Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.270.2026.2.PT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca do sierpnia 2026 r. posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Malty (nieograniczony obowiązek podatkowy na Malcie). W tym okresie Wnioskodawca nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ośrodka interesów życiowych ani gospodarczych, o których mowa w art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT.

W sierpniu 2026 r., będąc jeszcze rezydentem podatkowym Malty, Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia posiadanych walut wirtualnych (kryptowalut) do waluty tradycyjnej (FIAT, np. EUR lub USD) za pośrednictwem giełdy kryptowalut. Środki uzyskane z tej transakcji pozostaną na rachunku giełdowym Wnioskodawcy w formie waluty FIAT.

Następnie, w sierpniu 2026 r., Wnioskodawca przeniesie swoje centrum interesów życiowych i gospodarczych do Polski, stając się polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT).

Po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, Wnioskodawca zamierza za zgromadzone na giełdzie środki FIAT dokonać ponownego zakupu walut wirtualnych. W przyszłości (w roku 2026 lub latach kolejnych), już jako polski rezydent, Wnioskodawca planuje dokonać odpłatnego zbycia tych walut wirtualnych.

Uzupełnienie wniosku

Status Wnioskodawcy w świetle ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (AML)

Wnioskodawca oświadcza, że nie jest i nie będzie podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wnioskodawca nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług w zakresie wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi, wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi, pośrednictwa w tej wymianie ani prowadzenia rachunków zapewniających możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych dla podmiotów trzecich.

Wszelkie operacje na walutach wirtualnych opisane we wniosku (sprzedaż na Malcie oraz późniejszy zakup i sprzedaż w Polsce) są i będą dokonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Działania te nie mają charakteru zawodowego ani usługowego i nie są wykonywane na rzecz innych osób lub podmiotów.

Definicja walut wirtualnych

Wnioskodawca potwierdza, że waluty wirtualne, których dotyczy wniosek, spełniają definicję waluty wirtualnej zawartą w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.). Przedmiotem obrotu będą cyfrowe odwzorowania wartości, które są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i są akceptowane jako środek wymiany, a jednocześnie nie stanowią pieniądza elektronicznego, waluty urzędowej ani instrumentu finansowego w rozumieniu właściwych przepisów.

Pytanie

Czy w świetle art. 22 ust. 14 i 15 w zw. z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione na zakup walut wirtualnych dokonany po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, sfinansowany ze środków uzyskanych ze sprzedaży kryptowalut w okresie posiadania rezydencji maltańskiej, będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodów w momencie ich późniejszego odpłatnego zbycia na terytorium Polski?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie jest twierdząca. Wydatki poniesione na zakup walut wirtualnych po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, udokumentowane historią transakcji z giełdy, będą stanowiły w całości koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT w momencie ich późniejszego odpłatnego zbycia.

Uzasadnienie stanowiska:

Definicja kosztu (art. 22 ust. 14 ustawy o PIT): Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem. Ustawa nie uzależnia możliwości uznania wydatku za koszt od źródła pochodzenia środków pieniężnych ani od tego, czy środki te zostały uzyskane z transakcji opodatkowanych w Polsce, czy – jak w opisanym zdarzeniu przyszłym – z transakcji dokonanych w okresie posiadania rezydencji podatkowej w innym państwie (Malta).

Brak polskiej jurysdykcji nad transakcją na Malcie: Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytorium RP. Sprzedaż kryptowalut do FIAT dokonana przed sierpniem 2026 r. przez rezydenta Malty nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Tym samym środki pieniężne (FIAT) posiadane przez Wnioskodawcę w momencie wjazdu do Polski stanowią jego majątek osobisty, który może zostać dowolnie rozdysponowany.

Nowa podstawa kosztowa (tzw. Step-up): Ponowny zakup walut wirtualnych dokonany już pod rządami polskiej rezydencji podatkowej jest nową, odrębną operacją gospodarczą. Kwota wydatkowana na ten zakup (cena zakupu powiększona o ewentualne prowizje giełdowe) stanowi „wydatek bezpośrednio poniesiony na nabycie”, o którym mowa w art. 22 ust. 14.

Moment potrącenia kosztów (art. 22 ust. 15 i 16): Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do wykazania tych kosztów w zeznaniu rocznym PIT-38 za rok podatkowy, w którym zostaną one poniesione. W przypadku przyszłej sprzedaży tych aktywów, dochodem podlegającym opodatkowaniu stawką 19% (art. 30b ust. 1a) będzie wyłącznie różnica między przychodem ze sprzedaży a tą nową, wyższą ceną zakupu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, polskie przepisy podatkowe pozwalają na pełne rozliczenie kosztu nabycia kryptowalut zakupionych po zmianie rezydencji, nawet jeśli kapitał na ten zakup pochodził z operacji niepodlegających opodatkowaniu w Polsce ze względu na ówczesny brak rezydencji podatkowej Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi jest obojętna podatkowo. Zamiana kryptowaluty na inną kryptowalutę nie jest traktowana jako odpłatne zbycie tej waluty i tym samym nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu:

W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 30b ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy:

Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uregulowano w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj. udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, potrącane są w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16, który stanowi, że nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup walut wirtualnych dokonane po uzyskaniu polskiej rezydencji podatkowej, sfinansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży kryptowalut w okresie posiadania rezydencji maltańskiej.

W tej sprawie kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej będą koszty poniesione przez Pana na zakup walut wirtualnych. Wobec tego wydatki na zakup walut wirtualnych ze środków pochodzących z sprzedaży kryptowalut w okresie posiadania rezydencji maltańskiej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, podlegające wykazaniu w zeznaniu rocznym (PIT-38) składanym za rok podatkowy, w którym zostały one poniesione.

Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.