Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.245.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – pismem z 12 kwietnia 2026 r. (wpływ 13 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą faktycznie samotnie wychowującą syna (nie było opieki naprzemiennej, nie jest Pani w nieformalnym związku ). Ojciec syna nie uczestniczy w wychowaniu syna. Nie było wsparcia i udziału ze strony drugiego rodzica w wychowaniu syna od (…) lat. Syn zamieszkuje z Panią i jest na Pani utrzymaniu. W roku podatkowym 2025 uzyskała Pani dochód w wysokości (…) , opodatkowany według skali podatkowej.

Syn w roku podatkowym był uczniem szkoły dla dorosłych do lutego 2025. W dniu (…) ukończył 25 lat. W całym roku podatkowym syn nie uzyskał dochodów i pozostawał na Pani utrzymaniu.

W piśmie z 12 kwietnia 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy o następujące informacje:

W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2025 roku podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W 2025 roku posiadała Pani stan cywilny rozwódka.

Wyrok sądu rozwiązujący Pani małżeństwo przez rozwód uprawomocnił się z dniem (…) 2013 roku.

W 2025 roku nie była Pani osobą, w stosunku do której orzeczono separację formalną. Nie była Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek odbywał karę pozbawienia wolności. Nie była Pani w związku nieformalnym. Jest Pani osobą samotną. Samotnie wspierającą i utrzymującą syna.

Pani syn nie wstąpił w związek małżeński. Pani syn mieszka z Panią i pozostaje na Pani utrzymaniu. W przez cały czas jak i w 2025 roku zapewniała mu Pani wszelkie potrzeby bytowe (…) , edukacyjne (…) , zdrowotne (…). W jego życiu uczestniczyła Pani poprzez pomaganie mu w podejmowaniu decyzji co do zdrowia, edukacji, rozwoju i sfery emocjonalnej – podejmowania (…) , którą Pani opłacała. Ze względu na swój stan zdrowotny nie podjął jeszcze pracy.

Ojciec od (…) lat nie uczestniczy w życiu syna. W 2025 roku ojciec też nie uczestniczył w życiu syna. Nie widział się z synem od (…) lat, utrzymuje z nim bardzo sporadyczny kontakt telefoniczny (rozmowa raz na trzy miesiące).

Od (…) 2024 roku ojciec, ze względu na swoją sytuację finansową i rodzinną nie płaci też alimentów synowi.

Wykonywała Pani ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny. Syn mieszka z Panią. Dostarczała Pani synowi środki potrzebne do utrzymania i wychowania oraz edukacji i leczenia. Syn nie ma żadnego majątku.

Nie była Pani matką dla innego dziecka. Nie wychowuje Pani innego dziecka. Nie jest Pani z nikim związana nieformalnie. Mieszka Pani sama z synem. Nie ma Pani drugiego dziecka.

Ani w stosunku do Pani, ani w stosunku do Pani syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Do lutego 2025 roku Pani syn uczył się w szkole dla dorosłych, która ma uprawnienia szkoły publicznej i jest wpisana w rejestrze szkół systemu oświaty.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko za rok podatkowy 2025, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem spełnia Pani warunki do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Syn w roku podatkowym posiadał status ucznia szkoły dla dorosłych do lutego 2025 roku, a następnie nie uzyskiwał dochodów i pozostawał na Pani utrzymaniu. W dniu (…) kwietnia ukończył 25 lat.

Uważa Pani, że fakt, że syn uczył się w części roku podatkowego i posiadał status ucznia oraz brak dochodów dziecka spełniają przesłanki przewidziane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące preferencyjnego rozliczenia osoby samotnie wychowującej dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka;

-nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

-niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Należy jednak wskazać, że przepis art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci i (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik lub osoba będąca w separacji), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

W orzecznictwie i doktrynie wskazuje się, że wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych (por. wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10). Warunek „samotnego wychowywania dzieci” wynika wprost z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie dookreślił jednak, jak należy definiować pojęcie „samotnego wychowywania”.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, „samotny” to: (1) „żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół”, (2) „znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam”, (3) „spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa”, (4) „znajdujący się na odludziu”. Z kolei, „wychować — wychowywać” to: (1) „zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności”, (2) „przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie”.

Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału drugiego rodzica.

Prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą rozwiedzioną. Wyrok sądu rozwiązujący Pani małżeństwo przez rozwód uprawomocnił się z dniem (…) 2013 r. W 2025 roku nie była Pani osobą, w stosunku do której orzeczono separację formalną. Nie była Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek odbywał karę pozbawienia wolności. Nie była Pani w związku nieformalnym. Nie była Pani matką dla innego dziecka – nie wychowuje Pani innego dziecka. Nie jest Pani z nikim związana nieformalnie. Mieszka Pani sama z synem, którego wychowuje samotnie – bez wsparcia i udziału drugiego rodzica od (…) lat. W roku podatkowym 2025 uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Syn w roku podatkowym uczył się w szkole dla dorosłych, która ma uprawnienia szkoły publicznej i jest wpisana w rejestrze szkół systemu oświaty. Był uczniem szkoły dla dorosłych do lutego 2025. W dniu (…) kwietnia ukończył 25 lat. W całym roku podatkowym syn nie uzyskał dochodów i pozostawał na Pani utrzymaniu. Pani syn nie wstąpił w związek małżeński.

Pani syn mieszka z Panią i pozostaje na Pani utrzymaniu. W przez cały czas jak i w 2025 roku zapewniała mu Pani wszelkie potrzeby bytowe (…) , edukacyjne (…) , zdrowotne (…) . W jego życiu uczestniczyła Pani poprzez pomaganie mu w podejmowaniu decyzji co do zdrowia, edukacji, rozwoju i sfery emocjonalnej – podejmowania terapii, którą Pani opłacała. Ze względu na swój stan zdrowotny nie podjął jeszcze pracy. Wykonywała Pani ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny. Dostarczała Pani synowi środki potrzebne do utrzymania i wychowania oraz edukacji i leczenia. Syn nie ma żadnego majątku. Ojciec od (…) lat nie uczestniczy w życiu syna. W 2025 roku ojciec też nie uczestniczył w życiu syna. Nie widział się z synem od (…) lat, utrzymuje z nim bardzo sporadyczny kontakt telefoniczny (rozmowa raz na trzy miesiące). Od (…) 2024 roku ojciec, ze względu na swoją sytuację finansową i rodzinną nie płaci też alimentów synowi.

Ani w stosunku do Pani, ani w stosunku do Pani syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń oraz z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Podkreślenia wymaga fakt, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, należy podkreślić, że jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25 rok życia, to za ten rok – w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek – osoba samotnie wychowująca dzieci może skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do ukończenia 25 roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym ,,w roku podatkowym”, a nie ,,przez cały rok podatkowy”. Zatem wystarczającym jest, aby stan taki zaistniał w ciągu roku, a nie aby trwał przez cały rok.

Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania, konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe w innym niż Rzeczpospolita państwie.

Z opisu sprawy wynika, że Pani syn był uczniem szkoły dla dorosłych do lutego 2025, a w dniu (…) kwietnia ukończył 25 lat. Oznacza to, że przez część roku podatkowego 2025 Pani syn był osobą poniżej 25. roku życia, uczącą się w szkole, o której mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe w innym niż Rzeczpospolita państwie. Zatem, skoro pozostałe warunki zostały spełnione, to fakt ukończenia przez dziecko 25 lat w trakcie roku nie pozbawia Pani prawa do preferencyjnego rozliczenia za cały ten rok podatkowy.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że przysługuje Pani prawo do rozliczenia się za 2025 r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, określony w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko w ww. zakresie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla ojca dziecka.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.