Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.323.2026.1.JK2
Dochód uzyskiwany przez rezydenta podatkowego RP z tytułu pracy zdalnej wykonywanej w Polsce na rzecz amerykańskiego pracodawcy, podlega opodatkowaniu w Polsce, zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego, niezależnie od opodatkowania w USA, w oparciu o odpowiednie przepisy krajowe i międzynarodowe.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną, która od 2023 roku na stałe zamieszkuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wraz z małżonką. Od momentu przeprowadzki do Polski w 2023 r. centrum jego interesów życiowych znajduje się w Polsce.
Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez (…) (Stany Zjednoczone Ameryki). Praca wykonywana jest w całości w formie zdalnej, z terytorium Polski. Nie wykonuje Pan żadnych czynności zawodowych na terytorium USA, nie przebywa Pan tam fizycznie w związku z wykonywaną pracą oraz nie posiada w USA zakładu ani stałej placówki.
Wynagrodzenie wypłacane jest przez pracodawcę z siedzibą w USA, na Pana rachunek bankowy. Pracodawca potrąca i odprowadza w Stanach Zjednoczonych podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z prawem amerykańskim.
W Polsce nie odprowadza Pan podatku dochodowego od tego wynagrodzenia, nie składa deklaracji PIT w tym zakresie ani nie rozlicza zaliczek na podatek dochodowy.
Pana małżonka posiada obywatelstwo amerykańskie, jednak okoliczność ta nie ma wpływu na źródło przychodów ani sposób ich opodatkowania i nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
Powziął Pan wątpliwość, czy w opisanym stanie faktycznym powstaje po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce od wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu pracy najemnej wykonywanej zdalnie na rzecz pracodawcy amerykańskiego.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce od wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu umowy o pracę zawartej z (…), jeżeli podatek dochodowy od tego wynagrodzenia jest pobierany i odprowadzany w Stanach Zjednoczonych Ameryki?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce od wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu pracy najemnej wykonywanej zdalnie na rzecz pracodawcy z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
1 . Rezydencja podatkowa
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby mające miejsce zamieszkania na terytorium RP podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 4a ustawy o PIT, przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
2. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska - USA
Zgodnie z art. 15 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest wykonywana, chyba że umowa stanowi inaczej.
W niniejszej sprawie, mimo że praca wykonywana jest fizycznie na terytorium Polski, należy uwzględnić fakt, że:
- pracodawca ma siedzibę w USA,
- wynagrodzenie wypłacane jest z USA, podatek dochodowy jest faktycznie pobierany i odprowadzany w USA,
- nie posiada Pan zakładu ani stałej placówki w Polsce w związku z tą działalnością.
Zastosowanie znajduje w tym przypadku metoda unikania podwójnego opodatkowania, polegająca na wyłączeniu z opodatkowania w Polsce dochodu opodatkowanego w USA, z uwagi na rzeczywiste opodatkowanie dochodu w państwie źródła.
3. Brak podwójnego opodatkowania i zasada pierwszeństwa umowy międzynarodowej
Zgodnie z art. 91 ust. 2 Konstytucji RP, umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.
Celem Konwencji Polska—USA jest wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Skoro Pana dochód jest faktycznie opodatkowany w USA, jego ponowne opodatkowanie w Polsce prowadziłoby do naruszenia celu i funkcji umowy międzynarodowej.
4. Orzecznictwo i interpretacje
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowa Informacja Skarbowa, w których wskazuje się, że:
- decydujące znaczenie ma faktyczne opodatkowanie dochodu w drugim państwie,
- celem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zapobieganie wielokrotnemu opodatkowaniu tego samego przychodu,
- brak jest podstaw do ponownego opodatkowania w Polsce, jeżeli dochód został już opodatkowany w państwie wypłaty.
Podobne stanowisko wyraził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 marca 2019 r., sygn. akt Il FSK 972/17, wskazując, że interpretacja przepisów podatkowych powinna uwzględniać cel umów międzynarodowych oraz zasadę eliminacji podwójnego opodatkowania.
IV. Konkluzja
W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego w Polsce, ani obowiązek wykazywania tego dochodu w polskim zeznaniu podatkowym, gdyż:
- dochód jest opodatkowany w USA,
- zastosowanie ma umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania,
- ponowne opodatkowanie w Polsce prowadziłoby do niedopuszczalnego podwójnego opodatkowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie natomiast do treści art. 3 ust. 2a tej ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 4a ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Mając na uwadze, że jest Pan zatrudniony w (…) z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki i uzyskuje przychody ze świadczenia pracy na rzecz pracodawcy amerykańskiego należy odnieść się do przepisów Umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
Do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 ww. Umowy, zgodnie z którym:
Płace, wynagrodzenia i inne świadczenia o podobnym charakterze, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa z tytułu zatrudnienia, będą opodatkowane tylko przez to Umawiające się Państwo, chyba że osoba ta wykonuje pracę w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca ta jest tam wykonywana, to takie wynagrodzenia świadczone za tę pracę mogą być opodatkowane przez to drugie Umawiające się Państwo.
Zgodnie z art. 16 ust. 2 ww. Umowy:
Niezależnie od postanowień ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium jednego z Umawiających się Państw osiąga z pracy najemnej podejmowanej na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane tylko w pierwszym Umawiającym się Państwie, jeżeli:
a) odbiorca przebywa na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa łącznie nie dłużej niż 183 dni podczas danego roku podatkowego,
b) wynagrodzenia są wypłacane przez osobę lub w imieniu osoby, która nie ma na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa miejsca zamieszkania lub siedziby, oraz
c) wynagrodzenia nie są wypłacane przez zakład, który posiada osoba płacąca wynagrodzenie na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa.
Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, zakres obowiązku podatkowego polskich rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z krajem, w którym praca będzie wykonywana. Zgodnie z zasadą wyrażoną również w polskich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw, uzyskiwane z tytułu pracy najemnej świadczonej na terytorium drugiego państwa, mogą być opodatkowane w tym państwie, w którym praca ta jest rzeczywiście wykonywana. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną, ma określenie miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie. Pierwszeństwo w opodatkowaniu dochodów z pracy najemnej ma zawsze to państwo, w którym praca jest wykonywana.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od 2023 r. zamieszkuje Pan na stałe w Polsce oraz wykonuje pracę zdalnie w Polsce na rzecz amerykańskiego pracodawcy, zatem przepisy zawarte w art. 16 ust. 2 ww. umowy nie znajdą zastosowania w Pana sytuacji.
Stosownie do art. 16 ust. 1 ww. umowy, wynagrodzenie wypłacane Panu przez pracodawcę amerykańskiego za pracę wykonywaną zdalnie z terytorium Polski podlega więc opodatkowaniu wyłącznie w Polsce zgodnie z polskimi przepisami obowiązującymi w tym zakresie. Powyższe oznacza, że w świetle ww. umowy dochody uzyskiwane z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie są podwójnie opodatkowane.
Odnosząc się do wskazanej przez Pana podstawy prawnej art. 15 Konwencji polsko – amerykańskiej, według którego:
1. Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16 (Wynagrodzenia dyrektorów), 18 (Emerytury, ubezpieczenia społeczne, renty kapitałowe, alimenty, świadczenia na rzecz dzieci) i 19 (Funkcje publiczne), pensje, płace oraz inne podobne wynagrodzenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
2. Bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
a) odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym;
b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie posiada miejsca zamieszkania ani siedziby w drugim Państwie; oraz
c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim Państwie.
3. Bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenie określone w ustępie 1, uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego lub statku powietrznego, eksploatowanego w transporcie międzynarodowym, jako członek załogi statku morskiego lub statku powietrznego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
wyjaśniam, że jest to regulacja zawarta w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w dniu 13 lutego 2013 r.
Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. Konwencji:
Niniejsza Konwencja podlega ratyfikacji zgodnie z odpowiednimi procedurami każdego z Umawiających się Państw. Umawiające się Państwa wymienią drogą dyplomatyczną noty, informując się wzajemnie, iż odpowiednie procedury zostały spełnione.
Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. Konwencji:
Niniejsza Konwencja wejdzie w życie w dniu późniejszej notyfikacji, o której mowa w ustępie 1, przy czym jej postanowienia będą miały zastosowanie:
a)w odniesieniu do podatków potrącanych u źródła, do kwot wypłacanych lub zaliczanych w pierwszym dniu, lub po tym dniu, drugiego miesiąca następującego po dniu, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie; oraz
b) w odniesieniu do pozostałych podatków, do okresów podatkowych rozpoczynających się w dniu 1 stycznia lub po tym dniu, następującym po dniu, w którym niniejsza Konwencja wejdzie w życie.
W świetle powyższego, Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki podpisana w dniu 13 lutego 2013 r. jeszcze nie obowiązuje i jak wynika z wyżej przywołanych postanowień, będzie miała zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia następującym po dniu, w którym Konwencja wejdzie w życie. W takim przypadku – w aktualnie obowiązującym stanie prawnym – do opodatkowania Pana dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki należy wziąć pod uwagę postanowienia umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki.
Dodatkowo zaznaczam, że art. 15 umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki (obecnie obowiązującej) dotyczy przychodów uzyskiwanych w ramach wolnych zawodów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W myśl art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:
1) ze stosunku pracy z zagranicy,
– są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Wobec powyższego w przedstawionej sytuacji jest Pan zobowiązany do samodzielnego obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych ze wskazanej we wniosku pracy. Dochody uzyskane z tytułu wynagrodzenia wypłacanego przez amerykańskiego pracodawcę za pracę wykonywaną zdalnie w Polsce ma Pan obowiązek wykazywać w zeznaniu PIT-36 składanym za rok, w którym zostały osiągnięte. Formularz ten jest przeznaczony dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i którzy uzyskali m.in. przychody od których byli obowiązani samodzielnie opłacać zaliczki na podatek.
Wykazanie w zeznaniu zarobków z zagranicy nie powoduje ich podwójnego opodatkowania, ponieważ w świetle umowy polsko-amerykańskiej dochody uzyskiwane przez Pana z tytułu pracy zdalnej podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. W składanym zeznaniu podatkowym nie powinien Pan uwzględniać podatku potrąconego w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku wskazuję, że Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych brak powołanego przez Pana wyroku z 6 marca 2019 r. II FSK 972/17.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?