Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.492.2026.1.JM
Dochody z amerykańskiego systemu Social Security osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlegają polskiemu obowiązkowi podatkowemu, przy czym zastosowanie ma metoda proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego w USA, przez co nie są wyłączone z opodatkowania w Polsce.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną, która w 1995 r. wyjechała z Rzeczypospolitej Polskiej do Stanów Zjednoczonych Ameryki z zamiarem stałego pobytu. Przebywał i pracował Pan na terytorium USA nieprzerwanie od 1995 r. do sierpnia 2021 r., traktując Stany Zjednoczone jako centrum swoich interesów życiowych oraz miejsce stałego zamieszkania.
W okresie pobytu w USA wykonywał Pan pracę zarobkową, z tytułu której nabył uprawnienia emerytalne w amerykańskim systemie zabezpieczenia społecznego (Social Security). Świadczenie to nie ma charakteru emerytury z tytułu zatrudnienia w administracji publicznej ani służbie państwowej, lecz stanowi świadczenie wynikające z powszechnego systemu ubezpieczeń społecznych obowiązującego w Stanach Zjednoczonych.
W sierpniu 2021 r. wraz z małżonką, podjął Pan decyzję o powrocie do Polski i od tego momentu nieprzerwanie zamieszkuje Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie znajduje się obecnie Pana centrum interesów życiowych. Zamierza pozostać Pan w Polsce na stałe. Na moment powrotu do Polski, posiadał Pan już przyznane prawo do emerytury z amerykańskiego systemu Social Security i od tego czasu otrzymuje Pan to świadczenie. Emerytura ta jest wypłacana przez właściwą instytucję amerykańską, która dokonuje potrąceń podatkowych zgodnie z przepisami prawa Stanów Zjednoczonych, a Pan otrzymuje świadczenie w kwocie netto.
Dodatkowo, uzyskuje Pan emeryturę z polskiego systemu ubezpieczeń społecznych, z tytułu zatrudnienia wykonywanego przed wyjazdem do USA. Nie uzyskuje Pan innych dochodów.
Od momentu powrotu do Polski, tj. od 2021 r., składa Pan w Polsce zeznania podatkowe, w których wykazuje wyłącznie dochody z polskiej emerytury. Dochody z emerytury amerykańskiej nie były wykazywane w polskich zeznaniach podatkowych, przy założeniu, że podlegają one opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo do opodatkowania dochodów z tytułu emerytury otrzymywanej z amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych (Social Security) wyłącznie w Stanach Zjednoczonych, bez obowiązku wykazywania i opodatkowania tych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym dochody z tytułu emerytury wypłacanej z amerykańskiego systemu zabezpieczenia społecznego podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych.
W pierwszej kolejności wskazał Pan, że do oceny skutków podatkowych zastosowanie znajduje umowa zawarta pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 18 tej umowy, regulującym opodatkowanie emerytur i podobnych świadczeń, świadczenia tego rodzaju co do zasady mogą podlegać opodatkowaniu w państwie ich źródła. W niniejszej sprawie źródłem świadczenia są Stany Zjednoczone, gdzie świadczenie jest wypłacane oraz gdzie dokonywane są potrącenia podatkowe.
W Pana ocenie oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych zgodnie z przepisami tam obowiązującymi.
Jednocześnie odwołał się Pan do art. 23 ust. 1 umowy, regulującego metody unikania podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a, Polska powinna zwolnić od opodatkowania dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy podlega opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych.
Natomiast art. 23 ust. 1 lit. b przewiduje możliwość zastosowania metody proporcjonalnego zaliczenia, jednakże przepis ten odnosi się do określonych kategorii dochodów, takich jak dywidendy, odsetki, należności licencyjne, zyski z przeniesienia własności majątku oraz inne dochody wyraźnie wskazane w tym przepisie.
W Pana ocenie, katalog dochodów objętych metodą zaliczenia nie obejmuje dochodów z tytułu emerytur, o których mowa w art. 18 umowy. W konsekwencji brak jest podstaw do stosowania metody proporcjonalnego odliczenia w odniesieniu do tego rodzaju świadczeń.
Skoro zatem dochód z tytułu emerytury podlega opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych, a jednocześnie nie został objęty zakresem zastosowania art. 23 ust. 1 lit. b, to należy przyjąć, że znajduje zastosowanie zasada określona w art. 23 ust. 1 lit. a, prowadząca do jego zwolnienia z opodatkowania w Polsce.
Dodatkowo należy podkreślić, że świadczenie to jest opodatkowane u źródła w Stanach Zjednoczonych, a Pan nie ma faktycznej możliwości wpływu na sposób jego opodatkowania ani wysokość potrącanych zaliczek.
W świetle powyższego stoi Pan na stanowisku, że prawidłowo rozliczał dochody z tytułu emerytury amerykańskiej wyłącznie w Stanach Zjednoczonych i nie był Pan zobowiązany do ich wykazywania ani opodatkowania w Polsce.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że jest Pan osobą fizyczną, która w 1995 r. wyjechała z Rzeczypospolitej Polskiej do Stanów Zjednoczonych Ameryki z zamiarem stałego pobytu. Przebywał i pracował Pan na terytorium USA nieprzerwanie od 1995 r. do sierpnia 2021 r., traktując Stany Zjednoczone jako centrum swoich interesów życiowych oraz miejsce stałego zamieszkania. W sierpniu 2021 r. wraz z małżonkiem, podjął Pan decyzję o powrocie do Polski i od tego momentu nieprzerwanie zamieszkuje Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie znajduje się obecnie Pana centrum interesów życiowych. Zamierza Pan pozostać w Polsce na stałe.
W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń, o których mowa we wniosku. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).
W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:
a)prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
b)przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.
Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia emerytalnego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Wyjątek stanowi art. 19 ust. 1 ww. Umowy, zgodnie z którym:
Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
Jednakże do otrzymywanego przez Pana świadczenia nie będzie miał zastosowania ww. art. 19 ust. 1 Umowy bowiem, jak Pan wskazał w stanie faktycznym, w okresie pobytu w USA wykonywał Pan pracę zarobkową, z tytułu której nabył Pan uprawnienia emerytalne w amerykańskim systemie zabezpieczenia społecznego (Social Security). Wyjaśnił Pan, że świadczenie to nie ma charakteru emerytury z tytułu zatrudnienia w administracji publicznej ani służbie państwowej, lecz stanowi świadczenie wynikające z powszechnego systemu ubezpieczeń społecznych obowiązującego w Stanach Zjednoczonych.
Zatem, zgodnie z art. 5 ust. 3 Umowy, państwu rezydencji (Polsce) przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.
Odnosząc się do wskazanej przez Pana podstawy prawnej art. 18 Umowy polsko – amerykańskiej, według którego:
1.Emerytury, renty kapitałowe i inne podobne świadczenia wypłacane rzeczywistemu beneficjentowi mającemu miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
2.Bez względu na postanowienia ustępu 1, emerytury I inne podobne świadczenia powstające w Umawiającym się Państwie, które w momencie uzyskania byłyby zwolnione z opodatkowania gdyby rzeczywisty beneficjent miał miejsce zamieszkania w tym Państwie, są zwolnione z opodatkowania w Umawiającym się Państwie, w którym rzeczywisty beneficjent ma miejsce zamieszkania.
3.Bez względu na postanowienia ustępu 1. płatności dokonywane przez Umawiające się Państwo zgodnie z postanowieniami przepisów o ubezpieczeniu społecznym lub podobnych przepisów tego Państwa na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie lub obywatelowi Stanów Zjednoczonych, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
4.Jeżeli osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw, jest członkiem lub beneficjentem, lub uczestnikiem funduszu emerytalnego, mającego siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to dochód osiągnięty przez fundusz emerytalny może zostać opodatkowany jako dochód tej osoby fizycznej tylko w takim przypadku i, z zastrzeżeniem postanowień ustępu 1, w takim zakresie, w jakim dochód ten został wypłacony z funduszu emerytalnego osobie fizycznej, lub na jej rzecz (a nie przekazany do innego funduszu emerytalnego w tym drugim Umawiającym się Państwie).
5.Alimenty wypłacane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie oraz okresowe płatności na utrzymanie dziecka dokonywane zgodnie z postanowieniami pisemnej umowy o separacji lub orzeczeniem o rozwodzie, separacji lub przymusowym świadczeniu alimentacyjnym, wypłacane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, będą zwolnione z opodatkowania w obu Umawiających się Państwach. Określenie "alimenty" w rozumieniu niniejszego ustępu oznacza okresowe płatności dokonywane zgodnie z postanowieniami pisemnej umowy o separacji lub orzeczeniem o rozwodzie, separacji lub przymusowym świadczeniu alimentacyjnym, których odbiorca podlega opodatkowaniu, z uwagi na te płatności, zgodnie z prawem wewnętrznym Państwa, w którym ma on miejsce zamieszkania.
oraz na art. 23 ust. 1 Umowy, na podstawie którego:
W przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
a)Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Stanach Zjednoczonych, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień litery b) niniejszego ustępu;
b)Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski z przeniesienia własności majątku, które zgodnie z postanowieniami artykułów 10 (Dywidendy), 11 (Odsetki), 13 (Należności licencyjne), 14 (Zyski z przeniesienia własności majątku) lub 21 (Inne dochody) mogą być opodatkowane w Stanach Zjednoczonych, Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków z przeniesienia własności majątku tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód lub zyski z przeniesienia własności majątku uzyskane w Stanach Zjednoczonych;
c)Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Konwencji dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.
wyjaśniam, że jest to regulacja zawarta w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w dniu 13 lutego 2013 r.
Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. Konwencji:
Niniejsza Konwencja podlega ratyfikacji zgodnie z odpowiednimi procedurami każdego z Umawiających się Państw. Umawiające się Państwa wymienią drogą dyplomatyczną noty, informując się wzajemnie, iż odpowiednie procedury zostały spełnione.
Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. Konwencji:
Niniejsza Konwencja wejdzie w życie w dniu późniejszej notyfikacji, o której mowa w ustępie 1, przy czym jej postanowienia będą miały zastosowanie:
a)w odniesieniu do podatków potrącanych u źródła, do kwot wypłacanych lub zaliczanych w pierwszym dniu, lub po tym dniu, drugiego miesiąca następującego po dniu, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie; oraz
b)w odniesieniu do pozostałych podatków, do okresów podatkowych rozpoczynających się w dniu 1 stycznia lub po tym dniu, następującym po dniu, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie.
W świetle powyższego, Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki podpisana w dniu 13 lutego 2013 r. jeszcze nie obowiązuje i jak wynika z wyżej przywołanych postanowień, będzie miała zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia następującym po dniu, w którym Konwencja wejdzie w życie. W takim przypadku – w aktualnie obowiązującym stanie prawnym – do opodatkowania Pana dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki należy wziąć pod uwagę postanowienia umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki.
Dlatego, zgodnie z postanowieniami obowiązującej Umowy świadczenie emerytalne otrzymywane przez Pana z USA na podstawie przepisów o ubezpieczeniu społecznym, podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
Dodatkowo zaznaczam, że art. 18 umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki (obecnie obowiązującej) dotyczy przychodów uzyskiwanych przez studentów i praktykantów, zaś art. 23 ww. umowy dotyczy wymiany informacji.
Wobec powyższego nie można podzielić Pana stanowiska, że emerytura wypłacana ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych.
Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:
Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w ten sposób, że zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w celu zastosowania określonej w Umowie metody unikania podwójnego opodatkowania, zwanej metodą proporcjonalnego odliczenia, należy kierować się treścią art. 27 ust. 9.
W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Zgodnie z przewidzianą w tym przepisie metodą proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego od ww. dochodów według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
Zauważyć należy, że art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie wskazuje, że odliczeniu może podlegać tylko podatek dochodowy faktycznie zapłacony w obcym państwie. Ustawodawca wskazał bowiem, że od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (tj. ze źródeł przychodów znajdujących się zarówno na, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
Co więcej, dochody ze źródeł położonych za granicą podlegają w Polsce łącznemu opodatkowaniu z dochodami ze źródeł położonych w Polsce osiągniętymi w danym roku podatkowym. Stąd, łącznemu opodatkowaniu podlegają polskie i zagraniczne dochody osiągnięte w tym samym roku.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
W świetle art. 12 ust. 7 tej ustawy:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
Ponadto, w myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Mając na uwadze powyższe, dochody uzyskane przez Pana z tytułu emerytury wypłacanej ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w USA, stosownie do obowiązującego przepisu art. 5 ust. 3 ww. Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować omówioną powyżej metodę unikania podwójnego opodatkowania, czyli tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia.
Zatem, dochody z tytułu emerytury otrzymywanej z amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych (Social Security) winien Pan rozliczyć łącznie z polską emeryturą według metody proporcjonalnego odliczenia w składanym za dany rok podatkowy zeznaniu PIT-36 oraz w załączniku do tego zeznania PIT/ZG.
Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?