Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.114.2026.3.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(X) dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka” jest firmą z polskim kapitałem. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na świadczeniu usług z zakresu (…). Spółka zapewnia swoim klientom kompleksową obsługę. Członkowie Zarządu, będący jednocześnie wspólnikami Spółki pełnią funkcje reprezentacyjne na rzecz Spółki, spotykają się z klientami, jak również świadczą na rzecz klientów usługi, często poza siedzibą Spółki.

Wnioskodawca obecnie nie stosuje zasad ryczałtu od dochodu spółek, tzw. CIT estoński na podstawie art. 28m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże planuje rozpocząć rozliczać się na podstawie przepisów dot. zasad ryczałtu od dochodu spółek, tzw. CIT estoński.

Członkowie Zarządu Spółki, będący jednocześnie jej wspólnikami, nabyli produkty ubezpieczeniowe, nabywane przez nich osobiście tj.:

1. Ubezpieczenie na życie (…) (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie) zawarta z (…),

2. Ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków (…) zawarte z (…),

3. Ubezpieczenie (…) zawarta z (…),

4. Ubezpieczenie na życie (…) zawarta z (…),

5. Ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenie na życie zawarta z (…) wraz z dodatkową umową w razie niezdolności do pracy.

Beneficjentami ww. Uposażonymi z tytułu przedmiotowych polis dla każdego z wskazanych Panów są ich małżonki. Składki jako ubezpieczający pokrywają osobiście Członkowie Zarządu.

Zarząd Spółki planuje dokonanie cesji umów ubezpieczenia w ten sposób, że Ubezpieczającym będzie Spółka - będzie ona ponosić koszty składek z tytułu wskazanych ubezpieczeń, osobami ubezpieczonymi - Członkowie Zarządu (jednocześnie Wspólnicy). Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenia (…), ubezpieczenia od poważnych zachorowań, ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz ubezpieczenia na życie na rzecz Członków Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.

W uzupełnieniu z 9 kwietnia 2026 r., doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

1. Jaki związek mają wskazane we wniosku wydatki na składki na ubezpieczenie Członków Zarządu (Wspólników) z uzyskiwaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Państwa Spółki − ze szczególnym uwzględnieniem charakteru wykonywanych zadań w Spółce w związku z profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej?

Odpowiedzieli Państwo:

Wydatki na składki na ubezpieczenia Członków Zarządu mają związek z uzyskiwaniem przychodów oraz zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki, ponieważ Członkowie Zarządu pełnią w Spółce kluczowe funkcje zarządcze i operacyjne, bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Do obowiązków Członków Zarządu należy w szczególności:

-prowadzenie spraw Spółki i reprezentowanie jej na zewnątrz,

-podejmowanie decyzji strategicznych i operacyjnych,

-nadzór nad realizacją kontraktów i relacjami z kontrahentami,

-prowadzenie negocjacji handlowych,

-nadzór nad płynnością finansową, organizacją pracy oraz realizacją celów biznesowych,

-odbywanie spotkań służbowych i podróży krajowych oraz zagranicznych związanych z działalnością Spółki.

Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne. Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Z uwagi na charakter wykonywanych zadań, ich ciągła zdolność do wykonywania obowiązków ma istotne znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania Spółki, utrzymania relacji gospodarczych, realizacji kontraktów oraz generowania przychodów. Ubezpieczenia objęte wnioskiem mają charakter ochronny i służą ograniczeniu ryzyka skutków zdarzeń losowych, poważnych zachorowań, następstw nieszczęśliwych wypadków oraz długotrwałej niezdolności do pracy osób kluczowych dla funkcjonowania Spółki. W konsekwencji wydatki te pozostają w związku z zachowaniem ciągłości zarządzania i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.

2. Czy Członkowie Zarządu posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedzieli Państwo:

Tak. Członkowie Zarządu posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Czy Członkowie Zarządu (Wspólnicy) otrzymują wynagrodzenie z tytułu zarządzania Spółką?

Odpowiedzieli Państwo:

Tak. Członkowie Zarządu (Wspólnicy) otrzymują wynagrodzenie z tytułu zarządzania Spółką.

4. Na jakiej podstawie członkowie zarządu pełnią funkcje w Spółce (np. powołanie, zatrudnienie na umowę o pracę, umowa zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej – innej - jakiej)?

Odpowiedzieli Państwo:

Członkowie Zarządu pełnią funkcje w Spółce na podstawie powołania.

5. Czy prawo do dodatkowych świadczeń w postaci ubezpieczenia na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań na rzecz Wspólników będzie wynikało z uchwały zgromadzenia wspólników lub z samej umowy Spółki? jaka jest podstawa prawna dokonywanego świadczenia?

Odpowiedzieli Państwo:

Prawo do dodatkowych świadczeń w postaci ubezpieczenia na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań na rzecz Wspólników będzie wynikało z uchwały zgromadzenia wspólników.

6. Czy ubezpieczenie będzie obejmowało również działalność samej Spółki?

Odpowiedzieli Państwo: Nie.

7. Czy ponoszone przez Państwa wydatki na składki nie zostaną Spółce w jakikolwiek sposób zwrócone?

Odpowiedzieli Państwo: Nie.

8. Czy, w jakim przypadku i w jakim terminie, możliwym jest odzyskanie wpłaconych tytułem składek kwot?

Odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Wypłata środków z ubezpieczenia będzie możliwa w przypadku spełnienia się przesłanek wskazanych w OWU wskazanych umów, tj. przejścia na emeryturę, doznania uszczerbku na zdrowiu czy też wystąpienie nieszczęśliwego wypadku.

9. Czy, a jeśli tak, to w jakim zakresie mają Państwo możliwość swobodnego dysponowania wpłaconymi tytułem składek ubezpieczeniowych środkami?

Odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca nie ma możliwości dysponowania wpłaconymi składkami, za wyjątkiem odstąpienia od umowy Ubezpieczenie na życie (…) - wówczas istnieje opcja wykupu zgodnie z Tabelą ze świadczeniami w razie wypowiedzenia umowy ubezpieczenia przed upływem okresu ubezpieczenia.

10. Czy Państwo lub ubezpieczyciel prowadzicie/zamierzacie prowadzić ewidencję osób objętych ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej?

Odpowiedzieli Państwo:

Nie dotyczy. Przedmiotem wniosku nie jest ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej, lecz indywidualne ubezpieczenia osobowe Członków Zarządu.

11. Czy na dzień zapłaty składki (lub jej raty) krąg osób objętych ww. ubezpieczeniem (beneficjentów) był/jest/będzie zamknięty?

Odpowiedzieli Państwo:

Tak. Na dzień zapłaty składki (lub jej raty) krąg osób objętych ubezpieczeniem będzie zamknięty i imiennie oznaczony.

12. Na jakiej zasadzie zostanie wyliczona wartość składki na ww. ubezpieczenie, tj. czy wartość składki będzie uzależniona od konkretnej liczby członków zarządu, czy została wyliczona np. na podstawie katalogu osób pracujących obecnie lub w inny sposób, jaki?

Odpowiedzieli Państwo:

Wartość składki będzie ustalana przez ubezpieczyciela zgodnie z warunkami danego produktu ubezpieczeniowego oraz oceną ryzyka odnoszącą się do konkretnej osoby ubezpieczonej i zakresu ochrony. Nie będzie ona ustalana według liczby członków zarządu jako zmiennej grupowej, lecz w oparciu o parametry przyjęte przez ubezpieczyciela dla danej umowy.

13. Na czym dokładnie będzie polegała cesja umów ubezpieczenia, o których mowa we wniosku? Jaki będą jej najważniej postanowienia?

Odpowiedzieli Państwo:

Cesja umów ubezpieczenia będzie polegała na przeniesieniu praw i obowiązków ubezpieczającego z dotychczasowego ubezpieczającego - osoby fizycznej (Członka Zarządu) - na Spółkę, za zgodą ubezpieczyciela i na zasadach przewidzianych w danej umowie oraz OWU. Po dokonaniu cesji:

-ubezpieczającym będzie Spółka,

-składki będzie opłacała Spółka,

-ubezpieczonym pozostanie dany Członek Zarządu,

-pozostałe warunki ochrony oraz uposażenia pozostaną zgodne z treścią danej umowy, o ile aneks cesyjny nie stanowi inaczej.

14. Kto będzie (zgodnie z treścią zawartych umów) beneficjentem świadczeń wypłaconych z tytułu opłacania przez Państwa składek? Czy mogą Państwo dokonać wypłaty z części inwestycyjnej umowy na swoją rzecz, tj. czy są Państwo beneficjentami zgromadzonych tam środków?

Odpowiedzieli Państwo:

Nie, beneficjentami w przypadku wypłaty świadczeń są małżonki członków zarządu bądź ich dzieci (w przypadku śmierci ubezpieczonego), zaś w przypadku ubezpieczenia (…) - członkowie zarządu.

15. Czy po przeprowadzeniu cesji umów ubezpieczenia objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zmienią się zapisy w zakresie możliwości dysponowania wpłaconymi tytułem składek ubezpieczeniowych środkami?

Odpowiedzieli Państwo:

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 9, Wnioskodawca nie ma możliwości dysponowania wpłaconymi składkami, za wyjątkiem odstąpienia od umowy Ubezpieczenie na życie (…) - wówczas istnieje opcja wykupu zgodnie z Tabelą ze świadczeniami w razie wypowiedzenia umowy ubezpieczenia przed upływem okresu ubezpieczenia. Wówczas, w przypadku odstąpienia od umowy przez zakończeniem czasu jej trwania kwotą wykupu dysponowałaby Spółka.

16. Jaki jest powód dokonania cesji umów ubezpieczeniowych w odniesieniu do których składki ubezpieczeniowe ponosili osobiście Wspólnicy na Spółkę?

Odpowiedzieli Państwo:

Powodem dokonania cesji umów ubezpieczeniowych na Spółkę jest włączenie kosztu składek do systemu świadczeń pozapłacowych przysługujących Członkom Zarządu w związku z pełnioną funkcją, a także zapewnienie ochrony osobom kluczowym dla funkcjonowania Spółki. Celem jest wzmocnienie stabilności zarządzania Spółką, zwiększenie bezpieczeństwa osób pełniących funkcje zarządcze oraz zabezpieczenie ciągłości wykonywania przez nich obowiązków.

17. Na jaki okres będą zawierane umowy ubezpieczenia w zakresie polis będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedzieli Państwo:

W ocenie wspólników zasadnym jest uiszczanie przez Spółkę składek tytułem ubezpieczenia na życie członków zarządu do czasu pełnienia przez nich funkcji w spółce, jeśli zaś chodzi o ubezpieczenie (…) - do momentu przejścia przez członków zarządu na emeryturę.

18. Czy umowy ubezpieczenia na życie, będące przedmiotem cesji na Spółkę na rzecz swoich Wspólników (udziałowców będących członkami zarządu) będą zawierały postanowienie, że w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je zawarto lub odnowiono, wyklucza:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie?

Odpowiedzieli Państwo:

Takie postanowienia zawiera umowa ubezpieczenia (…).

19. Czy umowy ubezpieczenia Wspólników (Członków Zarządu) należą do umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (t. j. Dz.U. 2024 r. poz. 838 ze zm.)?

Odpowiedzieli Państwo: Tak.

20. Do jakiego źródła przychodów Wspólnicy Spółki, po dokonaniu cesji, będą zaliczali przychody z tytułu opłacania przez Spółkę składek na wskazane we wniosku ubezpieczenia?

Czy będzie to przychód o którym mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (proszę wskazać dokładnie jaki).

Jeżeli tak, to czy suma wynagrodzenia za pracę uzyskiwanego przez każdego wspólnika oraz dot. tego wspólnika uiszczanych przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań (ewentualnie innych należności wymienionych w przepisie art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT) nie będzie przekraczała w danym miesiącu pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw? Przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Jeśli nie, jakie to będzie dokładnie źródło przychodów (np. inne źródła, pozarolnicza działalność gospodarcza)?

Odpowiedzieli Państwo:

W ocenie Wspólników po dokonaniu cesji przychody Wspólników z tytułu opłacania przez Spółkę składek na wskazane we wniosku ubezpieczenia będą zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów osób należących do składu zarządów osób prawnych. Nieodpłatne świadczenia stanowią przychód podatkowy, jeżeli prowadzą do wymiernego przysporzenia po stronie otrzymującego.

Suma wynagrodzenia za pracę uzyskiwanego przez każdego wspólnika oraz dot. tego wspólnika uiszczanych przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań nie będzie przekraczała w danym miesiącu pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (oznaczone we wniosku nr 1, 2 oraz 4)

1. Czy wydatki poniesione na składki ubezpieczeniowe tj. ubezpieczenie na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenie (…), Ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenie na życie Członka Zarządu (jednocześnie Wspólnika) Wnioskodawcy stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki?

2. Czy ubezpieczenie Członków Zarządu (jednocześnie Wspólników Spółki) od utraty dochodu w następstwie nieszczęśliwych wypadków i chorób oraz innych skutków nieszczęśliwych wypadków stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki?

3. Czy w przypadku przejścia przez Spółkę na tzw. CIT estoński produkty ubezpieczeniowe nabywane przez Spółkę tj. ubezpieczenie na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków, ubezpieczenie (…), ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenie na życie dalej jako: "polisy", gdzie ubezpieczonymi są członkowie zarządu spółki (będący jednocześnie wspólnikami) należy zakwalifikować jako dochód z tytułu ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Odpowiedź na pytanie 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, składki ubezpieczeniowe na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenie (…), Ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenie na życie Członka Zarządu (jednocześnie Wspólnika) Wnioskodawcy stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mógł zaliczać wpłacane składki (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej) w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.p.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zostało przez ustawodawcą zdefiniowane w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. u.p.d.o.p. z przepisu tego w sposób jednoznaczny wynika więc, jakie warunki muszą zostać spełnione, aby dany wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodu.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągniecie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. z powyższego wynika, że określony wydatek wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że miedzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększanie lub zachowanie przychodu podatnika.

Katalog wydatków niemogących zostać zaliczonymi do kosztów uzyskania przychodu został zawarty przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. w ust. 1 pkt 38 oraz 38a u.p.d.o.p. powoływanego przepisu zostało wskazane, że do kosztów uzyskana przychodu nie można zaliczyć wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących sią produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego (pkt 38) oraz wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionej funkcji (pkt 38a).

Z analizy powyższych przepisów wynika, że Ustawodawca nie wyłączył z kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki) związanych z zapłatą składki jego ubezpieczenia. Świadczenie Spółki na rzecz Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki) stanowi świadczenie wzajemne wspólnika na rzecz Spółki w postaci pełnienia funkcji Członka Zarządu. Pokrywanie kosztów ubezpieczenia na życie Członka Zarządu jest ekwiwalentem za jego pracę na rzecz Spółki. W związku z powyższym należy stwierdzić, że opłacanie świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenia (…), ubezpieczenia od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenia na życie na rzecz Członków Zarządu będących jednocześnie wspólnikami Spółki wyklucza jednostronny charakter tych świadczeń z uwagi na fakt, że wspólnik będący jednocześnie Członkiem Zarządu prowadzi sprawy spółki, czyli wykonuje pracę na jej rzecz.

Ponadto należy zauważyć, że Zarząd Spółki nie jest organem stanowiącym, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p. Zarząd Spółki jest organem wykonawczym - prowadzi sprawy Spółki oraz reprezentuje ją na zewnątrz. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie przepisy art. 16 ust. 1 pkt 38 i art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p. nie mają zastosowania, ponieważ Zarząd jest organem wykonawczym a nie stanowiącym Spółki. W związku z powyższym przedmiotowe wydatki należy zakwalifikować, jako świadczenie dwustronne, co oznacza, że stanowią one koszt uzyskania przychodu, jeśli spełniają podstawowy wymóg określony w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. to mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.

Opłacanie przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenie (…), ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenia na życie na rzecz Członków przyczyni się do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy Członka Zarządu na rzecz Spółki, co w konsekwencji przekłada się na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów. Przedmiotowe ubezpieczenia stanowią niejako ochronę istotnych z punktu widzenia interesu Spółki wartości tj. życia, zdrowia oraz dostępu do leczenia dla Członków Zarądu Spółki. Wydatek ten też jest zabezpieczeniem dla rodziny Członka Zarządu w przypadku długotrwałej, ciężkiej choroby Członka Zarządu - zapewnia on poczucie bezpieczeństwa i komfortu Członkowi Zarządu podczas wykonywania jego obowiązków, co znacząco przedkłada się na efekty jego pracy.

Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne. Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić mu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.

Ponadto wydatek ten uznać więc należy jako pośredni koszt uzyskania przychodu, potrącalny na podstawie art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f- 4 h uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszt rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Należy zauważyć, że składki na ubezpieczenie na życie Członka Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki nie są kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami. Są one kosztami pośrednio związanymi z przychodami.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, opłacanie składek z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia Członka Zarządu będącego jej Wspólnikiem należy uznać za koszt uzyskania przychodu.

Odpowiedź na pytanie 2:

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania drugiego jest tożsame z odpowiedzią na pytanie pierwsze - w ocenie Spółki ubezpieczenie Członków Zarządu (jednocześnie Wspólników Spółki) od utraty dochodu w następstwie nieszczęśliwych wypadków i chorób oraz innych skutków nieszczęśliwych wypadków stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki. Jak wskazano uprzednio w odpowiedzi na pytanie pierwsze, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Zdaniem Wnioskodawcy widoczny jest związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy płatnością składek tytułem ubezpieczenia Członków Zarządu jednocześnie Wspólników Spółki) od utraty dochodu w następstwie nieszczęśliwych wypadków i chorób oraz innych skutków nieszczęśliwych wypadków, gdyż w ten sposób Spółka przyczyni się do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy Członka Zarządu na rzecz Spółki, co w konsekwencji przekłada się na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, opłacanie składek z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia Członka Zarządu będącego jej Wspólnikiem należy uznać za koszt uzyskania przychodu.

Odpowiedź na pytanie 3 (oznaczone we wniosku nr 4):

Wnioskodawca stoi na stanowisku, w przypadku, gdyby Wnioskodawca zdecydował się na stosowanie zasad ryczałtu od dochodu spółek, tzw. CIT estoński na podstawie art. 28m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, że wartości składek na polisy ubezpieczeniowe, gdzie ubezpieczonymi będą Członkowie Zarządu nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Za powyższym stanowiskiem Wnioskodawcy przemawiają następujące argumenty:

1. W momencie opłacenia przez spółkę składki ubezpieczeniowej Członek Zarządu uzyskuje przychód w wysokości części ochronnej składki. Spółka, jako płatnik - członków zarządu spółki składki ubezpieczeniowej jest obowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy. Okoliczność, iż ukryte korzyści opodatkowywane są na etapie osoby prawnej powoduje, że gdyby wydatek opodatkowany już u członka zarządu (wspólnika) jako jego przychód miałby podlegać opodatkowaniu jako ukryty zysk, to wówczas doszłoby do podwójnego opodatkowania jednego zdarzenia gospodarczego (CIT oraz PIT od wspólnika, który osiągnął przychód).

2. Wnioskodawca podkreśla zwłaszcza, iż w Jego ocenie kwestia ukrytego zysku regulowana przepisami o CIT estońskim jest różna od kwestii opodatkowania świadczeń nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych, gdyż w tym ostatnim przypadku opodatkowanie przychodu wspólnika nie wiąże się z opodatkowaniem stanowiącego dla osoby prawnej kosztu/wydatku, z którego powstał przychód wspólnika, co więcej taki koszt/wydatek co do zasady obniża podstawę opodatkowania dla osoby prawnej; inaczej jest w przypadku wydatku/kosztu kwalifikującego się do ukrytych korzyści na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z art. 28m ust. 3 ustawy CIT, gdyż tenże wydatek/koszt obniżający zysk jest już opodatkowany na etapie osoby prawnej. Reasumując opodatkowanie przedmiotowych przychodów wspólnika jako ukrytych korzyści w rozumieniu ww. przepisów ustawy CIT powodowałoby de facto ich podwójne opodatkowanie.

Przepis art. 28m ust. 3 ww. ustawy o stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. lic ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wskazać w tym miejscu należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zawiera otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazuje przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Przedmiotowy przychód warto zauważyć, iż nie został wskazany w otwartym katalogu zawartym w powyższym przepisie. Dodatkowo wskazać należy, iż nie ma on związku z prawem do udziału w zysku, który posiadaliby wspólnicy spółki.

Spółka nabywa produkt ubezpieczeniowy tj. ubezpieczenie na życie z Ubezpieczeniowym Funduszem kapitałowym ze składką regularną „B” dalej jako: „polisa”, gdzie ubezpieczonymi są członkowie zarządu spółki (będący jednocześnie wspólnikami). Uposażonymi z tytułu przedmiotowych polis dla każdego z wskazanych osób są ich małżonki. Składki jako ubezpieczający pokrywa Spółka.

W takiej sytuacji wskazywane we wniosku osoby zostałyby objęte polisą jako ubezpieczone przez Spółkę w ramach podjętej w tej sprawie stosownej uchwały. Polisy stanowią dla Członków Zarządu pozapłacowy składnik motywacyjny (benefit). Dodatkowo, jak wskazano uprzednio, opłacanie przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenie (...), ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenia na życie na rzecz Członków przyczyni się do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy Członka Zarządu na rzecz Spółki, co w konsekwencji przekłada się na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów.

Mając na uwadze powyższe, ponoszony wydatek na składki miesięczne z tytułu polis ubezpieczeniowych, gdzie ubezpieczonymi będą Członkowie Zarządu, który są jednocześnie wspólnikami spółki nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

-został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-został właściwie udokumentowany,

-nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.

Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodów.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo firmą z polskim kapitałem. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą głównie na świadczeniu usług z zakresu (…). Członkowie Zarządu, będący jednocześnie wspólnikami Spółki pełnią funkcje reprezentacyjne na rzecz Spółki, spotykają się z klientami, jak również świadczą na rzecz klientów usługi, często poza siedzibą Spółki.

Planują Państwo zmianę formy opodatkowania na ryczałt od dochodu spółek, tzw. CIT estoński.

Członkowie Zarządu Spółki, będący jednocześnie jej wspólnikami, nabyli produkty ubezpieczeniowe, składki pokrywane są przez Członków Zarządu osobiście. Beneficjentami ww. polis dla każdego z wskazanych Panów są ich małżonki. Zarząd Spółki planuje cesję umów ubezpieczenia – Ubezpieczającym będą Państwo – to Państwo będą ponosili koszty składek z tytułu wskazanych ubezpieczeń. Prawo do dodatkowego świadczenia będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że wydatki na składki na ubezpieczenia Członków Zarządu mają związek z uzyskiwaniem przychodów oraz zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki, ponieważ Członkowie Zarządu pełnią w Spółce kluczowe funkcje zarządcze i operacyjne, bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne. Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Z uwagi na charakter wykonywanych zadań, ich ciągła zdolność do wykonywania obowiązków ma istotne znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania Spółki, utrzymania relacji gospodarczych, realizacji kontraktów oraz generowania przychodów. Ubezpieczenia objęte wnioskiem mają charakter ochronny i służą ograniczeniu ryzyka skutków zdarzeń losowych, poważnych zachorowań, następstw nieszczęśliwych wypadków oraz długotrwałej niezdolności do pracy osób kluczowych dla funkcjonowania Spółki. W konsekwencji wydatki te pozostają w związku z zachowaniem ciągłości zarządzania i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.

Członkowie Zarządu pełnią funkcje w Spółce na podstawie powołania oraz otrzymują wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji. Ponoszone wydatki z tytułu polis ubezpieczeniowych nie zostaną zwrócone Państwu, nie mają Państwo również możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Na dzień zapłaty składki (lub jej raty) krąg osób objętych ubezpieczeniem będzie zamknięty i imiennie oznaczony. Powodem dokonania cesji umów ubezpieczeniowych na Spółkę jest włączenie kosztu składek do systemu świadczeń pozapłacowych przysługujących Członkom Zarządu w związku z pełnioną funkcją, a także zapewnienie ochrony osobom kluczowym dla funkcjonowania Spółki. Celem jest wzmocnienie stabilności zarządzania Spółką, zwiększenie bezpieczeństwa osób pełniących funkcje zarządcze oraz zabezpieczenie ciągłości wykonywania przez nich obowiązków.

W ocenie Wspólników po dokonaniu cesji przychody Wspólników z tytułu opłacania przez Państwo składek na wskazane we wniosku ubezpieczenia będą zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów osób należących do składu zarządów osób prawnych. Nieodpłatne świadczenia stanowią przychód podatkowy, jeżeli prowadzą do wymiernego przysporzenia po stronie otrzymującego.

Suma wynagrodzenia za pracę uzyskiwanego przez każdego wspólnika oraz dot. tego wspólnika uiszczanych przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań nie będzie przekraczała w danym miesiącu pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 1 i 2 dotyczą:

-czy wydatki poniesione na składki ubezpieczeniowe tj. ubezpieczenie na życie (umowa ubezpieczeniowo - oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenie (...), ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenie na życie Członka Zarządu (jednocześnie Wspólnika) Wnioskodawcy stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki oraz

-czy ubezpieczenie Członków Zarządu (jednocześnie Wspólników Spółki) od utraty dochodu w następstwie nieszczęśliwych wypadków i chorób oraz innych skutków nieszczęśliwych wypadków stanowi koszt uzyskania przychodu Spółki?

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności zaznaczyć należy, że w oparciu o opis sprawy można stwierdzić, że ponoszone przez Spółkę wydatki tytułem składek ubezpieczeniowych na ubezpieczenie na życie, ubezpieczenie (...), ubezpieczenie od poważnych zachorowań, a także od utraty dochodu w następstwie nieszczęśliwych wypadków i chorób oraz innych skutków nieszczęśliwych wypadków spełniać będą przesłankę określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wykazują bowiem związek poniesionych tytułem składek wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą i uzyskiwanymi w jej ramach przychodami oraz z zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów. Z wniosku wynika bowiem, że każdy z Członków Zarządu reprezentuje Spółkę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne. Działania podejmowane przez Członków Zarządu są niezmiernie istotne dla funkcjonowania Spółki i uzyskiwania przez nią przychów. Z uwagi na charakter wykonywanych zadań, ich ciągła zdolność do wykonywania obowiązków ma istotne znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania Spółki, utrzymania relacji gospodarczych, realizacji kontraktów oraz generowania przychodów. Ubezpieczenia objęte wnioskiem mają charakter ochronny i służą ograniczeniu ryzyka skutków zdarzeń losowych, poważnych zachorowań, następstw nieszczęśliwych wypadków oraz długotrwałej niezdolności do pracy osób kluczowych dla funkcjonowania Spółki. W konsekwencji wydatki te pozostają w związku z zachowaniem ciągłości zarządzania i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.

Ubezpieczenia przyczyniają się także do zwiększenia wydajności oraz efektywności pracy Członka Zarządu na rzecz Spółki, co w konsekwencji przekłada się na wysokość osiąganych przez Państwo przychodów. Przedmiotowe ubezpieczenia stanowią niejako ochronę istotnych z punktu widzenia interesu Państwa wartości tj. życia, zdrowia oraz dostępu do leczenia dla Członków Zarządu Spółki. Wydatek ten też jest zabezpieczeniem dla rodziny Członka Zarządu w przypadku długotrwałej, ciężkiej choroby Członka Zarządu - zapewnia on poczucie bezpieczeństwa i komfortu Członkowi Zarządu podczas wykonywania jego obowiązków, co znacząco przedkłada się na efekty jego pracy.

Ocena prawna wydatków na produkty ubezpieczeniowe takie jak: ubezpieczanie na życie, ubezpieczenie (...), ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz ubezpieczenie od poważnych zachorowań wraz z umową w razie niezdolności do pracy Członków Zarządu wymaga odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, bowiem Członkowie Zarządu są równocześnie wspólnikami Spółki. Zgodnie z ww. przepisem:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia” oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003 r.).

Zatem, w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym. Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tą osobę fizyczną określonych czynności na rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny.

W analizowanej sprawie nie można mówić o świadczeniu jednostronnym, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, bowiem w przedstawionym opisie sprawy świadczeniu Spółki na rzecz Członków Zarządu w postaci opłacenia składek ubezpieczeniowych odpowiada ich wzajemne świadczenie – praca wykonywana na rzecz Spółki.

Istotne znaczenie dla kwalifikacji prawnej świadczeń na rzecz Członków Zarządu ma również unormowanie art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):

Zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę.

Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu prawnego).

Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.

Należy zauważyć, że kosztami podatkowymi – co do zasady – są również tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują nie tylko wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie, ale i diety, inne należności za czas podróży służbowej, wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, świadczenia medyczne oraz inne wydatki na rzecz pracowników, pod warunkiem spełnienia przesłanki wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki ubezpieczeniowe na rzecz pracowników, które są wymienione w załączniku do ustawy dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1526), tj. ubezpieczenia:

-na życie (dział I, grupa 1),

-na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, a także ubezpieczenia na życie, w których świadczenie zakładu ubezpieczeń jest ustalane w oparciu o określone indeksy lub inne wartości bazowe (dział I, grupa 3),

-wypadkowe i chorobowe, jeżeli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupach 1-4 (dział I, grupa 5),

-wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (dział II, grupa 1),

-choroby (dział II, grupa 2).

Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodów składki płacone z tytułu umów ubezpieczenia innych, niż wymienione powyżej.

Z powyższego przepisu wynika, że możliwość zaliczenia przez pracodawcę do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez niego wydatków dotyczących składek w związku z zawartymi umowami ubezpieczenia, ustawodawca uzależnił od jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w cytowanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT. Pierwsza wskazuje grupy umów ubezpieczenia, druga dotyczy uprawnionego do otrzymania świadczenia, którym nie może być pracodawca, natomiast zgodnie z trzecią, umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono winna wykluczać wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie. Należy podkreślić, że niespełnienie tych przesłanek lub zmiana okoliczności faktycznych, w wyniku której przynajmniej jedna z nich przestaje być spełniona, skutkuje brakiem możliwości zaliczenia składek na ubezpieczenie do kosztów uzyskania przychodów.

W konsekwencji na gruncie omawianej sprawy nie znajdzie zastosowania cyt. przepis art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT, bowiem Wspólnicy nie są pracownikami Spółki. W takiej sytuacji zaliczenie omawianych wydatków do kosztów uzyskania przychodów powinno zostać przeanalizowane pod kątem spełnienia ogólnych przesłanek, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, które jak już wskazano, zostały na gruncie niniejszej sprawy spełnione.

W niniejszej sprawie, zwrócić należy jeszcze uwagę na przepis art. 203¹ Kodeksu spółek handlowych, w myśl którego:

Uchwała wspólników może ustalać zasady wynagradzania członków zarządu, w szczególności maksymalną wysokość wynagrodzenia, przyznawania członkom zarządu prawa do świadczeń dodatkowych lub maksymalną wartość takich świadczeń. Wynagrodzenie członków zarządu zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub innej umowy określa organ albo osoba powołana uchwałą zgromadzenia wspólników do zawarcia umowy z członkiem zarządu.

Zgodnie z poglądami doktryny z ww. przepisu wynika, że:

-w ramach ustalania zasad wynagradzania członków zarządu zgromadzenie wspólników może przykładowo („w szczególności”) ustalić maksymalną wysokość wynagrodzenia, przyznawać członkom zarządu prawo do świadczeń dodatkowych, czy określić maksymalną wartość takich świadczeń,

-w praktyce charakter i zakres takiej uchwały zgromadzenia wspólników może być różny, uchwała może mieć charakter abstrakcyjny i stanowić jedynie o wynagradzaniu członków zarządu bez odwoływania się do konkretnych osób – członków zarządu, jak i może określać wynagrodzenie dla danego – wskazanego z imienia i nazwiska – członka zarządu,

-uchwała może przesądzać jedynie o odpłatnym charakterze pełnienia funkcji w zarządzie, jak i może w szczegółach opisywać zasady, składniki czy wysokość wynagrodzenia, przy czym stopień tej szczegółowości też może być zróżnicowany,

-w przypadku braku zawarcia przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością umowy (o pracę, cywilnoprawnej) z członkiem zarządu i oparcia zasad pełnienia przez niego funkcji w organie jedynie o uchwałę zgromadzenia wspólników o powołaniu, uchwała ustalająca wynagrodzenie stanowić będzie jedyną podstawę jego wypłaty,

-zasady wynagradzania członków zarządu mogą również wynikać z samej umowy spółki. Treść i zakres regulacji umownej może również przybrać różną postać – od przesądzenia ogólnej zasady, po ustalenia bardzo szczegółowe.

Powyższe regulacje dotyczą zatem sytuacji przedstawionej we wniosku, biorąc pod uwagę, że osoby objęte ubezpieczeniami o których mowa we wniosku pełnią funkcję Członków Zarządu Spółki na podstawie powołania oraz ww. świadczenia wynikają z uchwały zgromadzenia wspólników.

W niniejszej sprawie, istnieje zatem także podstawa prawna do przyznania Członkom Zarządu świadczenia w postaci ubezpieczeń objętych przedmiotowym wnioskiem.

Reasumując, zapłacone przez Państwa Spółkę składki na ubezpieczenie ubezpieczanie na życie, ubezpieczenie (...), ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz ubezpieczenie od poważnych zachorowań wraz z umową w razie niezdolności do pracy dla Członków Zarządu można uznać za wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem kolejnej Państwa wątpliwości jest kwestia, czy w przypadku wyboru przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ubezpieczeniowe nabywane przez Państwo w sytuacji, w której ubezpieczonymi będą członkowie zarządu Państwa Spółki (będący jednocześnie wspólnikami) należy zakwalifikować jako dochód z tytułu ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:

W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

-wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Wskazać w tym miejscu należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zawiera otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazuje przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne oraz opis sprawy, należy wskazać, że wydatki na produkty ubezpieczeniowe, gdzie ubezpieczonymi będą Członkowie Zarządu Spółki będący jednocześnie jej wspólnikami nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, przychody Wspólników z tytułu opłacanych przez Spółkę składek ubezpieczeniowych będą zaliczane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych, a także że suma wynagrodzenia za pracę uzyskiwanego przez każdego Wspólnika oraz dot. tego Wspólnika uiszczanych przez Państwo składek na ubezpieczenie na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań nie będzie przekraczała w danym miesiącu pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Państwo z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że jeżeli w istocie Państwa wydatki z tytułu składek na ubezpieczenia wspólników stanowić będą na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z działalności wykonywanej osobiście, określony w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT (kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej) i wydatki te (jak również inne wydatki z tytułów określonych w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT) nie będą w odniesieniu do żadnego ze wspólników przekraczały pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, to będące przedmiotem Państwa wniosku wydatki nie będą stanowiły ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało z ww. zastrzeżeniem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.