Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.69.2026.1.KK
Zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych nabycie własności lokalu mieszkalnego, jeżeli kupujący nabył wcześniej udziały w nieruchomościach mieszkalnych w drodze dziedziczenia, pod warunkiem, że żaden udział nie przekracza 50%.
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania nabycia lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W 2019 odziedziczyła Pani po ojcu udziały w dwóch nieruchomościach mieszkalnych:
- 1/8 udziału do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego;
- 1/8 udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
Dodatkowo odziedziczyła Pani udziały w:
- 1/8 nieruchomości gruntowej (działce leśnej) z budynkiem gospodarczym
- 1/24 nieruchomości gruntowej (drodze dojazdowej)
- 1/8 garażu.
W 2021 sprzedała Pani odziedziczone udziały do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z garażem.
W 2023 roku przy podziale spadku w formie aktu notarialnego oddała Pani prawa do odziedziczonej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym Pani mamie.
W (...) 2025 roku po śmierci mamy odziedziczyła Pani z powrotem udział w tej samej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, tym razem w wysokości 1/3 udziału. Ponadto odziedziczyła Pani:
- 5/24 udziału w wyżej wymienionej nieruchomości gruntowej (działce leśnej) z budynkiem gospodarczym - do łącznej wartość 1/3 udziału;
- 5/72 udziału w wyżej wymienionej nieruchomości gruntowej (drodze dojazdowej) - do łącznej wartość 1/9 udziału.
Poza wyżej wymienionymi nieruchomościami nabytymi w wyniku spadków, nigdy nie posiadała Pani innych nieruchomości mieszkalnych.
Planuje Pani zakup lokalu mieszkalnego i na początku marca 2026 podpisała Pani umowę przedwstępną kupna/sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz ze związanym z jego własnością udziałem w nieruchomości wspólnej. Przy podpisywaniu umowy przedwstępnej pracownicy kancelarii notarialnej wyrazili wątpliwości czy przysługuje mi prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Kancelaria notarialna zasugerowała, żeby w celu uniknięcia wątpliwości przy podpisywaniu umowy przyrzeczonej wystąpiła Pani o podatkową interpretację indywidualną.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, przysługuje Pani zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ:
- w żadnym z wyżej wymienionych lokali (budynków) mieszkalnych nie posiadała Pani udziału powyżej 50 %. Zgodnie z indywidualną interpretacją podatkową ID: 648874 z dnia 22 lipca 2025 r. kryterium udziału na poziomie 50 % powinno być oceniane indywidualnie dla każdego z lokali (budynków) mieszkalnych
- wszystkie udziały nabyte były w drodze dziedziczenia
- fakt odziedziczenia nieruchomości bez lokali (budynków) mieszkalnych nie wpływa na możliwość zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych
- dodatkowo, w przypadku odziedziczenia praw do tego samego budynku kryterium 50% powinno być ocenianie na podstawie najwyższych łącznych udziałów posiadanych w dowolnym momencie a nie na podstawie sumy udziałów posiadanych na przestrzeni lat zgodnie z duchem interpretacji indywidualnej ID: 653334 z dnia 20 sierpnia 2025 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
2) innych praw majątkowych - 1%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z powołanego powyżej przepisu wynika, że dla skorzystania ze zwolnienia, w sytuacji posiadania udziałów w różnych nieruchomościach (prawach), udział w każdej nieruchomości (prawie) musi zostać nabyty w drodze dziedziczenia i w każdej z nich nie może być wyższy niż 50%. Sumować udziały w celu weryfikacji prawa do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych należy tylko w przypadku, gdy dotyczą tej samej nieruchomości (prawa) i zostały nabyte w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2019 roku odziedziczyła Pani po ojcu m.in. udział 1/8 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (który sprzedała Pani w 2021 r.) oraz udział 1/8 w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym (w 2023 r. prawa do tego udziału „oddała” Pani mamie w ramach działu spadku). W (...) 2025 r. po śmierci Pani mamy odziedziczyła Pani z powrotem udziały w tej samej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, tym razem w udziale 1/3. Nigdy nie posiadała Pani innych nieruchomości mieszkalnych.
Z opisu sprawy wynika zatem, że w wyniku dziedziczenia nabyła Pani udział 1/8 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz finalnie udział 1/3 w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Żaden z nabytych udziałów nie przekroczył zatem 50 %.
Skoro zatem w drodze dziedziczenia nabyła Pani udziały w budynku mieszkalnym jednorodzinnym oraz spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nieprzekraczające 50 %, to zostały spełnione warunki do zwolnienia określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem w takiej sytuacji będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy nabyciu lokalu mieszkalnego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?