczenia). W takiej sytuacji matka będzie pobierała świadczenie w okresie rozliczeniowym w 2025 r. w pełnym wymiarze natomiast Pan nie będzie pobierał świadczenia. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zwrot świadczenia ustalonego i wypłaconego zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci za 2025 r. (400 zł miesięcznie) nastąpi, jako zwrot świadczenia pobranego nienależnie.

Zatem, skoro wychowuje Pan dziecko w systemie opieki naprzemiennej, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, to w Pana przypadku na mocy art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło wykluczenie z preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Wobec powyższego, nie może Pan rozliczyć swoich dochodów za 2025 r. na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeżeli zwróci Pan przyznaną i wypłaconą kwotę świadczenia wychowawczego, które przysługuje Panu z mocy art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Podsumowując, w świetle zacytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że w opisanej we wniosku sytuacji zwrot świadczenia wychowawczego nie ma wpływu na możliwość skorzystania przez Pana z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Zwrot ten nie zmieni bowiem faktu, że świadczenie wychowawcze za 2025 r. zostało Panu i matce dziecka ustalone w sposób wskazany w art. 6 ust. 4f ustawy o PIT. 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).