Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.134.2026.2.PC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 22 kwietnia 2026 r.), w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1. Status podatkowy Wnioskodawcy oraz spełnienie warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest osobą prawną w rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (art. 28c i nast.). Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka pozostaje podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek i nie utraciła prawa do tej formy opodatkowania. Spółka stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 24 października 2025 r. Wybór tej formy opodatkowania nastąpił bezpośrednio po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nie stosowała klasycznego modelu opodatkowania CIT po przekształceniu, lecz od początku funkcjonowania w formie spółki z o.o. korzystającej z ryczałtu od dochodów spółek.

Spółka spełnia łącznie wszystkie przesłanki pozytywne warunkujące możliwość stosowania ryczałtu, określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, a także nie zachodzą wobec niej żadne z przesłanek negatywnych wskazanych w art. 28k tej ustawy.

W szczególności:

 1) Struktura właścicielska (art. 28j ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne (J. M. - 99% oraz A. M. - 1%). Wspólnikami nie są podmioty inne niż osoby fizyczne, w szczególności nie są nimi osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej ani fundusze inwestycyjne czy trusty. Spółka nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innych podmiotów ani praw o charakterze udziałowym w jakiejkolwiek formie.

 2) Struktura przychodów (art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT). Przychody pasywne, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (w szczególności z wierzytelności, odsetek, poręczeń, gwarancji, praw autorskich, instrumentów finansowych oraz transakcji z podmiotami powiązanymi niemających charakteru operacyjnego), nie przekraczają poziomu 50% przychodów ogółem osiąganych w roku podatkowym. Struktura przychodów Spółki ma charakter operacyjny i wynika z prowadzonej podstawowej działalności gospodarczej.

 3) Warunek zatrudnienia (art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT). Spółka spełnia wymogi dotyczące poziomu zatrudnienia, tj. zatrudnia - na podstawie umów o pracę - co najmniej trzy osoby w przeliczeniu na pełne etaty przez okres wymagany przepisami ustawy albo ponosi wydatki na wynagrodzenia osób fizycznych w wysokości odpowiadającej ustawowym progom. Zatrudnienie to ma charakter rzeczywisty i jest związane z prowadzoną działalnością operacyjną.

 4) Forma prowadzenia ksiąg (art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT). Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, umożliwiające prawidłowe ustalenie wyniku finansowego oraz podstaw opodatkowania ryczałtem.

 5) Brak szczególnych statusów wyłączających (art. 28k ustawy o CIT). Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, instytucją pożyczkową, podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji, ani podmiotem powstałym w wyniku określonych przekształceń w okresie objętym ograniczeniem ustawowym. Nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, ani nie prowadzi działalności na podstawie zezwolenia w specjalnej strefie ekonomicznej w zakresie wyłączającym możliwość stosowania ryczałtu.

 6) Rzeczywisty charakter działalności. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w sposób zorganizowany, ciągły i samodzielny. Posiada zaplecze organizacyjne, lokalowe i personalne niezbędne do wykonywania działalności podstawowej. Działalność ta nie ma charakteru pozornego ani sztucznego i nie została ukształtowana wyłącznie w celu uzyskania korzyści podatkowych.

Ponadto, Spółka dochowała obowiązków formalnych związanych z wyborem opodatkowania ryczałtem, w tym w szczególności złożyła stosowne zawiadomienie we właściwym terminie oraz nie wystąpiły okoliczności skutkujące utratą prawa do tej formy opodatkowania na podstawie art. 28l ustawy o CIT.

Reasumując, Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek, przy czym spełnia wszystkie warunki materialnoprawne i formalne umożliwiające stosowanie tej formy opodatkowania, a jej status podatnika ryczałtu nie budzi wątpliwości.

2. Struktura właścicielska i powiązania

Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne: J. M. oraz A. M., posiadający udziały Spółki oraz wykonujący wobec niej uprawnienia korporacyjne wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych oraz umowy Spółki.

Właścicielami najmowanych do działalności gospodarczej nieruchomości są osoby fizyczne - podmioty odrębne od Spółki w sensie cywilnoprawnym i podatkowym. Tytuł prawny do tych nieruchomości przysługuje im bezpośrednio, a nie za pośrednictwem Spółki, co oznacza, że relacja najmu ma charakter stosunku obligacyjnego pomiędzy odrębnymi podmiotami prawa.

Właścicielami poszczególnych nieruchomości są:

- nieruchomość położona przy ul. N. stanowi majątek osobisty J. M. seniora;

- nieruchomość położona przy ul. D. zlokalizowana jest na dwóch działkach ewidencyjnych, tj. nr (…) oraz nr (…), na dzień złożenia niniejszego wniosku - część budynku znajdująca się na działce nr (…) stanowi własność A. M., natomiast część budynku znajdująca się na działce nr (…) stanowi własność J. M. seniora.

W konsekwencji relacja pomiędzy Spółką, a wynajmującymi ma charakter wielopłaszczyznowy. Z jednej strony występuje relacja korporacyjna (spółka kapitałowa - wspólnik lub podmiot powiązany ze wspólnikami art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT), z drugiej zaś - relacja cywilnoprawna o charakterze umownym (najemca - wynajmujący). Są to stosunki prawne o odmiennym źródle i funkcji, podlegające odrębnym reżimom normatywnym.

Z uwagi na fakt, że wspólnicy Spółki posiadają bezpośredni udział w jej kapitale zakładowym oraz wywierają wpływ na jej funkcjonowanie, pomiędzy Spółką a wynajmującymi istnieją powiązania osobowe w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Okoliczność ta jest konsekwencją struktury właścicielskiej i nie wynika z konstrukcji najmu jako takiego.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że samo istnienie powiązania osobowego w rozumieniu przepisów ustawy o CIT nie determinuje kwalifikacji prawnej świadczeń realizowanych pomiędzy stronami ani nie przesądza o ich charakterze podatkowym. Powiązanie to stanowi element stanu faktycznego istotny z punktu widzenia ewentualnej oceny rynkowości warunków transakcji, nie zaś samodzielną podstawę do uznania świadczeń za transfer o charakterze dystrybucyjnym.

Relacja najmu została ukształtowana jako relacja gospodarcza pomiędzy odrębnymi podmiotami, przy zachowaniu odrębności majątkowej Spółki i jej wspólników oraz przy poszanowaniu zasady rozdzielności majątku spółki kapitałowej od majątku wspólników.

3. Charakter i przedmiot najmu

Spółka prowadzi działalność gospodarczą o charakterze handlowym i usługowym, której wykonywanie wymaga stałego dysponowania odpowiednią infrastrukturą lokalową, dostosowaną do specyfiki prowadzonej działalności pod względem powierzchni, standardu technicznego oraz lokalizacji.

W ramach tej działalności Spółka korzysta z następujących nieruchomości:

- nieruchomości położonej przy ul. N., obejmującej lokal o łącznej powierzchni (…) m², w skład którego wchodzą pomieszczenia biurowe, warsztatowe, magazynowe oraz socjalne;

- nieruchomości położonej przy ul. D., obejmującej lokal o powierzchni (…) m², wykorzystywany jako powierzchnia handlowa oraz zaplecze gospodarcze.

Wskazane nieruchomości stanowią element infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności operacyjnej Spółki. Ich funkcja ma charakter bezpośrednio produkcyjno-usługowy i pozostaje w ścisłym związku z generowaniem przychodów z działalności podstawowej.

Czynsz najmu został określony jako stałe świadczenie pieniężne, wyrażone w kwocie nominalnej, niezależnej od wyników finansowych Spółki. W szczególności, wysokość czynszu nie jest powiązana z poziomem osiąganego zysku, wysokością dystrybucji ani innymi wskaźnikami ekonomicznymi odnoszącymi się do rezultatu działalności Spółki. Wynajmujący nie są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, a czynsz najmu nie jest dokumentowany fakturami VAT z wykazanym podatkiem.

Umowy najmu zostały zawarte jeszcze przed przekształceniem w spółkę z o.o., a najem ma charakter rzeczywisty i jest faktycznie wykonywany.

Nieruchomość położona przy ul. N. jest wykorzystywana zarówno na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jak i częściowo prywatnie. Wysokość czynszu została ustalona w odniesieniu do części nieruchomości faktycznie wykorzystywanej przez Spółkę.

Nieruchomość położona przy ul. D., mimo że częściowo ma charakter mieszkalny, jest wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki. W żadnej z nieruchomości nie jest prowadzona inna działalność przez wspólników ani nie występuje podnajem.

Wysokość czynszu w obu nieruchomościach była ostatnio rewaloryzowana w roku 2014, tak więc obecnie jest poniżej poziomu odpowiadającego warunkom rynkowym dla nieruchomości o porównywalnym standardzie, lokalizacji oraz przeznaczeniu.

W piśmie z 20 kwietnia 2026 r., Spółka uzupełniła wniosek (w odpowiedzi na wezwanie) w następujący sposób:

 1. Kiedy zostały zawarte umowy najmu?

Umowa najmu dotycząca nieruchomości położonej przy ul. N. została zawarta (…) 1993 r. Natomiast umowa najmu dotycząca nieruchomości położonej przy ul. D. została zawarta (…) 2003 r.

 2. Czy J. M. senior jest udziałowcem X sp. z o.o.?

Nie, J. M. senior nie jest udziałowcem X sp. z o.o.

 3. Co jest przedmiotem Państwa działalności?

Przedmiotem działalności Spółki jest przede wszystkim sprzedaż hurtowa i detaliczna w kraju i zagranicą części i akcesoriów do motocykli. Działalność ta jest wykonywana z wykorzystaniem zaplecza magazynowego i biurowego oraz systemów informatycznych, w tym systemu WMS, ERP oraz systemu e-commerce (2 platformy detaliczna oraz b2b).

 4. Czy wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie aktywa posiada Państwa Spółka?

Tak, Spółka została wyposażona w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka posiada w szczególności infrastrukturę magazynową i biurową, obejmującą m.in. meble biurowe, regały towarowe oraz pozostałe elementy wyposażenia niezbędne do prowadzenia działalności. Ponadto, Spółka posiada systemy IT, przy czym największą wartość mają system WMS, system ERP oraz system e-commerce (sklep internetowy).

 5. Czy posiadają lub wynajmują Państwo jeszcze inne lokale/nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, jakie?

Nie. Poza lokalami wskazanymi we wniosku Spółka nie posiada i nie wynajmuje innych lokali ani nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie Spółka rozważa w przyszłości zakup gruntu oraz budowę dodatkowego magazynu, jednak na moment składania niniejszego uzupełnienia są to wyłącznie plany na najbliższe lata.

 6. Czy będą Państwo wynajmować od Udziałowców tylko nieruchomości, o których mowa we wniosku, czy również inne składniki majątkowe, np. maszyny, urządzenia i wyposażenie nieruchomości? Jeżeli tak, to jakie?

Spółka będzie wynajmować od udziałowców wyłącznie nieruchomości, o których mowa we wniosku. Przedmiotem najmu nie będą inne składniki majątkowe, w szczególności maszyny, urządzenia ani wyposażenie nieruchomości.

 7. Czy nieruchomości będące przedmiotem najmu nie stanowiły wcześniej majątku Państwa Spółki? Jeżeli tak, to kiedy została wycofana z majątku (działalności) Spółki?

Nie, nieruchomości będące przedmiotem najmu nigdy nie stanowiły majątku X sp. z o.o. ani wcześniej funkcjonującej spółki jawnej. Spółka od początku prowadzenia działalności korzysta z nieruchomości przy ul. N. na podstawie najmu.

 8. Czy Udziałowcy, od których wynajmują Państwo ww. nieruchomości, wynajmują/dzierżawią również inne nieruchomości innym podmiotom, w tym podmiotom niepowiązanym?

Nie. Udziałowcy wynajmują Spółce wyłącznie te dwie nieruchomości i nie wynajmują ani nie dzierżawią innych nieruchomości innym podmiotom, w tym podmiotom niepowiązanym.

 9. Czy Udziałowcy Spółki, od których wynajmowane są nieruchomości prowadzą także działalność w formie innej spółki/spółek (jakiej?) lub w ramach samodzielnej działalności gospodarczej osoby fizycznej, a jeżeli tak, to co jest przedmiotem działalności ww. spółki/spółek lub jednoosobowej działalności gospodarczej?

Nie. Udziałowcy, od których wynajmowane są nieruchomości, nie prowadzą innej działalności w formie spółki ani jednoosobowej działalności gospodarczej.

10.Czy do transakcji najmu nieruchomości doszłoby gdyby nie istniejące powiązania między podmiotami?

Tak. Do transakcji najmu nieruchomości doszłoby również w przypadku braku powiązań między podmiotami, ponieważ Spółka z uwagi na charakter prowadzonej działalności potrzebuje nieruchomości niezbędnych do jej wykonywania.

11.Czy powiązania stron miały wpływ na warunki zawarcia umowy najmu?

Spółka z racji charakteru prowadzonej działalności potrzebuje rzeczonych nieruchomości, natomiast warunki ustalone pomiędzy podmiotami mają charakter rynkowy. W konsekwencji, powiązania stron nie miały wpływu na warunki zawarcia umowy najmu.

Pytania

 1. Czy czynsz najmu wypłacany przez Spółkę na rzecz jej wspólników lub podmiotów powiązanych ze wspólnikami stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?

 2. Czy czynsz może zostać uznany za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 3. Czy ponoszenie przez Spółkę kosztów najmu na rzecz wspólników i osób powiązanych ze wspólnikami wpływa na prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Czynsz najmu nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

2. Czynsz najmu nie stanowi wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą.

3. Ponoszenie kosztów najmu nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ad 1.

Brak podstaw do kwalifikacji czynszu najmu jako dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega m.in. dochód z tytułu ukrytych zysków. Definicję legalną tego pojęcia zawiera art. 28m ust. 3 ustawy, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, których beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio albo pośrednio z podatnikiem.

Z konstrukcji tej normy wynika jednoznacznie, że dla uznania określonego świadczenia za ukryty zysk konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:

1. beneficjentem świadczenia musi być wspólnik lub podmiot powiązany (przesłanka podmiotowa),

2. świadczenie musi zostać wykonane „w związku z prawem do udziału w zysku” (przesłanka funkcjonalna).

W rozpatrywanym stanie faktycznym pierwsza z powyższych przesłanek jest spełniona, gdyż czynsz najmu wypłacany jest na rzecz wspólników Spółki. Nie przesądza to jednak automatycznie o jego kwalifikacji jako ukrytego zysku. Decydujące znaczenie ma bowiem ocena przesłanki funkcjonalnej.

Wykładnia językowa zwrotu „w związku z prawem do udziału w zysku” prowadzi do wniosku, że ustawodawca wymaga istnienia związku o charakterze przyczynowym lub funkcjonalnym pomiędzy świadczeniem a relacją właścicielską. Sam fakt istnienia powiązania osobowego nie jest wystarczający. Świadczenie musi pozostawać w takim związku z prawem do udziału w zysku, że w istocie stanowi ekonomiczny odpowiednik dywidendy albo jej substytut.

Wykładnia systemowa art. 28m ustawy o CIT potwierdza, że regulacja dotycząca ukrytych zysków ma charakter antyabuzywny. Jej ratio legis polega na zapobieganiu sytuacjom, w których wspólnicy - zamiast formalnej dystrybucji zysku - uzyskują transfer wartości ekonomicznej ze spółki pod inną postacią. Nie oznacza to jednak, że każda transakcja pomiędzy spółką a wspólnikiem podlega opodatkowaniu w tym trybie. W szczególności, nie dotyczy to świadczeń o charakterze ekwiwalentnym, wynikających z rzeczywistego stosunku zobowiązaniowego i znajdujących uzasadnienie gospodarcze.

Czynsz najmu, będący przedmiotem niniejszego wniosku, stanowi klasyczne świadczenie wzajemne w rozumieniu art. 659 i nast. Kodeksu cywilnego. Źródłem obowiązku jego zapłaty nie jest status wspólnika, lecz zawarta umowa najmu. Spółka w zamian za zapłatę czynszu uzyskuje realne, wymierne i niezbędne dla swojej działalności prawo do korzystania z nieruchomości.

Świadczenie to:

- ma charakter odpłatny i ekwiwalentny;

- zostało określone w stałej kwocie pieniężnej;

- nie jest uzależnione od poziomu zysku Spółki ani od wysokości ewentualnej dystrybucji;

- nie zawiera komponentu partycypacyjnego;

- znajduje pełne uzasadnienie w potrzebach operacyjnych przedsiębiorstwa.

Nie sposób zatem przyjąć, że pomiędzy zapłatą czynszu, a prawem wspólników do udziału w zysku zachodzi związek funkcjonalny. Wypłata czynszu nie stanowi substytutu dywidendy ani mechanizmu transferu nadwyżki finansowej.

Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w utrwalającej się praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.47.2021.1.MK, organ wskazał, że mimo otwartego charakteru katalogu świadczeń mogących stanowić ukryte zyski, decydujące znaczenie ma spełnienie przesłanki wykonania świadczenia „w związku z prawem do udziału w zysku”. W tej sprawie potwierdzono, że czynsz najmu wypłacany wspólnikowi nie stanowi ukrytego zysku, o ile odpowiada wartości rynkowej.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacjach sygn. 0114-KDIP2-2.4010.459.2024.3.KW oraz 0114-KDIP2-2.4010.295.2024.3.ASK, w których organ jednoznacznie stwierdził, że wynagrodzenie w postaci czynszu za najem nieruchomości wykorzystywanej w działalności spółki opodatkowanej ryczałtem nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków.

W konsekwencji czynsz najmu w analizowanym stanie faktycznym nie spełnia przesłanek pozwalających na jego kwalifikację jako dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Sama okoliczność, że świadczenie jest realizowane na rzecz wspólnika, nie przesądza o jego kwalifikacji jako ukrytego zysku. Decydujące znaczenie ma istnienie związku pomiędzy świadczeniem a prawem do udziału w zysku.

Ad 2.

Brak podstaw do uznania czynszu za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie to - jako wyjątek od zasady neutralności kosztów operacyjnych w modelu estońskim - powinno być interpretowane w sposób ścisły. Wydatkami niezwiązanymi z działalnością są co do zasady świadczenia o charakterze prywatnym, konsumpcyjnym lub reprezentacyjnym, które nie służą prowadzeniu działalności gospodarczej ani generowaniu przychodów.

Model opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek opiera się na rozróżnieniu pomiędzy wydatkami operacyjnymi a transferami o charakterze konsumpcyjnym. Opodatkowaniu podlegają te drugie, nie zaś koszty niezbędne do funkcjonowania przedsiębiorstwa.

W analizowanej sprawie nieruchomości stanowią podstawowy element infrastruktury przedsiębiorstwa. Są wykorzystywane na potrzeby działalności operacyjnej Spółki - jako powierzchnie handlowe, warsztatowe, magazynowe, biurowe i zaplecze gospodarcze. W szczególności nieruchomość przy ul. D. pozostaje wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki, natomiast nieruchomość przy ul. N. jest wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, choć częściowo ma również charakter prywatny.

Okoliczność częściowego prywatnego wykorzystania nieruchomości przy ul. N. nie zmienia tego, że czynsz najmu pozostaje świadczeniem wynikającym z rzeczywistego stosunku zobowiązaniowego, a nieruchomości służą prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki. Czynsz najmu nie ma charakteru konsumpcyjnego ani reprezentacyjnego. Stanowi wydatek strukturalny, związany z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa i zachowaniem źródła przychodów.

W analizowanej sprawie nieruchomości stanowią podstawowy element infrastruktury przedsiębiorstwa. Są wykorzystywane wyłącznie do działalności operacyjnej - jako powierzchnie handlowe, warsztatowe, magazynowe i biurowe. Bez dostępu do tych nieruchomości prowadzenie działalności byłoby niemożliwe bądź ekonomicznie nieuzasadnione.

Brak jest jakichkolwiek przesłanek wskazujących na ich wykorzystanie do celów prywatnych wspólników. Czynsz najmu nie ma charakteru konsumpcyjnego ani reprezentacyjnego. Stanowi wydatek strukturalny, bezpośrednio związany z generowaniem przychodów i zachowaniem źródła przychodów.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, m.in. w interpretacji sygn. 0111-KDIB1-2.4010.122.2025.2.MK, w której organ wskazał, że czynsz za lokal wykorzystywany przez spółkę na cele biurowe nie stanowi wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, gdyż lokal jest niezbędny do organizacji pracy i realizacji celów operacyjnych.

W konsekwencji, brak jest podstaw prawnych do uznania czynszu najmu za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT.

Ad 3.

Brak wpływu ponoszenia kosztów najmu na prawo do opodatkowania ryczałtem.

Przesłanki utraty prawa do opodatkowania ryczałtem zostały enumeratywnie wskazane w art. 28l ustawy o CIT. Mają one charakter zamknięty i nie podlegają wykładni rozszerzającej.

Ustawodawca nie przewidział, aby dokonywanie rynkowych płatności na rzecz wspólników wynikających z rzeczywistych stosunków obligacyjnych skutkowało utratą prawa do ryczałtu. Nawet w przypadku zakwalifikowania określonego świadczenia jako ukrytego zysku skutkiem byłoby jego opodatkowanie ryczałtem, a nie utrata prawa do systemu estońskiego jako takiego.

W analizowanym stanie faktycznym Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 28j ustawy o CIT, a czynsz najmu nie narusza żadnej z przesłanek negatywnych wskazanych w art. 28k-28l ustawy.

Zatem ponoszenie kosztów najmu na rzecz wspólników nie wpływa na prawo Spółki do dalszego stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Konkluzja

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, wykładnię art. 28m ustawy o CIT oraz utrwaloną linię interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, należy stwierdzić, że czynsz najmu wypłacany przez Spółkę na rzecz jej wspólników:

- nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków, gdyż nie jest wykonywany w związku z prawem do udziału w zysku i nie ma charakteru dystrybucyjnego;

- nie stanowi wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, albowiem pozostaje w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością operacyjną;

- nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa CIT”), wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:

Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy:

- czynsz najmu wypłacany przez Spółkę na rzecz jej wspólników lub podmiotów powiązanych ze wspólnikami stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT;

- czynsz może zostać uznany za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

- ponoszenie przez Spółkę kosztów najmu na rzecz wspólników i osób powiązanych ze wspólnikami wpływa na prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza, że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej udziałowcem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r. (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez Spółkę na rzecz wspólnika nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione. Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji indywidualnej nawet niewielkie różnice w okolicznościach w jakich doszło do wynajmu mogą prowadzić do różnej oceny powyższej kwestii.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy wypłata na rzecz wspólnika kwoty czynszu za najem lokalu spełnia warunki do uznania jej za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku, Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne: J. M. oraz A. M., posiadający udziały Spółki oraz wykonujący wobec niej uprawnienia korporacyjne wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych oraz umowy Spółki.

Właścicielami najmowanych do działalności gospodarczej nieruchomości są osoby fizyczne -podmioty odrębne od Spółki w sensie cywilnoprawnym i podatkowym. Tytuł prawny do tych nieruchomości przysługuje im bezpośrednio, a nie za pośrednictwem Spółki, co oznacza, że relacja najmu ma charakter stosunku obligacyjnego pomiędzy odrębnymi podmiotami prawa.

Właścicielami poszczególnych nieruchomości są:

- nieruchomość położona przy ul. N. stanowi majątek osobisty J. M. seniora;

- nieruchomość położona przy ul. D. zlokalizowana jest na dwóch działkach ewidencyjnych, tj. nr (…) oraz nr (…), na dzień złożenia niniejszego wniosku - część budynku znajdująca się na działce nr (…) stanowi własność A. M., natomiast część budynku znajdująca się na działce nr (…) stanowi własność J. M. seniora.

W konsekwencji relacja pomiędzy Spółką, a wynajmującymi ma charakter wielopłaszczyznowy. Z jednej strony występuje relacja korporacyjna (spółka kapitałowa - wspólnik lub podmiot powiązany ze wspólnikami art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT), z drugiej zaś - relacja cywilnoprawna o charakterze umownym (najemca - wynajmujący).

Wskazane nieruchomości stanowią element infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności operacyjnej Spółki. Ich funkcja ma charakter bezpośrednio produkcyjno-usługowy i pozostaje w ścisłym związku z generowaniem przychodów z działalności podstawowej.

Czynsz najmu został określony jako stałe świadczenie pieniężne, wyrażone w kwocie nominalnej, niezależnej od wyników finansowych Spółki. W szczególności wysokość czynszu nie jest powiązana z poziomem osiąganego zysku, wysokością dystrybucji ani innymi wskaźnikami ekonomicznymi odnoszącymi się do rezultatu działalności Spółki. Umowy najmu zostały zawarte jeszcze przed przekształceniem w spółkę z o.o., a najem ma charakter rzeczywisty i jest faktycznie wykonywany.

Nieruchomości będące przedmiotem najmu nigdy nie stanowiły majątku X sp. z o.o. ani wcześniej funkcjonującej spółki jawnej. Wysokość czynszu w obu nieruchomościach była ostatnio rewaloryzowana w roku 2014, tak więc obecnie jest poniżej poziomu odpowiadającego warunkom rynkowym dla nieruchomości o porównywalnym standardzie, lokalizacji oraz przeznaczeniu. Do transakcji najmu nieruchomości doszłoby również w przypadku braku powiązań między podmiotami, ponieważ Spółka z uwagi na charakter prowadzonej działalności potrzebuje nieruchomości niezbędnych do jej wykonywania.

Na tle tak przedstawionego zdarzenia, stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem nieruchomości od wspólnika nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie uznania kosztów wynajmu ww. nieruchomości za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, należy zauważyć, że w katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Podkreślenia wymaga jednakże, że podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT, tym samym nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W opisie zdarzenia wskazali Państwo, że wskazane nieruchomości stanowią element infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności operacyjnej Spółki. Ich funkcja ma charakter bezpośrednio produkcyjno-usługowy i pozostaje w ścisłym związku z generowaniem przychodów z działalności podstawowej.

Reasumując, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że ponoszone przez Spółkę opłaty z tytułu najmu nieruchomości nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazać należy, ponoszone koszty najmu nie mają wpływu na prawo do opodatkowania ryczałtem. Przesłanki utraty prawa do opodatkowania ryczałtem zostały enumeratywnie wskazane w art. 28l ustawy o CIT. Mają one charakter zamknięty i nie podlegają wykładni rozszerzającej.

W analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 28j ustawy o CIT, a ponadto czynsz najmu nie narusza żadnej z przesłanek negatywnych wskazanych w art. 28k-28l ustawy, zatem ponoszenie kosztów najmu na rzecz wspólników nie wpływa na prawo Spółki do dalszego stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Reasumując, stanowisko Państwa w zakresie ustalenia, czy:

- czynsz najmu wypłacany przez Spółkę na rzecz jej wspólników lub podmiotów powiązanych ze wspólnikami stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT;

- czynsz może zostać uznany za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

- ponoszenie przez Spółkę kosztów najmu na rzecz wspólników i osób powiązanych ze wspólnikami wpływa na prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,

należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.