Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.26.2026.2.KW

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, z 14 kwietnia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca jest rozwiedziony i posiada dwoje małoletnich dzieci:

• B.B., urodzonego 25 lipca 2014 r.,
• C.C., urodzoną 11 marca 2016 r.

Władza rodzicielska nad dziećmi przysługuje obojgu rodzicom.

Sposób wykonywania kontaktów Wnioskodawcy z dziećmi został określony w prawomocnym wyroku Sądu Okręgowego (...) z dnia (...) marca 2023 r., sygn. akt (...).

Zgodnie z powyższym wyrokiem Wnioskodawca sprawuje osobistą opiekę nad dziećmi w szczególności:

• w pierwszy i trzeci weekend każdego miesiąca od piątku od godziny 17:00 do niedzieli do godziny 17:00,
• w tygodniach, w których nie przypadają kontakty weekendowe - od środy po zakończeniu zajęć edukacyjnych do piątku do rozpoczęcia zajęć w placówkach edukacyjnych,
• w okresie ferii zimowych przez jeden tydzień ferii,
• w okresie wakacji letnich przez dwa czternastodniowe okresy,
• w okresie Świąt Bożego Narodzenia naprzemiennie w latach parzystych i nieparzystych,
• w okresie Świąt Wielkanocnych naprzemiennie w latach parzystych i nieparzystych,
• w okresie Sylwestra i Nowego Roku w latach nieparzystych,
• w okresie długiego weekendu majowego w latach nieparzystych,
• w okresie święta Bożego Ciała w latach parzystych.

Na podstawie powyższego harmonogramu dzieci przebywają pod bezpośrednią opieką Wnioskodawcy przez około 129 dni w roku kalendarzowym, co stanowi około 35% czasu w skali roku.

W czasie pobytu dzieci u Wnioskodawcy sprawuje on nad nimi pełną opiekę, zapewnia im miejsce zamieszkania, wyżywienie, opiekę wychowawczą oraz ponosi koszty ich utrzymania.

Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w wychowaniu dzieci, pomaga w nauce, organizuje czas wolny dzieci, finansuje ich potrzeby oraz uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących ich edukacji, zdrowia i rozwoju.

Wnioskodawca zamieszkuje w miejscowości oddalonej od miejsca zamieszkania dzieci o około 3 km, co umożliwia mu bieżące uczestnictwo w życiu dzieci, w tym w sprawach szkolnych oraz zajęciach dodatkowych.

Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej w podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy wykonuje władzę rodzicielską oraz faktycznie uczestniczy w wychowaniu dzieci, które na stałe zamieszkują z drugim rodzicem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 14 kwietnia 2026 r. (data wpływu 14 kwietnia 2026 r.) doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego i wskazał, że:

1.Źródło dochodów

Wnioskodawca uzyskuje dochody: ze stosunku pracy opodatkowane na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Nie prowadzi działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym ani ryczałtem.

2.Lata podatkowe

Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych, tj. rozliczeń podatku dochodowego za lata: 2025 i kolejne lata podatkowe.

3.Stosowanie szczególnych form opodatkowania

Wnioskodawca: nie stosuje art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy), nie stosuje ryczałtu od działalności gospodarczej, nie podlega przepisom o podatku tonażowym ani ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego.

4.Status dzieci

Dzieci nie były i nie będą umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie. Dzieci pozostają pod władzą rodzicielską obojga rodziców.

5.Miejsce zamieszkania dzieci

Na podstawie wyroku Sądu Okręgowego (...) z dnia (...) marca 2023 r., sygn. (...): miejscem zamieszkania dzieci jest miejsce zamieszkania matki, dzieci stale przebywają u matki.

6.w okresie którego dotyczy wniosek

Miejsce zamieszkania małoletnich dzieci - w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego znajduje się u matki dzieci. Dzieci na stałe przebywają u matki, co oznacza, że miejsce zamieszkania dzieci nie jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców.

7.Rozdzielenie gospodarstwa domowego

Wnioskodawca nie mieszka z matką dzieci od 2019 roku od tego momentu nie prowadzą wspólnego gospodarstwa domowego.

8.Władza rodzicielska matki

Matka dzieci posiada pełną władzę rodzicielską.

9. Matka dzieci wykonuje władzę rodzicielską.

10. Uprawomocnienie rozwodu

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się 17.12.2024 r.

11. W okresie którego dotyczy wniosek, małoletnie dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

12. W okresie którego dotyczy wniosek, matka dzieci korzysta z ulgi prorodzinnej. Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że dokonywała odliczenia pełnej kwoty przysługującej na dzieci.

13. Pomiędzy Wnioskodawcą a matką dzieci nie doszło do porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej za lata podatkowe objęte wnioskiem.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca, który posiada władzę rodzicielską oraz faktycznie wykonuje ją poprzez sprawowanie osobistej opieki nad dziećmi przez około 129 dni w roku, ma prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w sytuacji gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską oraz faktycznie uczestniczą w wychowaniu dzieci, ulga prorodzinna może zostać podzielona pomiędzy rodziców?

3.Czy dopuszczalne jest rozliczenie ulgi prorodzinnej w częściach równych pomiędzy rodziców wykonujących władzę rodzicielską?

4.Czy dopuszczalne jest rozliczenie ulgi prorodzinnej w sposób odpowiadający zakresowi faktycznie sprawowanej opieki nad dziećmi przez każdego z rodziców?

5.Czy fakt, że dzieci zamieszkują na stałe z drugim rodzicem, wyklucza możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej przez Wnioskodawcę, który faktycznie wykonuje władzę rodzicielską i sprawuje osobistą opiekę nad dziećmi przez znaczną część roku?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym spełnia on przesłanki do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo do ulgi prorodzinnej przysługuje podatnikowi wykonującemu władzę rodzicielską nad dzieckiem.

Decydujące znaczenie ma faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej, a nie wyłącznie formalne miejsce zamieszkania dziecka.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. II FSK 2378/15, w którym wskazano, że wykonywanie władzy rodzicielskiej oznacza rzeczywisty udział w wychowaniu dziecka.

Podobne stanowisko zaprezentowano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2017 r., sygn. II FSK 573/15, w którym wskazano, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na podejmowaniu czynności związanych z wychowaniem, opieką oraz rozwojem dziecka.

W sytuacji gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską oraz faktycznie uczestniczą w wychowaniu dzieci dopuszczalne jest podzielenie ulgi prorodzinnej pomiędzy rodziców.

Wnioskodawca spełnia powyższe przesłanki, ponieważ:

• posiada władzę rodzicielską,
• sprawuje regularną osobistą opiekę nad dziećmi,
• uczestniczy w ich wychowaniu,
• ponosi koszty ich utrzymania.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:

Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:

Wedle art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Na mocy art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

W świetle art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Art. 26 § 1 i § 2 przywołanego Kodeksu stanowi, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 27f ust. 7 omawianej ustawy stanowi:

Z art. 6 ust. 8 przytoczonej ustawy wynika, że:

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Ponadto, w świetle art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy, w przypadku, gdy podatnik chce skorzystać z ulgi na dzieci, muszą one w trakcie roku podatkowego spełnić następujące warunki:

• nie mają wobec nich zastosowania przepisy o 19% podatku liniowym lub przepisy ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
• nie ma wobec nich zastosowania opodatkowanie podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

Istotnym jest też, że odliczenie nie przysługuje poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko, na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach socjalnych, lub wstąpiło w związek małżeński.

Co więcej, wobec brzmienia art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rodzice małoletniego dziecka mogą stosować odliczenie od podatku:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

• zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
• gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

W przypadkach zaś innych, niż wyżej wymienione, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

W opisie zdarzenia przyszłego oraz uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej ze stosunku pracy. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym ani ryczałtem. Ma Pan dwoje małoletnich dzieci: B.B., urodzonego 25 lipca 2014 r., C.C., urodzoną 11 marca 2016 r. Na podstawie wyroku Sądu Okręgowego (...) z dnia (...) marca 2023 r., sygn. akt (...): miejscem zamieszkania dzieci jest miejsce zamieszkania matki, dzieci stale przebywają u matki. W okresie którego dotyczy wniosek miejsce zamieszkania małoletnich dzieci - w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego znajduje się u matki dzieci. Dzieci na stałe przebywają u matki, co oznacza ze miejsce zamieszkania dzieci nie jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców. Sprawuje Pan osobistą opiekę nad dziećmi w szczególności:- w pierwszy i trzeci weekend każdego miesiąca od piątku od godziny 17:00 do niedzieli do godziny 17:00,- w tygodniach, w których nie przypadają kontakty weekendowe - od środy po zakończeniu zajęć edukacyjnych do piątku do rozpoczęcia zajęć w placówkach edukacyjnych,- w okresie ferii zimowych przez jeden tydzień ferii,- w okresie wakacji letnich przez dwa czternastodniowe okresy,- w okresie Świąt Bożego Narodzenia naprzemiennie w latach parzystych i nieparzystych,- w okresie Świąt Wielkanocnych naprzemiennie w latach parzystych i nieparzystych,- w okresie Sylwestra i Nowego Roku w latach nieparzystych,- w okresie długiego weekendu majowego w latach nieparzystych,- w okresie święta Bożego Ciała w latach parzystych. Na podstawie powyższego harmonogramu dzieci przebywają pod Pana bezpośrednią opieką przez około 129 dni w roku kalendarzowym, co stanowi około 35% czasu w skali roku. W czasie pobytu dzieci u Pana sprawuje on nad nimi pełną opiekę, zapewnia im miejsce zamieszkania, wyżywienie, opiekę wychowawczą oraz ponosi koszty ich utrzymania. Aktywnie uczestniczy Pan w wychowaniu dzieci, pomaga w nauce, organizuje czas wolny dzieci, finansuje ich potrzeby oraz uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących ich edukacji, zdrowia i rozwoju.

Władza rodzicielska nad dziećmi przysługuje obojgu rodzicom. Nie mieszka Pan z matką dzieci od 2019 roku od tego momentu nie prowadzi Pan wspólnego gospodarstwa domowego. W okresie którego dotyczy wniosek, matka dzieci korzysta z ulgi prorodzinnej. Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że dokonywała odliczenia pełnej kwoty przysługującej na dzieci. Pomiędzy Wnioskodawcą a matką dzieci nie doszło do porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej za lata podatkowe objęte wnioskiem.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz zacytowane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro w 2025 r. miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak miejsce zamieszkania matki i nie porozumiał się Pan z matką Pana dzieci, co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na dzieci, wynikającej z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy małoletnich dzieci - należy stwierdzić, że pomimo wykonywania przez Pana władzy rodzicielskiej wobec małoletnich dzieci, to wobec braku porozumienia z żoną, co do sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z rodziców oraz z uwagi na fakt, że dzieci stale zamieszkują z matką, stosownie do treści art. 27f ust. 4 cytowanej ustawy, nie przysługuje Panu prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f wskazanej ustawy w stosunku do małoletnich dzieci, w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. oraz nie będzie przysługiwać za lata następne, biorąc pod uwagę, że opis sprawy nie ulegnie zmianie.

Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.