Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.141.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. za pośrednictwem systemu e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki VAT 0% od zaliczek otrzymywanych w związku z eksportem jachtów budowanych przez Spółkę, w odniesieniu do których dostawy realizowane są w terminie przekraczającym okres 6 miesięcy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową, czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest projektowanie, budowa i sprzedaż jachtów pełnomorskich.

Spółka projektuje, buduje oraz sprzedaje jachty pełnomorskie dla klientów z różnych rejonów świata, w szczególności dużym rynkiem zbytu dla Spółki jest Azja, a więc klienci spoza Unii Europejskiej.

Spółka bazuje na grupie projektów jachtów pełnomorskich, będących w jej portfolio, które ze względu na różne szczegółowe wymagania klientów podlegają każdorazowo odpowiedniemu dostosowaniu do wymagań i preferencji klientów. Każdy projekt jachtu jest przygotowywany pod indywidualne zamówienia i preferencje. Związane jest to z tym, że ten segment rynku, obsługujący klienta zamożnego, wymaga na Spółce daleko idącej personalizacji jachtu pod preferencje i wymagania nabywcy (wyposażenie, układ elementów wyposażenia, układ „pomieszczeń” na jachcie, dodatkowe wyposażenie i udogodnienia dla właścicieli, meble, itd.).

Proces produkcji jachtu jest przez to skomplikowany, ponieważ jachty pełnomorskie są poddawane dużym obciążeniom w trakcie rejsów pełnomorskich. Jacht musi spełniać rygorystyczne warunki techniczne, przed dopuszczeniem go do użytku.

Prace związane z jego produkcją są dzielone na etapy (według harmonogramu), które kończą się odbiorem każdego etapu, co pozwala na weryfikację poprawności prac i ich zgodności z projektem (niezgodności zweryfikowane po zakończeniu prac mogą powodować, że nabywca nie odbierze danego jachtu lub jacht będzie miał wady konstrukcyjne, dyskwalifikujące go z użytku). Weryfikacja i kontrola procesów na wczesnych etapach pozwala na nanoszenie zmian i reagowanie na wady krytyczne w procesie.

Produkcja jachtu przez Spółkę składa się z kilku etapów, określonych w umowie z nabywcą, która określa szczegółowe parametry jachtu oraz wymagania nabywcy, harmonogram budowy oraz harmonogram płatności zaliczek, a więc w szczególności określa czas potrzebny na wybudowanie jachtu. W zależności od projektu, czas konieczny na wybudowanie i dostarczenie jachtu wynosi od około 16 do 24 miesięcy – w zależności od modelu oraz preferencji nabywcy.

Powyższe wynika z faktu, że proces produkcji jachtu jest skomplikowanym i wieloetapowym przedsięwzięciem, w skład którego wchodzi:

1)Projektowanie i Inżynieria (Design & Engineering) - polega na przygotowaniu dokumentacji technicznej jachtu, planów instalacji elektrycznej, wodnej oraz hydraulicznej, rozkład wnętrza - często z uwzględnieniem wymagań nabywcy – w zależności od skomplikowania projektu, wymagań klienta oraz koniecznych zmian – proces ten może trwać 20-40 tygodni. Rozbieżność zależy od stopnia spersonalizowania jednostki przez klienta.

2)Laminowanie - etap ten związany jest z procesem laminowania na który nakłada się kolejne warstwy laminatu w postaci mat szklanych lub węglowych przesączonych żywicą. Zmontowanie wielu elementów laminatowych, wykończenie tych elementów i prace odbiorowe (kontrola jakości). Etap ten trwa, w zależności od projektu około 12 tygodni.

3)Proces odbioru i transportów – transport wyrobów z lokalizacji hali laminatu na halę montażu (200 km) 2 tygodnie + do 3 tygodni na wydanie pozwolenia związanego z realizacją tego transportu. Razem około 5 tygodni.

4)Montaż systemów - prace związane z instalacją systemów wody, mechaniki, elektryki, paliwa, przygotowanie stolarskie - etap ten trwa około 16 tygodni.

5)Wyposażenie Wnętrza (Joinery & Outfitting) - w trakcie tego etapu montowane są grodzie (tj. „ściany nośne” konstrukcji, koi, szafki, kambuzy (kuchnia z wyposażeniem), nakładana jest izolacja w celu uniknięcia kondensacji wody i zapewnienie komfortu termicznego w środku. Etap ten trwa około 12 tygodni.

6)Montaż Pokładu i Osprzętu (Deck Hardware) - w trakcie tego etapu prac kadłub łączony jest z pokładem, co jest istotne z punktu widzenia wodoszczelności jednostki, montowany jest osprzęt na pokładzie, tj. np. kabestany, luki, relingi, cały system starowania jachtem. Etap ten trwa około 4 tygodni.

7)Taklowanie (Rigging) i Ożaglowanie - na tym etapie prac związanych z budowaniem jachtu stawiany jest i montowany maszt, naciąganie lin trzymających maszt, dopasowanie grota, genui i żagli sztormowych. Etap ten trwa około 2 tygodnie.

8)Wodowanie i Próby Morskie (Sea Trials) - na tym etapie prowadzone są próby wodne związane ze szczelnością, w tym przepusty burtowe, testy stateczności, weryfikacja elektroniki pokładowej, silnika, zachowania jachtu pod żaglami w różnych przepływach. W trakcie tego etapu są nanoszone poprawki lub usuwane usterki, które się pojawiły, a nie zostały wychwycone na wcześniejszych etapach. Etap ten jest fundamentalny dla uzyskania certyfikacji jachtu pełnomorskiego, co pozwala na wypłynięcie nim na duże akweny oceaniczne. Testy te prowadzone muszą być w odpowiednich warunkach atmosferycznych, co związane jest czasami z koniecznością odczekania na zmianę warunków pogodowych, by móc prowadzić wymagane testy i uzyskać certyfikację jachtu. Etap ten trwa około 4 tygodnie.

Co jest istotne, pomiędzy poszczególnymi etapami mogą występować przerwy technologiczne. Jest to związane z tym, że po wykonaniu danego etapu prac, a przed rozpoczęciem kolejnego, materiał musi nabrać odpowiednich właściwości fizycznych (np. laminat stwardnieć na tyle, że będzie zachowywał swoje właściwości, specjalne farby wyschnąć i nabrać odpowiednich właściwości ochronnych lub hydrofobowych). Ponadto, po wykonaniu każdego etapu następuje kontrola jakości co trwać może około tygodnia.

Powyższe oznacza, że proces produkcji jachtu trwa dłużej niż 6 miesięcy, licząc od momentu rozpoczęcia prac związanych z budową, do momentu zakończenia testów i sprzedaży na rzecz nabywcy (wywóz poza terytorium UE) i jest określony w umowie z nabywcą.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyłącznie transakcji stanowiących eksport jachtu do nabywców spoza Unii Europejskiej.

W sytuacji, gdy nabywca jachtu jest podmiotem spoza UE, a więc po zakończeniu budowy jachtu będzie on sprzedany w ramach eksportu, tj. zostanie przetransportowany poza terytorium Unii Europejskiej, co zostanie odpowiednio potwierdzone w dokumentacji, która będzie w posiadaniu Wnioskodawcy, to Spółka stosuje 0% stawkę podatku VAT do faktur zaliczkowych wystawianych na nabywcę - zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o VAT - ponieważ termin późniejszy wywozu jachtu niż 6 miesięcy, od momentu otrzymania zaliczki od nabywcy, wynika z harmonogramu budowy jachtu określonego w umowie i jest uzasadniony specyfikacją procesu jego budowy - z technicznego oraz technologicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie go przyśpieszyć.

Pytanie

Czy zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, Spółka ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT od zaliczek związanych z eksportem jachtów budowanych przez Wnioskodawcę, co wynika ze specyfik realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzonej warunkami dostawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, Spółka ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT od zaliczek związanych z eksportem jachtów budowanych przez Wnioskodawcę, co wynika ze specyfiki realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzonej warunkami dostawy.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem o towarów i usług podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie, pamiętać należy, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wyłącznie ww. czynności, w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a”.

Natomiast, jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy o VAT „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3”.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT „Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)”.

Z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że „Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy”.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 8 ustawy o VAT „Przez eksport towarów, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a)dostawcę lub na jego rzecz, lub

b)nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych”.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT „W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%”.

Na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy o VAT „Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio”.

Jak wskazuje natomiast art. 41 ust. 6 ustawy o VAT „Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej”.

Na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy o VAT „Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio”.

Jednocześnie, jak wskazuje art. 41 ust. 9b ustawy o VAT „Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów”.

Powyższe oznacza więc, że w przypadku otrzymania przez podatnika zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w rozumieniu ustawy o VAT, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Natomiast, w przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, podatnik może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Powyższa regulacja daje podatnikom możliwość utrzymania 0% stawki VAT dla zaliczek otrzymanych od kontrahentów, w przypadku, gdy specyfika przedmiotu zamówienia (który ma być przedmiotem eksportu) sprawia, że proces produkcji lub wytworzenia przedmiotu zamówienia jest dłuższy niż ustawowe 6 miesięcy. Wynika to z faktu, że w zależności od rodzaju biznesu, w szczególności przy budowie lub wytworzeniu skomplikowanych przedmiotów zamówień eksportowych, proces ich wytworzenia, uzasadniony technologicznie (specyfika realizacji zamówienia) jest dłuższy.

Ustawodawca w ten sposób zdejmuje z podatników VAT ciężar „odwracania transakcji” po 6 miesiącach od otrzymania zaliczki i naliczania podatku VAT należnego (23%), które po wykonaniu zlecenia eksportowego i wywozie towaru (przedmiotu zamówienia) poza UE, podlegałby ponownemu odwróceniu w rozliczeniach VAT, tj. wykazaniu stawki 0% i wystąpieniu od zwrot VAT należnego.

Ratio legis przepisu bazuje na założeniu, że towar opuści teren UE, niezwłocznie po zakończeniu prac związanych z wykonaniem zlecenia, niemniej po upływie 6 miesięcy od momentu otrzymania zaliczki (co jest uzasadnione specyfiką danej działalności).

W przedmiotowym przypadku Spółka buduje na zlecenie nabywców jachty pełnomorskie. Zgodnie z zawartą umową proces budowy jachtu składa się z kilku etapów, tj.:

1)Projektowanie i Inżynieria (Design & Engineering)

2)Laminowanie

3)Proces odbioru i transportów

4)Montaż systemów

5)Wyposażenie Wnętrza (Joinery & Outfitting)

6)Montaż Pokładu i Osprzętu (Deck Hardware)

7)Taklowanie (Rigging) i Ożaglowanie

8)Wodowanie i Próby Morskie (Sea Trials).

Umowa między nabywcą a Spółką zawiera harmonogram budowy jachtu. Jest on powiązany również z płatnościami zaliczek przez nabywcę. W chwili podpisania umowy jest jasne, że okres jaki upłynie między otrzymaniem zaliczki, a dostarczeniem jachtu (wywozem towarów poza UE do nabywcy) będzie dłuższy niż 6 miesięcy, co wynika ze specyfiki prac dotyczących projektowania i budowy jachtów.

W kontekście zasadności zastosowania procedury, określonej w powołanym wyżej art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”. Oznacza to, że nie dostawa powinna być specyficzna, ale jej realizacja, czyli proces produkcji, który ze względu na skomplikowanie oraz sama technologia budowy jachtów, sprawia, że od momentu rozpoczęcia projektu, do jego zakończenia poprzez zwodowanie sprawnej jednostki, mija więcej niż 6 miesięcy.

Zatem o zasadności zastosowania normy art. 41 ust. 9b ustawy VAT, każdorazowo decydować będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego nabywców.

Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące przepisy prawa należy zdaniem Spółki uznać, że skoro wywóz towarów (jachtów), na poczet których Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywać zaliczki, następuje w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, ale uzasadnione jest to specyfiką realizacji dostaw (skomplikowaniem i wieloetapowością procesu budowy), potwierdzoną warunkami dostawy wynikającymi z umowy zawartej z nabywcą a Spółką, w której określona jest specyfikacja zamówienia, to w opisanym przypadku znajdzie zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT.

W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 41 ust. 6 w zw. z art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanych zaliczek, dotyczących eksportu jachtów, nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki, a wywozem upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała/otrzyma zaliczkę, na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 9a i 9b ustawy o VAT.

Podejście to potwierdzają organy podatkowe, przykładowo w interpretacji z dnia 14 marca 2018 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.68.2018.2.RM, gdzie czytamy, że: „Jak wynika z treści wniosku przedmiotem dostawy będzie statek o szczególnej charakterystyce. Z Umowy łączącej strony wynika, że Statek powinien zostać dostarczony do Kontrahenta w ciągu 18 miesięcy od dnia zawarcia Umowy. Umowa zakłada dokonywanie płatności częściowych, które powiązane są z realizacją kolejnych etapów prac - pierwsza część płatności za Statek zostanie uiszczona w dniu zawarcia Umowy, druga z chwilą rozpoczęcia prac związanych z cięciem stali (ok. 3,5 m-ca po zawarciu Umowy), trzecia w momencie zapoczątkowania konstrukcji Statku (ok. 5,5 m-ca po zawarciu Umowy), czwarta w momencie wodowania Statku (ok. 13,5 m-ca po zawarciu Umowy) natomiast ostatnia część zapłaty zostanie przekazana w dniu dostawy Statku. Produkcja Statku jest procesem, który pochłania znaczne nakłady kapitału. Z tego powodu, w tego typu kontraktach, pobranie zaliczek przed rozpoczęciem prac jest standardową procedurą. Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że podstawową przesłanką uzasadniającą wywóz Statku poza Polskę w terminie dłuższym niż dwa miesiące, jest czas niezbędny do jego produkcji/budowy. Produkcja Statku jest procesem długotrwałym i nie ma możliwości zakończenia prac ani wywozu Statku w terminie dwóch miesięcy.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że będzie posiadał dokumenty potwierdzające wywóz Statku poza terytorium Unii Europejskiej, z których będzie wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

Według art. 41 ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:

Jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:

Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy:

Tak więc, w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy, podatnik może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

W kontekście zasadności zastosowania procedury, określonej w art. 41 ust. 9b ustawy, należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”. Oznacza to, że nie dostawa powinna być specyficzna, ale jej realizacja. Tym samym nie zawsze to niestandardowość np. produkcji towaru powinna być decydująca, ale nietypowość realizacji dostawy.

Zatem o zasadności zastosowania normy art. 41 ust. 9b ustawy, każdorazowo decydować będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahentów (Klientów).

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że głównym przedmiotem działalności Spółki (czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT) jest projektowanie, budowa i sprzedaż jachtów pełnomorskich. Spółka projektuje, buduje oraz sprzedaje jachty pełnomorskie dla klientów z różnych rejonów świata, w szczególności dużym rynkiem zbytu dla Spółki jest Azja, a więc klienci spoza Unii Europejskiej. Spółka bazuje na grupie projektów jachtów pełnomorskich, będących w jej portfolio, które ze względu na różne szczegółowe wymagania klientów podlegają każdorazowo odpowiedniemu dostosowaniu do wymagań i preferencji klientów. Każdy projekt jachtu jest przygotowywany pod indywidualne zamówienia i preferencje. Związane jest to z tym, że ten segment rynku, obsługujący klienta zamożnego, wymaga na Spółce daleko idącej personalizacji jachtu pod preferencje i wymagania nabywcy. Proces produkcji jachtu jest przez to skomplikowany, ponieważ jachty pełnomorskie są poddawane dużym obciążeniom w trakcie rejsów pełnomorskich. Jacht musi spełniać rygorystyczne warunki techniczne, przed dopuszczeniem go do użytku. Prace związane z jego produkcją są dzielone na etapy (według harmonogramu), które kończą się odbiorem każdego etapu, co pozwala na weryfikację poprawności prac i ich zgodności z projektem (niezgodności zweryfikowane po zakończeniu prac mogą powodować, że nabywca nie odbierze danego jachtu lub jacht będzie miał wady konstrukcyjne, dyskwalifikujące go z użytku). Weryfikacja i kontrola procesów na wczesnych etapach pozwala nanoszenie zmian i reagowanie na wady krytyczne w procesie. Produkcja jachtu przez Spółkę składa się z kilku etapów, określonych w umowie z nabywcą, która określa szczegółowe parametry jachtu oraz wymagania nabywcy, harmonogram budowy oraz harmonogram płatności zaliczek, a więc w szczególności określa czas potrzebny na wybudowanie jachtu. W zależności od projektu, czas konieczny na wybudowanie i dostarczenie jachtu wynosi od około 16 do 24 miesięcy – w zależności od modelu oraz preferencji nabywcy. Powyższe wynika z faktu, że proces produkcji jachtu jest skomplikowanym i wieloetapowym przedsięwzięciem, w skład którego wchodzi:

1) Projektowanie i Inżynieria (Design & Engineering) - polega na przygotowaniu dokumentacji technicznej jachtu, planów instalacji elektrycznej, wodnej oraz hydraulicznej, rozkład wnętrza - często z uwzględnieniem wymagań nabywcy – w zależności od skomplikowania projektu, wymagań klienta oraz koniecznych zmian – proces ten może trwać 20-40 tygodni. Rozbieżność zależy od stopnia spersonalizowania jednostki przez klienta.

2) Laminowanie - etap ten związany jest z procesem laminowania na który nakłada się kolejne warstwy laminatu w postaci mat szklanych lub węglowych przesączonych żywicą. Zmontowanie wielu elementów laminatowych, wykończenie tych elementów i prace odbiorowe (kontrola jakości). Etap ten trwa, w zależności od projektu około 12 tygodni.

3) Proces odbioru i transportów - transport wyrobów z lokalizacji hali laminatu na halę montażu (200 km) 2 tygodnie + do 3 tygodni na wydanie pozwolenia związanego z realizacją tego transportu. Razem około 5 tygodni.

4) Montaż systemów - prace związane z instalacją systemów wody, mechaniki, elektryki, paliwa, przygotowanie stolarskie- etap ten trwa około 16 tygodni.

5) Wyposażenie Wnętrza (Joinery & Outfitting) - w trakcie tego etapu montowane są grodzie (tj. „ściany nośne” konstrukcji, koi, szafki, kambuzy (kuchnia z wyposażeniem), nakładana jest izolacja w celu uniknięcia kondensacji wody i zapewnienie komfortu termicznego w środku. Etap ten trwa około 12 tygodni.

6) Montaż Pokładu i Osprzętu (Deck Hardware) - w trakcie tego etapu prac kadłub łączony jest z pokładem, co jest istotne z punktu widzenia wodoszczelności jednostki, montowany jest osprzęt na pokładzie, tj. np. kabestany, luki, relingi, cały system starowania jachtem. Etap ten trwa około 4 tygodni.

7) Taklowanie (Rigging) i Ożaglowanie - na tym etapie prac związanych z budowaniem jachtu stawiany jest i montowany maszt, naciąganie lin trzymających maszt, dopasowanie grota, genui i żagli sztormowych. Etap ten trwa około 2 tygodnie.

8) Wodowanie i Próby Morskie (Sea Trials) - na tym etapie prowadzone są próby wodne związane ze szczelnością, w tym przepusty burtowe, testy stateczności, weryfikacja elektroniki pokładowej, silnika, zachowania jachtu pod żaglami w różnych przepływach. W trakcie tego etapu są nanoszone poprawki lub usuwane usterki, które się pojawiły, a nie zostały wychwycone na wcześniejszych etapach. Etap ten jest fundamentalny dla uzyskania certyfikacji jachtu pełnomorskiego, co pozwala na wypłynięcie nim na duże akweny oceaniczne. Testy te prowadzone muszą być w odpowiednich warunkach atmosferycznych, co związane jest czasami z koniecznością odczekania na zmianę warunków pogodowych, by móc prowadzić wymagane testy i uzyskać certyfikację jachtu. Etap ten trwa około 4 tygodnie.

Co jest istotne, pomiędzy poszczególnymi etapami mogą występować przerwy technologiczne. Jest to związane z tym, że po wykonaniu danego etapu prac, a przed rozpoczęciem kolejnego, materiał musi nabrać odpowiednich właściwości fizycznych (np. laminat stwardnieć na tyle, że będzie zachowywał swoje właściwości, specjalne farby wyschnąć i nabrać odpowiednich właściwości ochronnych lub hydrofobowych). Ponadto, po wykonaniu każdego etapu następuje kontrola jakości co trwać może około tygodnia. Powyższe oznacza, że proces produkcji jachtu trwa dłużej niż 6 miesięcy, licząc od momentu rozpoczęcia prac związanych z budową, do momentu zakończenia testów i sprzedaży na rzecz nabywcy (wywóz poza terytorium UE) i jest określony w umowie z nabywcą. W sytuacji, gdy nabywca jachtu jest podmiotem spoza UE, a więc po zakończeniu budowy jachtu będzie on sprzedany w ramach eksportu, tj. zostanie przetransportowany poza terytorium Unii Europejskiej, co zostanie odpowiednio potwierdzone w dokumentacji, która będzie w posiadaniu Wnioskodawcy, to Spółka stosuje 0% stawkę podatku VAT do faktur zaliczkowych wystawianych na nabywcę - zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy - ponieważ termin późniejszy wywozu jachtu niż 6 miesięcy, od momentu otrzymania zaliczki od nabywcy, wynika z harmonogramu budowy jachtu określonego w umowie i jest uzasadniony specyfikacją procesu jego budowy - z technicznego oraz technologicznego punktu widzenia Spółka nie jest wstanie go przyśpieszyć.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy Spółka ma prawo do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy od zaliczek związanych z eksportem jachtów.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że ze względu na specyfikę realizacji dostawy jachtu pełnomorskiego, będziecie Państwo uprawnieni do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy w stosunku do otrzymanych zaliczek.

Odnosząc się do przedmiotowej kwestii zauważyć należy, że – jak Państwo wskazaliście - każdy projekt jachtu jest przygotowywany pod indywidualne zamówienia i preferencje. Proces produkcji jachtu jest skomplikowany, ponieważ jachty pełnomorskie są poddawane dużym obciążeniom w trakcie rejsów pełnomorskich. Jacht musi spełniać rygorystyczne warunki techniczne, przed dopuszczeniem go do użytku. Co istotne, produkcja jachtu przez Spółkę składa się z kilku etapów, określonych w umowie z nabywcą, która określa szczegółowe parametry jachtu oraz wymagania nabywcy, harmonogram budowy oraz harmonogram płatności zaliczek, a więc w szczególności określa czas potrzebny na wybudowanie jachtu. W zależności od projektu, czas konieczny na wybudowanie i dostarczenie jachtu wynosi od około 16 do 24 miesięcy – w zależności od modelu oraz preferencji nabywcy. Powyższe wynika z faktu, że proces produkcji jachtu jest skomplikowanym i wieloetapowym przedsięwzięciem. Ponadto, pomiędzy poszczególnymi etapami mogą występować przerwy technologiczne. Jest to związane z tym, że po wykonaniu danego etapu prac, a przed rozpoczęciem kolejnego, materiał musi nabrać odpowiednich właściwości fizycznych. Po wykonaniu każdego etapu następuje kontrola jakości. Powyższe oznacza, że proces produkcji jachtu trwa dłużej niż 6 miesięcy, licząc od momentu rozpoczęcia prac związanych z budową, do momentu zakończenia testów i sprzedaży na rzecz nabywcy (wywóz poza terytorium UE) i jest określony w umowie z nabywcą.

Zatem mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że skoro wywóz towarów (jachtów pełnomorskich), na poczet których Państwo otrzymujecie zaliczki, następuje w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale uzasadnione jest to specyfiką realizacji dostaw (skomplikowanym i wieloetapowym procesem budowy), potwierdzoną warunkami dostawy wynikającymi z zawieranej umowy z klientami, w której określacie Państwo specyfikację zamówienia i harmonogram budowy jachtu, to w opisanym przypadku znajduje zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy.

W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 41 ust. 6 w zw. z art. 41 ust. 6a ustawy, mają Państwo prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanych zaliczek dotyczących eksportu jachtów pełnomorskich, nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a wywozem upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymali Państwo zaliczkę na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 9a i 9b ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.