Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.325.2026.2.MT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 marca 2026 r. (wpływ 22 marca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą samotnie wychowującą córkę urodzoną 19 marca 2000 r. Nie pozostaje Pani w związku małżeńskim i faktycznie samodzielnie ponosi Pani ciężar utrzymania oraz wychowania córki.

Pani córka studiowała na Uniwersytecie (…) na studiach magisterskich, które ukończyła we wrześniu 2024 r., uzyskując tytuł magistra. Bezpośrednio po ukończeniu studiów magisterskich kontynuowała kształcenie na studiach podyplomowych prowadzonych przez tę samą uczelnię wyższą w okresie od września 2024 r. do kwietnia 2025 r. Studia podyplomowe były prowadzone w formie zorganizowanych zajęć dydaktycznych i ich ukończenie potwierdzone zostało świadectwem uczelni.

W latach 2024 oraz 2025 Pani córka nie osiągała dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W 2024 r. Pani córka nie ukończyła 25 roku życia. Przez cały okres faktycznie samotnie wychowywała Pani córkę oraz ponosiła Pani koszty jej utrzymania.

Dokonała Pani rozliczenia podatkowego za 2024 r. jedynie za część roku (do września), jednakże zamierza Pani dokonać korekty zeznania podatkowego za 2024 r. oraz rozliczyć podatek dochodowy za 2025 r. z zastosowaniem preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko i w związku z tym występuje Pani o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w obu latach w ramach jednego wniosku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Wskazała Pani, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie objętym wnioskiem (2024 r.-2025 r.) była Pani rozwódką. Rozwód został orzeczony wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) z dnia 29 sierpnia 2007 r., sygn. akt (…). W latach objętych wnioskiem uzyskiwałam dochody z:

• umowy o pracę (PIT-37),
• najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem (PIT-28).

W stosunku do Pani, ani Pani córki nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani inne szczególne formy opodatkowania wskazane w wezwaniu (poza ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w zakresie najmu prywatnego).

Pani córka w okresie objętym wnioskiem nie otrzymywała zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. W okresie objętym wnioskiem faktycznie i samotnie wychowywała Pani córkę. Samotne wychowywanie polegało na tym, że:

1.samodzielnie sprawowała Pani codzienną opiekę nad córką,

2.samodzielnie ponosiła Pani koszty jej utrzymania,

3.zapewniała Pani jej potrzeby bytowe, edukacyjne i zdrowotne,

4.wspierała ją Pani w procesie edukacji oraz rozwoju,

5.regularnie przekazuje Pani córce środki finansowe na utrzymanie, w tym na opłaty mieszkaniowe oraz wyżywienie,

6.ponosi Pani dodatkowe, stałe koszty utrzymania córki, w szczególności:

- prywatną opiekę medyczną (umowa zawarta w dniu 18.11.2022 r., na czas nieoznaczony, obejmująca córkę jako osobę uprawnioną),

- opłaty za telefon i internet,

- koszty związane z kulturą i rekreacją (np. abonament kinowy),

- koszty wypoczynku, w tym wyjazdy wakacyjne (np. dokument podróży nr (…) z dnia 22 lipca 2024 r.),

- dodatkowo regularnie przekazuje Pani córce wsparcie rzeczowe, w tym wysyła Pani paczki zawierające m.in. odzież, kosmetyki oraz produkty żywnościowe (np. suszone owoce).

W odniesieniu do ojca dziecka:

- rozwód został orzeczony wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) z dnia 29 sierpnia 2007 r.,

- zasądzone alimenty wynoszą 600 zł miesięcznie i ich wysokość nie uległa zmianie do chwili obecnej,

- ojciec dziecka nie uczestniczył w wychowywaniu córki,

- nie sprawował bieżącej opieki, ani nie angażował się w jej rozwój i edukację,

- jego udział ogranicza się wyłącznie do obowiązku alimentacyjnego,

- kontakty z córką nie są realizowane,

- ojciec dziecka uchylał się także od obowiązku alimentacyjnego. Dopiero po interwencji komornika obowiązek ten został realizowany, aby uniknąć dodatkowych kosztów komorniczych.

Pani córka w okresie objętym wnioskiem kontynuowała naukę w placówkach objętych systemem szkolnictwa w Polsce:

- ukończyła studia magisterskie we wrześniu 2024 r., na Uniwersytecie (…),

- od października 2024 r. do kwietnia 2025 r. kontynuowała naukę na studiach podyplomowych na Uniwersytecie (…),

- od września 2025 r. kontynuuje naukę w szkole policealnej (…) (ul. (…)) w zawodzie technika dentystycznego.

Nie ma Pani innych dzieci i sprawuje Pani opiekę wyłącznie nad córką. Nie wychowuje Pani żadnych dzieci wspólnie z drugim rodzicem, ani partnerem.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym Pani córkę, która po ukończeniu studiów magisterskich kontynuowała kształcenie na studiach podyplomowych prowadzonych przez uczelnię wyższą w okresie od września 2024 r. do kwietnia 2025 r., należy uznać za osobę kontynuującą naukę?

2.Czy w związku z powyższym ma Pani prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów za cały rok podatkowy 2024 jako osoba samotnie wychowująca dziecko?

3.Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów za rok podatkowy 2025, jako osoba samotnie wychowująca dziecko, jeżeli córka kontynuowała naukę na studiach podyplomowych do kwietnia 2025 r. i nie osiągała dochodów?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 6 ust. 4a ustawy o PIT, do preferencji uprawnione są osoby samotnie wychowujące dzieci, które nie osiągnęły dochodów, oraz nadal pozostają na utrzymaniu rodzica w okresie nauki.

W związku z tym uważa Pani, że powinna mieć możliwość rozliczenia całego roku 2024, jako samotna matka, niezależnie od faktu rozpoczęcia przez córkę studiów podyplomowych po ukończeniu studiów magisterskich. Ponieważ Pani córka była nadal na Pani utrzymaniu i kontynuowała naukę po skończeniu studiów magisterskich od września 2024 r. do kwietnia 2025 r., jako słuchacz na studiach podyplomowych i zakończyła je otrzymując świadectwo ukończenia uważa Pani,że przysługuje Pani prawo do rozliczenia się jako samotna matka również w 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:

W świetle art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

• posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci);
• wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka (dzieci);
• nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
• niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych - w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Osobą samotnie wychowującą dziecko, jest więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Niezbędną przesłanką, jak już wcześniej zaznaczono, jest aby osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego - faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dzieci.

Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych.

„Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.

Jak Pani wskazała w opisie sprawy, w okresie objętym wnioskiem (2024 r. - 2025 r.) faktycznie i samotnie wychowywała Pani córkę. Samodzielnie sprawowała Pani codzienną opiekę nad córką, samodzielnie ponosiła Pani koszty jej utrzymania, zapewniała Pani jej potrzeby bytowe, edukacyjne i zdrowotne, wspierała ją Pani w procesie edukacji oraz rozwoju, regularnie przekazywała Pani córce środki finansowe na utrzymanie, w tym na opłaty mieszkaniowe oraz wyżywienie oraz ponosiła Pani dodatkowe, stałe koszty utrzymania córki. W okresie objęty wnioskiem była Pani rozwódką. Ojciec córki nie uczestniczył w jej wychowywaniu , nie sprawował bieżącej opieki, ani nie angażował się w jej rozwój i edukację, jego udział ogranicza się wyłącznie do obowiązku alimentacyjnego. Pani córka w okresie objętym wnioskiem kontynuowała naukę w placówkach objętych systemem szkolnictwa w Polsce:

• ukończyła studia magisterskie we wrześniu 2024 r.,
• od października 2024 r. do kwietnia 2025 r. kontynuowała naukę na studiach podyplomowych,
• od września 2025 r. kontynuuje naukę w szkole policealnej.

W latach 2024 oraz 2025 Pani córka nie osiągała dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ma Pani innych dzieci i sprawuje Pani opiekę wyłącznie nad córką. Nie wychowuje Pani żadnych dzieci wspólnie z drugim rodzicem, ani partnerem.

Przenosząc powołane przepisy podatkowe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zwrócić uwagę na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia warunku samotnego wychowywania - przez osobę zdefiniowaną w analizowanym przepisie - w roku podatkowym dzieci wymienionych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy. Aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych w tym przepisie należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dzieci (dziecko).

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym wychowuje dziecko, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, zamieszkując z nim.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jest Pani osobą samotnie wychowującą dziecko, posiada bowiem wskazany w ww. przepisie określony stan cywilny, tj. jest po rozwodzie i samotnie - bez udziału ojca dziecka - wychowuje córkę.

Dodatkowo wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej status osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) nie musi trwać przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Ponadto, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy w trakcie roku podatkowego dziecko ukończyło 25 lat i czy studiowało cały rok. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku.

Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania, konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe w innym niż Rzeczpospolita państwie.

Z preferencyjnego rozliczenia może skorzystać również rodzic, którego dziecko (do ukończenia przez nie 25 lat) uczy się w szkole wyższej (w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce lub przepisów regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innych niż RP państwie), w tym również na studiach doktoranckich i podyplomowych. Ustawa nie zawęża bowiem pojęcia „uczenia się” - do studiów magisterskich.

Bez względu na okres jaki w ciągu roku podatnik jest osobą samotnie wychowującą dziecko prawo do rozliczania dochodów na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje, przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rocznym rozliczeniu podatkowym (za cały rok podatkowy).

Mając na uwadze ww. przepisy wskazać należy, że jeżeli we wrześniu 2024 r. Pani córka ukończyła studia magisterskie, a od października 2024 r. do kwietnia 2025 r. kontynuowała naukę na studiach podyplomowych (co pozwala ją uznać za osobę kontynuująca naukę), to za 2024r. i 2025 r. -spełniając pozostałe przesłanki - jako osoba samotnie wychowująca dziecko, może Pani skorzystać z możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko stosownie do art. 6 ust. 4c i ust. 4d tej ustawy.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Ponadto wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. ojca dzieci.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.