Jaką stawką ryczałtu opodatkować dofinansowanie z PFRON do wynagrodzenia niepełnosprawnego pracownika

PROBLEM

Podatnik prowadzi działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Świadczy usługi opodatkowane stawkami 5,5%, 8,5% oraz 14%. Zatrudnia niepełnosprawnego pracownika wykonującego usługi opodatkowane stawką 8,5% i uzyskuje dofinansowanie do jego wynagrodzenia z PFRON. Czy dofinansowanie stanowi przychód podatkowy? Jeśli tak, jaką stawką ryczałtu należy je opodatkować?

RADA

Tak, dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego z PFRON stanowi przychód podatkowy podatnika prowadzącego działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przychód ten należy opodatkować stawką 3%, niezależnie od tego, że pracownik wykonuje czynności związane z usługami opodatkowanymi stawką 8,5%.

Dofinansowania z PFRON nie należy przypisywać do stawki właściwej dla usług wykonywanych przez pracownika. Nie jest ono bowiem wynagrodzeniem za konkretną usługę świadczoną klientowi, lecz dopłatą stanowiącą zwrot części kosztów płacy. Tego rodzaju przychody są odrębnie kwalifikowane na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

UZASADNIENIE

Dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych jest świadczeniem wypłacanym pracodawcy ze środków PFRON. Jego wysokość zależy m.in. od stopnia niepełnosprawności pracownika oraz wymiaru czasu pracy, a nie od rodzaju usług świadczonych przez pracodawcę na rzecz klientów.

Na gruncie podatku dochodowego takie dofinansowanie należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem świadczeń związanych z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Dofinansowanie z PFRON do wynagrodzenia pracownika nie służy nabyciu środka trwałego, lecz pokryciu bieżącego kosztu płacy, dlatego stanowi przychód podatkowy. Takie podejście jest również prezentowane w praktyce podatkowej dotyczącej dofinansowań PFRON.

W przypadku podatnika opodatkowanego ryczałtem istotne jest ustalenie właściwej stawki. Dofinansowanie nie jest przychodem z usługi opodatkowanej stawką 5,5%, 8,5% ani 14% – nie stanowi zapłaty od kontrahenta za wykonanie usługi, lecz odrębne przysporzenie otrzymane od PFRON na pokrycie lub refundację kosztów wynagrodzenia pracownika.

Nie ma zatem podstaw, aby opodatkować je stawką właściwą dla usług wykonywanych przez pracownika (8,5%), ani stawkami 5,5% lub 14% osiąganymi przez podatnika z innych tytułów. Skoro dofinansowanie jest przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 updof, to na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym znajduje do niego zastosowanie stawka 3%.

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.943.2024.1.KD), przyjął, że środki z tytułu dofinansowania (refundacji) z PFRON stanowią przychód przedsiębiorcy z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, jako że spełniają przesłanki wskazane w art. 14 ust. 2 pkt 2 updof.

Patrycja Kubiesa

ekonomista, doradca podatkowy, członek zwyczajny Stowarzyszenia Księgowych w Polsce przy oddziale krakowskim