Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.97.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 kwietnia 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.) oraz pismem z 11 maja 2026 r. (data wpływu 13 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Otrzymuje Pani rentę wdowią z niemieckiego systemu ubezpieczeń społecznych w wysokości (…) euro miesięcznie, od której odprowadzany jest podatek dochodowy w Niemczech. Renta ta stanowi Pani stałe źródło dochodu, a jej rozliczenie podatkowe odbywa się zgodnie z przepisami niemieckimi.

Od dnia 1 kwietnia 2025 r. to samo świadczenie zostało dodatkowo objęte opodatkowaniem w Polsce. W wyniku tego naliczono łączny podatek w wysokości (…) euro, z czego z Pani rachunku bankowego pobrano dotychczas (…) euro (prowizje i opłaty bankowe). Oznacza to, że część podatku została pobrana dwukrotnie, co prowadzi do faktycznego podwójnego opodatkowania tego samego świadczenia. Sytuacja ta jest nieprawidłowa, ponieważ renta pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych w Niemczech, a zgodnie z umową między Polską, a Niemcami o unikaniu podwójnego opodatkowania, świadczenia tego rodzaju powinny podlegać opodatkowaniu wyłącznie w państwie, z którego są wypłacane - w tym przypadku w Niemczech.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

5 maja 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy Pani wniosek w zakresie stanu faktycznego dotyczy 2025 r.?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku 2025 oraz 2026.

2)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek posiadała Pani wyłącznie w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Czy też może posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym kraju, a jeśli tak to w jakim?

Odpowiedź: Posiada Pani wyłącznie miejsce zamieszkania w Polsce.

3)Jeśli w okresie, którego dotyczy wniosek, posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zarówno w Polsce jak i w innym kraju, to należy również podać:

• W jakim kraju – zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju – miała Pani miejsce zamieszkania?
• W którym z krajów miała Pani stałe miejsce zamieszkania?
• Jakie były Pani powiązania osobiste i majątkowe z Polską, a jakie z tym innym krajem?
• Gdzie (w jakim państwie) znajdowało się centrum Pani interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), w szczególności rodzina, posiadane nieruchomości, inwestycje, znajomi itp.?
• W którym z tych krajów zazwyczaj Pani przebywała?

Odpowiedź: Nie posiada Pani i nie posiadała Pani miejsca zamieszkania w innym kraju, w tym w Niemczech. Obowiązek rozliczania podatku od renty w Niemczech wynika wyłącznie z zasad opodatkowania tego świadczenia.

Renta wdowia otrzymywana z Niemiec jest przez Panią rozliczana w Niemczech, gdzie od tego świadczenia płaci Pani podatek dochodowy w formie zaliczek podatkowych ustalonych przez Finanzamt ... w wysokości (…) euro co trzy miesiące.

4)Jakiekraju obywatelstwo Pani posiada?

Odpowiedź: Posiada Pani tylko obywatelstwo polskie.

5)Czy renta wdowia z Niemiec jest otrzymywana przez Panią z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90)?

Odpowiedź: Otrzymywana przez Panią renta wdowia pochodzi z Deutsche Rentenversicherung (…), tj. z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych.

6)Jeśli renta nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, należy wyjaśnić czy renta ta stanowi płatność:

a)wypłacaną przez lub pochodzącą z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego? Lub

b)z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny?

Odpowiedź: Renta wdowia nie stanowi świadczenia z tytułu usług wykonywanych na rzecz państwa niemieckiego, jego jednostek terytorialnych ani organów lokalnych i nie jest związana z zatrudnieniem w administracji publicznej.

7)Czy renta wdowia została przyznana Pani na stałe?

Odpowiedź: Renta wdowia została Pani przyznana bezterminowo, jednak wypłata świadczenia jest uzależniona od spełniania warunków, w szczególności od corocznego przedkładania informacji, w tym zaświadczenia od pracodawcy dotyczącego osiąganych przez Panią zarobków.

8)Czy renta wdowia jest Pani wypłacane za pośrednictwem polskiego banku?

Odpowiedź: Świadczenie wypłacane jest za pośrednictwem polskiego banku (…).

Następnie pismem z 11 maja 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy wskazując, że renta wdowia otrzymywana przez Panią z Deutsche Rentenversicherung (…) stanowi świadczenie z obowiązkowego niemieckiego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy renta wdowia otrzymywana przez Panią z Deutsche Rentenversicherung (…), jako świadczenie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych (w uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2026 r. wskazała Pani, że renta wdowia stanowi świadczenie z obowiązkowego niemieckiego systemu ubezpieczeń socjalnych) Niemiec, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce w latach 2025 i 2026, z uwzględnieniem postanowień umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, renta wdowia wypłacana przez Deutsche Rentenversicherung (…), jako świadczenie pochodzące z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych Niemiec, podlega postanowieniom umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego opodatkowania. Uważa Pani, ze świadczenie to nie powinno prowadzić do podwójnego opodatkowania, zwłaszcza że renta jest rozliczana również dla celów podatkowych w Niemczech. W Pani ocenie opodatkowanie tego samego świadczenia również w Polsce prowadziłoby do podwójnego obciążenia podatkowego. Wnosi Pani o potwierdzenie, czy w świetle przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych renta wdowia otrzymywana przez Panią z Niemiec podlega opodatkowaniu w Polsce. Wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Pismem z 11 maja 2026 r. doprecyzowała Pani własne stanowisko w sprawie wskazując, że Pani zdaniem renta wdowia z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, wypłacana Pani, mającej miejsce zamieszkania w Polsce, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce, lecz wyłącznie w Niemczech, zgodnie z art. 18 ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Z analizy sprawy wynika, że posiada Pani miejsce zamieszkania wyłącznie w Polsce i posiada Pani tylko obywatelstwo polskie. Renta wdowia otrzymywana z Niemiec jest przez Panią rozliczana w Niemczech, gdzie od tego świadczenia płaci Pani podatek dochodowy w formie zaliczek podatkowych ustalonych przez Finanzamt .... Renta wdowia została Pani przyznana bezterminowo, jednak wypłata świadczenia jest uzależniona od spełniania warunków, w szczególności od corocznego przedkładania informacji, w tym zaświadczenia od pracodawcy dotyczącego osiąganych przez Panią zarobków. Świadczenie wypłacane jest za pośrednictwem polskiego banku. Renta wdowia otrzymywana przez Panią z Deutsche Rentenversicherung stanowi świadczenie z obowiązkowego niemieckiego systemu ubezpieczeń socjalnych.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

W świetle art. 18 ust. 1 tej Umowy:

Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 umowy polsko – niemieckiej:

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają – co do zasady – opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas, stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Wobec powyższego, z uwagi na to, że – jak Pani wyjaśniła – renta wdowia stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podlega ona opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do płacenia z tytułu otrzymywania ww. świadczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Nie jest Pani również zobowiązana do wykazywania ww. świadczenia w zeznaniu podatkowym.

Oznacza to, że Bank w Polsce nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tego świadczenia, jak również nie powinien wykazywać go w informacji (PIT-11) o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy.

Odnośnie zwrotu pobranych od Pani zaliczek, pobrane zaliczki może Pani odzyskać samodzielnie wykazując je w składanym zeznaniu podatkowym. W złożonym zeznaniu nie powinna Pani wykazać kwoty przychodów z tytułu ww. świadczenia, a jedynie pobrane przez płatnika (Bank) z tego tytułu zaliczki. Wtedy też zaliczki jako nadpłata zostanie Pani zwrócona.

Jeśli natomiast w złożonym zeznaniu podatkowym za 2025 r. już wykazała Pani przychody uzyskane tytułem renty wdowiej z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych i pobrane zaliczki, to celem zwrotu niezasadnie pobranego podatku ma Pani prawo do sporządzenia korekty zeznania podatkowego za te lata i wystąpienia do urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. W korekcie złożonego zeznania za nie powinna Pani wykazać kwoty przychodów z tytułu ww. świadczenia, a jedynie pobrane przez płatnika (Bank) z tego tytułu zaliczki. Takie postępowanie umożliwi Pani zwrot pobranych przez płatnika (Bank) zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.