Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.105.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowanej w KRS, będącej czynnym podatnikiem VAT.

W dniach 11 grudnia 2023 r. – 28 marca 2024 r. trwało przyjmowanie wniosków w oparciu o Regulamin wyboru przedsięwzięć do objęcia wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności Inwestycja (…).

Nabór prowadzony był przez Ministerstwo Klimatu i Środowiska.

Wnioskodawca złożył wniosek o objęciem planowanego przedsięwzięcia bezzwrotnym wsparciem z planu rozwojowego. Projekt Wnioskodawcy został wybrany. W 2025 r. została podpisana umowa o objęcie wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego nr (…) Przedsięwzięcia „…” w ramach Inwestycji (…) Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO): (…).

Przedmiotem zawartej umowy jest realizacja Przedsięwzięcia „…” w ramach Inwestycji (…), którego celem jest (…).

Zgodnie z zawartą umową maksymalna kwota wydatków kwalifikowalnych wynosi (…) zł, w tym:

1)maksymalna kwota wydatków kwalifikowalnych bezpośrednich wynosi (…) zł;

2)maksymalna kwota wydatków kwalifikowalnych pośrednich wynosi (…) zł. Maksymalna wartość wsparcia ogółem z planu rozwojowego wynosi (…) zł, w tym wartość kosztów pośrednich wynosi (…) zł.

Wnioskodawca zobowiązał się zapewnić wkład finansowy w wysokości (…), co stanowi (…) % maksymalnej kwoty wydatków kwalifikowalnych bezpośrednich. Wkład finansowy nie może pochodzić ze środków innego programu lub funduszu finansowanego ze środków publicznych.

Przyznane Wnioskodawcy wsparcie na realizację przedsięwzięcia będzie wypłacane Wnioskodawcy przez Polski Fundusz Rozwoju Spółkę Akcyjną na podstawie zleceń płatności zaakceptowanych przez działającego w imieniu Skarbu Państwa Ministra Klimatu i Środowiska, zgodnie z terminarzem wypłat. Płatności będą dokonywane w transzach na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wsparcie może zostać wypłacone Wnioskodawcy (…) w formie zaliczki lub refundacji poniesionych wydatków. Wnioskodawca ma obowiązek rozliczenia zaliczki w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania.

W ramach Inwestycji (…) wyodrębniono następujące rodzaje i kategorie wydatków, które mogą być kwalifikowalne:

1)wydatki osobowe, tj. wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę;

2)opracowania, tj. ekspertyzy, analizy, dokumentacja techniczna, dokumentacja projektowa, studia wykonalności itp.;

3)usługi eksperckie świadczone na podstawie stosunku cywilno-prawnego;

4)zakup oprogramowania i systemów informatycznych;

5)wydatki na działania informacyjno-edukacyjne;

6)zakup towarów i usług nie mieszczących się w pozostałych kategoriach;

7)wydatki inwestycyjne.

Zgodnie z wytycznymi wszystkie dokumenty księgowe rozliczane bezpośrednio powinny zawierać wyraźne odniesienie do Przedsięwzięcia finansowanego z KPO, tj. co najmniej numer Umowy. Podstawowy komplet dokumentów wymagany do rozliczenia wydatku metodą bezpośrednią obejmuje następujące dokumenty:

a)dowód księgowy (faktura, rachunek);

b)potwierdzenie dokonania płatności;

c)umowa, jeśli była zawarta;

d)protokół odbioru, jeśli był wymagany.

Podatek od towarów i usług (VAT) jest wydatkiem niekwalifikowalnym.

W uzupełnieniu ujętym w piśmie z 16 kwietnia 2026 r. wskazali Państwo, że umowa o objęcie wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego nr (…) Przedsięwzięcia „…” w ramach Inwestycji (…) Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO): (…) została zawarta pomiędzy: Skarbem Państwa – Ministrem Klimatu i Środowiska a A. sp. z o.o., w oparciu m.in. o rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021 r., str. 17, z późn. zm.).

Tym samym środki które Wnioskodawca otrzyma w ramach Umowy o objęcie wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego nr (…) pn. „…” będą pochodziły z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności. Środki te mają charakter wsparcia bezzwrotnego zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Pytania

1.Czy wsparcie udzielone Wnioskodawcy z planu rozwoju jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT?

2.Czy Wnioskodawca powinien wyłączyć wydatki objęte wsparciem z planu rozwoju z kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 i pkt 58 ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Wnioskodawcę wsparcie w ramach zawartej umowy, będzie stanowiło przychód podatkowy, który może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT.

Ustawa CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawa CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel. Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W związku z powyższym, uzyskane przez Spółkę dofinansowanie/dotacja będzie stanowiła przychód podatkowy.

Należy jednak zaznaczyć, że w art. 17 ustawy CIT wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przykładowo wolne od podatku są wymienione w art. 17 ust. 1:

·pkt 52) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców;

·pkt 53) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Należy zaznaczyć, że stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 3 ppkt 5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych: Zaznaczyć należy, iż przedmiotowa umowa zawarta została na podstawie:

1)Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO), zatwierdzonego decyzją wykonawczą Rady UE z dnia 17 czerwca 2022 r. (COM(2022) 268 final) zmienioną decyzją wykonawczą Rady UE z dnia 7 grudnia 2023 r. COM(2023)745, decyzją wykonawczą Rady UE z dnia 16 lipca 2024 r. COM (2024)284 oraz decyzją wykonawczą Rady UE z dnia 20 czerwca 2025 r. SWD (2025) 9590 final,

2)rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021, str. 17, z późn. zm.),

3)rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) 2024/2509 z dnia 23 września 2024 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii (Dz. Urz. UE. L z 2024 r. str. 2509),

4)rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 z dnia 18 czerwca 2020 r. w sprawie ustanowienia ram ułatwiających zrównoważone inwestycje (Dz. Urz. UE L 198 z 22.06.2020, str. 13– 43),

5)ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2025 r. poz. 198),

6)ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1320, z późn. zm.),

7)ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530, z późn. zm.),

8)wytycznych technicznych Komisji Europejskiej dotyczących stosowania zasady „nie czyń poważnych szkód” na podstawie rozporządzenia ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE C z 2021 r. str. 58.1)3.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że otrzymane przez Wnioskodawcę wsparcie będzie stanowiło dla Spółki przychód podatkowy, który może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty kwalifikowane projektu poniesione przez Wnioskodawcę sfinansowane wsparciem podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawa CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56 m i 59.

Z treści powyższego przepisu wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT, zatem koszty kwalifikowane Projektu poniesione przez Spółkę sfinansowane dotacją podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21 , art. 22 i art. 24b , przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Nie wszystkie przychody rozpoznawane przez podatnika wpływają na podstawę opodatkowania.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Sposób ujęcia przedmiotu opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych nie jest przypadkowy i pozwala na wyprowadzenie wniosku o objęciu zakresem ustawy wszystkich zdarzeń, z którymi wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze finansowym powodująca zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów.

Wystąpienie każdego zdarzenia powodującego wymierną korzyść po stronie podatnika skutkuje obowiązkiem opodatkowania osiągniętej nadwyżki ponad koszty jej uzyskania przez podatnika. Nie jest przy tym istotne źródło korzyści, chodzi bowiem o każdy przypadek powodujący wzrost wartości majątku lub zmniejszenie zobowiązań ciążących na podatniku. Przyjęte rozwiązanie legislacyjne pozwala na stosowanie przepisów ustawy niezależnie od specyfiki podmiotów podlegających opodatkowaniu, zmieniających się okoliczności i rzeczywistości gospodarczej, jak również ewolucji różnego rodzaju instrumentów wykorzystywanych w obrocie gospodarczym.

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w ww. przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W związku z powyższym, uzyskana przez Państwa dotacja co do zasady stanowi przychód podatkowy.

W art. 17 wymienione zostały dochody, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Natomiast na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w 2025 r. podpisali Państwo umowę o objęcie wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności nr (…) Przedsięwzięcia „…” w ramach Inwestycji (…) Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO): (…).

Przedmiotem zawartej umowy jest realizacja Przedsięwzięcia „…” w ramach Inwestycji (…).

Zgodnie z zawartą umową maksymalna kwota wydatków kwalifikowalnych wynosi (…) zł, w tym:

1)maksymalna kwota wydatków kwalifikowalnych bezpośrednich wynosi (…) zł;

2)maksymalna kwota wydatków kwalifikowalnych pośrednich wynosi (…) zł. Maksymalna wartość wsparcia ogółem z planu rozwojowego wynosi (…) zł, w tym wartość kosztów pośrednich wynosi (…) zł.

Wnioskodawca zobowiązał się zapewnić wkład finansowy w wysokości (…) zł, co stanowi (…)% maksymalnej kwoty wydatków kwalifikowalnych bezpośrednich. Wkład finansowy nie może pochodzić ze środków innego programu lub funduszu finansowanego ze środków publicznych.

Przyznane Wnioskodawcy wsparcie na realizację przedsięwzięcia będzie wypłacane Wnioskodawcy przez Polski Fundusz Rozwoju Spółkę Akcyjną na podstawie zleceń płatności zaakceptowanych przez działającego w imieniu Skarbu Państwa Ministra Klimatu i Środowiska, zgodnie z terminarzem wypłat. Płatności będą dokonywane w transzach na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wsparcie może zostać wypłacone Wnioskodawcy (…) w formie zaliczki lub refundacji poniesionych wydatków. Wnioskodawca ma obowiązek rozliczenia zaliczki w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania.

W ramach Inwestycji (…) wyodrębniono następujące rodzaje i kategorie wydatków, które mogą być kwalifikowalne:

1)wydatki osobowe, tj. wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę;

2)opracowania, tj. ekspertyzy, analizy, dokumentacja techniczna, dokumentacja projektowa, studia wykonalności itp.;

3)usługi eksperckie świadczone na podstawie stosunku cywilno-prawnego;

4)zakup oprogramowania i systemów informatycznych;

5)wydatki na działania informacyjno-edukacyjne;

6)zakup towarów i usług nie mieszczących się w pozostałych kategoriach;

7)wydatki inwestycyjne.

Zgodnie z wytycznymi wszystkie dokumenty księgowe rozliczane bezpośrednio powinny zawierać wyraźne odniesienie do Przedsięwzięcia finansowanego z KPO, tj. co najmniej numer Umowy. Podstawowy komplet dokumentów wymagany do rozliczenia wydatku metodą bezpośrednią obejmuje następujące dokumenty:

a)dowód księgowy (faktura, rachunek);

b)potwierdzenie dokonania płatności;

c)umowa, jeśli była zawarta;

d)protokół odbioru, jeśli był wymagany.

Umowa o objęcie wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego nr (…) Przedsięwzięcia „…” w ramach Inwestycji (…) Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO): (…) została zawarta pomiędzy: Skarbem Państwa – Ministrem Klimatu i Środowiska a A sp. z o.o., w oparciu m.in. o rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021 r., str. 17, z późn. zm.). Tym samym środki które Wnioskodawca otrzyma w ramach Umowy o objęcie wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego nr (…) pn. „…” będą pochodziły z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności. Środki te mają charakter wsparcia bezzwrotnego zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia czy wsparcie udzielone Państwu z planu rozwoju jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Rozważając charakter środków finansowych, które Państwo otrzymali na realizację opisanego we wniosku Projektu, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 198 ze zm.), zgodnie z którym:

Sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1483 ze zm.) określa natomiast, że:

Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

1)środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

2)niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

a)Norweskiego Mechanizmu Finansowego,

b)Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

c)Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

3)środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;

4)środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

5)środki przeznaczone na realizację:

a)programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

b)programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1 ) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

c)Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,

d)Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009,

e)inwestycji finansowanych ze środków wsparcia o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.), związanych z wniesieniem wkładu państwa członkowskiego do programów zarządzanych centralnie przez Komisję Europejską;

5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;

5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;

5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129 , z późn. zm.), oraz środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38 );

5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. e;

6)inne środki.

Wskazać należy, że Krajowy Plan Odbudowy i Zwiększenia Odporności (KPO) to program, który składa się z wielu inwestycji i reform, który ma na celu wspieranie odbudowy potencjału rozwojowego gospodarki utraconego w wyniku pandemii COVID-19, wzmocnienie konkurencyjności i podniesienie poziomu życia społeczeństwa. Pieniądze na ten cel pochodzą z Europejskiego Funduszu na rzecz Odbudowy i Zwiększania, który jest częścią Planu Odbudowy dla Europy. Inwestycje w ramach KPO, których realizacja jest finansowana ze środków wsparcia bezzwrotnego są finansowane ze środków pochodzących z budżetu państwa, środków europejskich lub ze środków PFR.

Beneficjentami funduszy w ramach KPO mogą być m.in. przedsiębiorcy i przedsiębiorstwa, którzy przeznaczą te środki na dywersyfikację profilu działalności, odbudowę i rozbudowę potencjału inwestycyjnego.

Odnosząc przywołane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że otrzymane przez Państwa wsparcie na realizację Projektu, będzie stanowiło dla Państwa przychód podatkowy, który może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT.

Środki pomocowe otrzymane przez Państwa na finansowanie Przedsięwzięcia „…” w ramach Inwestycji (…) Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO): (…) zostały przyznane Państwu w oparciu m.in. o rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18 lutego 2021 r., str. 17, z późn. zm.), tym samym środki które otrzymają Państwo w ramach Umowy o objęcie wsparciem bezzwrotnym z planu rozwojowego nr (…) pn. „…” będą pochodziły z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności. Zatem spełniają one dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy powinni Państwo wyłączyć wydatki objęte wsparciem z planu rozwoju z kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 i pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59.

Z treści tego przepisu wynika, że nie uważa za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, zatem koszty kwalifikowane Projektu poniesione przez Państwa sfinansowane ze środków podlegających zwolnieniu z ww. przepisu, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z treści powyższego przepisu wynika, że zwrot wydatków na nabycie środków trwałych powoduje, że odpisy amortyzacyjne od części ich wartości początkowej odpowiadającej zwróconym wydatkom, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W analizowanej sprawie należy zatem stwierdzić, że koszty kwalifikowane Projektu poniesione przez Państwa sfinansowane ze środków podlegających zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Przy czym w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które zostały sfinansowane ze środków pochodzących z ww. wsparcia, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od części ich wartości początkowej odpowiadającej zwróconym wydatkom.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.