Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.227.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z – brak daty sporządzenia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 6 marca 2026 r.) oraz z 6 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.Jest Pani osobą rozwiedzioną i matką dwojga małoletnich dzieci. W roku podatkowym 2025 wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec dzieci. W całym 2025 r. nie pozostawała Pani w związku małżeńskim ani w związku partnerskim. Stan ten nie uległ zmianie.

2.Formalnie obowiązuje model opieki naprzemiennej. Jednak w praktyce wykonywanie opieki nad dziećmi nie ma charakteru równorzędnego ani porównywalnego pod względem czasu sprawowania opieki oraz zakresu obowiązków wychowawczych. Faktyczne sprawowanie opieki jest wykonywane przez Panią. Od października 2025 r. dzieci faktycznie przebywają wyłącznie pod Pani opieką i zamieszkują z Panią na stałe, mimo że formalnie model opieki nie został jeszcze zmieniony orzeczeniem sądu. Sprawuje Pani faktyczną, codzienną opiekę nad dziećmi: odbiera je Pani ze szkoły, organizuje i nadzoruje ich naukę, podejmuje bieżące decyzje wychowawcze, organizuje Pani leczenie oraz inne sprawy związane z ich funkcjonowaniem. Ponosi Pani także sama koszty mediów: m.in. gaz, prąd, woda. W sposób stały i ciągły wykonuje Pani obowiązki rodzicielskie.

3.W sprawie opieki nad małoletnimi od października 2025 r. toczy się postępowanie przed Sądem Rejonowym (…) i (…) w (…) pod sygnaturą akt (…), dotyczące ograniczenia władzy rodzicielskiej drugiego rodzica oraz zmiany kontaktów. W sprawie sporządzono notatkę urzędową przez Komisariat Policji (…) oraz przeprowadzono wywiad środowiskowy przez kuratora sądowego.

4.Nadmienia Pani także, że w okresie wcześniejszym w okresie od stycznia do września 2025 r., mimo formalnej opieki naprzemiennej także ponosiła Pani znaczący ciężar zakupów odzieży, pomocy naukowej, wyżywienia (w tym przywożąc posiłki do szkoły) dot. dzieci. Ojciec dzieci pokrywa koszt prywatnej szkoły wyłącznie jednego dziecka z dwójki dzieci uczęszczających do szkoły odpłatnej.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że jest Pani obywatelką polską oraz polską rezydentką podatkową.

W roku 2013 zawarła Pani związek małżeński, z którego to związku w roku 2013 i 2015 na świat przyszły kolejno córki A oraz B. W 2023 r. Pani małżeństwo, wyrokiem Sądu Okręgowego w (…), zostało rozwiązane przez rozwód, który stał się prawomocny (…) września 2023 r. W (…) 2023 r. zmieniła Pani nazwisko z C na D (rodowe). W ww. wyroku pełnię władzy rodzicielskiej powierzono obojgu rodzicom, a miejsce zamieszkania małoletnich córek Sąd ustalił przy matce. Została orzeczona opieka naprzemienna. Koszty wychowania i utrzymania małoletnich córek A i B sąd obciążył w ten sposób, że każdy z rodziców będzie ponosić bieżące koszty utrzymania córek w czasie sprawowania opieki, a pozostałe koszty będą ponoszone po połowie.

Jest Pani osobą samotną, nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego ani też nie pozostaje w związku partnerskim. Zamieszkuje Pani sama wyłącznie z dwójką córek.

Od października 2025 r. dzieci na stałe zamieszkują z Panią, od tego czasu opieka ojca nad dziećmi nie jest realizowana z uwagi na wyraźny sprzeciw dzieci oraz negatywne doświadczenia dzieci podczas pobytu u ojca, dzieci nie chcą również żadnych kontaktów z ich ojcem.

Od października 2025 r. wyłączne centrum życiowe Pani dzieci stanowi lokal mieszkalny, w którym wspólnie zamieszkuje Pani wraz z dziećmi. Dzieci mają tu swoje pokoje, miejsce do spania i nauki. Na Pani spoczywa ciężar ciągłej i codziennej opieki nad córkami oraz realizacji wszelkich obowiązków z tym związanych, tj. codziennej troski o ich zdrowie, prawidłowe żywienie, przygotowywanie posiłków, pranie, sprzątanie, uczestniczenie w zebraniach z rodzicami, sprawowanie opieki w czasie choroby, dbałość o wspólny dom, co oznacza w praktyce dbałość o wszystkie sfery życia małoletnich dzieci.

Ponadto, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Proszę podać daty urodzenia Pani dzieci.

Odpowiedź: A C urodzona w 2013 r., B C urodzona w 2015 r.

3.Czy Pani orzeczenie o rozwodzie jest prawomocne? Jeśli tak, proszę wskazać datę uprawomocnienia wyroku sądu dotyczącego rozwodu.

Odpowiedź: Orzeczenie o rozwodzie jest prawomocne, data uprawomocnienia (…) września 2023 r.

4.Czy w 2025 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: W roku 2025 uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę oraz z tytułu dwóch umów zlecenia z (…), na mocy których prowadziła Pani wykłady.

5.Czy w 2025 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w 2025 r.

6.Czy w stosunku do Pani lub Pani dzieci w 2025 r. miały zastosowanie przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Powyższe przepisy nie mają zastosowania ani w stosunku do Pani ani Pani dzieci w roku 2025.

7.Który z rodziców w 2025 r. faktycznie pobierał świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.)?

Odpowiedź: Świadczenie było pobierane przez oboje rodziców, jednak od października 2025 r. faktyczną opiekę sprawuje wyłącznie Pani, a część świadczenia pobierana przez ojca nie była przekazywana. W marcu 2026 r. zostało złożone przez Panią pismo do ZUS w przedmiotowej sprawie wraz z oświadczeniem oraz wnioskiem o weryfikację w związku z brakiem sprawowania opieki przez ojca. Kwestia pobierania świadczenia 800+ była także przedmiotem zapytania kuratora rodzinnego, Panią (…) z Sądu Rejonowego (…) i (…) w (…) podczas wywiadu środowiskowego.

8.Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywała w 2025 r. władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku).

9.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 9, proszę wskazać, czy wychowywała Pani inne dzieci, niż wskazane we wniosku, wspólnie z drugim rodzicem tych dzieci albo opiekunem prawnym tych dzieci (partnerem)?

Odpowiedź: Nie dotyczy w związku z odpowiedzią negatywną w pkt 8.

10.Czy w 2025 r. faktycznie i samotnie wychowywała Pani dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dzieci – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła Pani w wychowaniu dzieci, dbała Pani o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała Pani ich zainteresowania, sprawowała Pani nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się Pani o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła Pani koszty ich utrzymania, zabezpieczała Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała Pani w edukacji szkolnej, brała Pani czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że samotnie wychowywała Pani dzieci w okresie objętym wnioskiem?

Odpowiedź: Od października 2025 r. małoletnie dzieci zamieszkują wyłącznie z Panią. Lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje Pani wraz z dziećmi stanowi wyłączne centrum życiowe dzieci. Dzieci mają tu swoje pokoje, miejsce do spania i nauki. Wyłącznie na Pani osobie spoczywa ciężar ciągłej i codziennej opieki nad córkami oraz realizacji wszelkich obowiązków z tym związanych, w szczególności:

·codziennej troski o ich zdrowie, zaprowadza Pani dzieci do lekarza i sprawuje nad nimi opiekę,

·dbanie o prawidłowe żywienie, przygotowywanie śniadań, lunchów do szkoły, obiadów i pozostałych posiłków,

·zaspokajanie wszelkich potrzeb dzieci związanych zakupem odzieży, obuwia, a także bieżącą potrzebą zakupu książek, akcesoriów szkolnych, inne związane z koniecznością zakupu prezentów dla innych dzieci z klasy (urodziny, Mikołaj),

·rozwijanie pasji dzieci, tj. zajęcia z tenisa, wspólne ćwiczenia,

·dbanie o prawidłowy rozwój dzieci i kształtowanie ich właściwego zachowania m.in. poprzez ich aktywne słuchanie, formułowanie jasnych zasad, stosowanie pozytywnej informacji zwrotnej, wspólne obowiązki domowe, wspieranie samodzielności, rozwijanie kreatywności, kontrolę mediów elektronicznych, docenianie wysiłku dzieci,

·aktywne spędzanie czasu z dziećmi, np. poprzez wspólne spacery, zajęcia kreatywne,

·regularne pomaganie dzieciom w edukacji szkolnej,

·prowadzenie gospodarstwa domowego – wszelkie koszty związane z utrzymaniem lokalu mieszkalnego, w którym przebywa Pani wraz z dziećmi, dbanie o pranie, sprzątanie,

·zawożenie dzieci do szkoły,

·uczestnictwo w zebraniach szkolnych,

co w praktyce oznacza dbałość o wszystkie sfery życia.

W 2025 r. ponosiła Pani wydatki związane wypoczynkiem, (…) koszt ok. (…) zł). W zakresie kosztów prywatnej szkoły pokrywa Pani koszt jednego dziecka oraz ponosi koszty „klasowe”, „wycieczek” jednego z dwójki dzieci.

Od października 2025 r. dzieci nie chcą realizować kontaktów z ojcem – wyraźny sprzeciw dzieci i ich doświadczenia podczas pobytu u ojca, kwestia kontaktów oraz zamiany zakresu władzy rodzicielskiej, nieprawidłowości w sprawowaniu opieki przez ojca są przedmiotem toczącego się postępowania sądowego. Dodatkowo dzieci są objęte procedurą Niebieskiej Karty, która od października 2025 r. jest cały czas w toku. W sprawie sporządzono notatkę urzędową przez Komisariat Policji (…) oraz przeprowadzono wywiad środowiskowy przez kuratora sądowego. Dwukrotnie z uwagi na dobro dzieci Komisariat Policji (…) skierował pisma do sądu, w sprawie sporządzono notatkę urzędową przez Komisariat Policji (…) oraz przeprowadzono wywiad środowiskowy przez kuratora sądowego.

W 2025 r. samodzielnie organizowała i finansowała Pani:

·urodziny obydwu córek,

·wyprawki szkolne obydwu córek,

·wyprawki na zieloną szkołę obydwu córek,

·zakup strojów i przebrań dla obydwu córek,

·zajęcia dodatkowe zajęć dodatkowych, tj. tenis oraz jazdę konną,

·dostęp do platform edukacyjnych, m.in (…),

·ww. wyjazdy wakacyjne dzieci i ubezpieczenia,

·koszty stomatologiczne dzieci (...),

·samodzielnie ponosiła koszty psychologa (...).

Ponadto:

·dostarczała Pani dzieciom posiłki do szkoły podczas pobytu u ojca, który w sposób nienależyty, bądź w ogóle nie przygotowywał jedzenia, w szczególności śniadań, nie zamawiał posiłków,

·w przeważającej mierze kupowała Pani dzieciom ubrania, m.in. obuwie zimowe, letnie, obuwie szkolne.

Dodatkowo w zakresie życia duchowego:

·w 2025 r. samodzielnie brała Pani czynny udział w przygotowaniach córki B do I Komunii Świętej,

·uczestniczyła Pani z dzieckiem w próbach i zajęciach,

·samodzielnie zorganizowała i sfinansowała Pani przyjęcie pokomunijne,

·poniosła Pani koszty niezbędnych zakupów związanych z wydarzeniem.

W zakresie edukacji:

·pomagała Pani dzieciom w obowiązkach szkolnych, w tym nadrabiając brak pomocy ojca dzieciom podczas pobytu u niego,

·monitorowała Pani postępy dzieci,

·zapisywała Pani dzieci na zajęcia dodatkowe (kółka w szkole),

·wykonywała Pani wraz z dziećmi prace dodatkowe do szkoły,

·udała się Pani z dzieckiem do poradni psychologiczno-pedagogicznej (diagnoza dysortografii),

·uczestniczyła Pani we wszystkich zebraniach szkolnych córek, które odbywały się w 2025 r.: (…) 2025 r., (…) 2025 r., (…) 2025 r., (…) 2025 r., (…) 2025 r., (…) 2025 r., (…) 2025 r., (…) 2025 r., podczas gdy ojciec w 2025 r. uczestniczył w jednym zebraniu (…) 2025 r.

11.Czy w 2025 r. w okresie, w którym dzieci, o których mowa we wniosku nie przebywały z Panią, ojciec dzieci zajmował się ich wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: W okresie przed październikiem 2025 r., gdy dzieci przebywały u ojca, jego udział w opiece nad dziećmi nie miał charakteru porównywalnego z Pani zaangażowaniem. W okresie od października 2025 r. jak wskazano w pkt 10 – Pani pełne zaangażowanie. W okresie do października 2025 r. Ojciec dzieci organizował dzieciom czas wolny, w tym krótkie wyjazdy (jeden raz polskie góry, polskie morze) oraz półkolonia letnia. Jednak jego udział nie obejmował bieżącego, systematycznego wykonywania obowiązków edukacyjnych, nie pomagał dzieciom w nauce, przez co nadrabiały zaległości z Panią. W zakresie dbania o prawidłowy rozwój dzieci: z relacji dzieci wynikało, że podczas pobytu u ojca dochodziło do sytuacji nacechowanych agresją słowną, używaniem wobec dzieci obraźliwych i wulgarnych sformułowań, podnoszeniem głosu, trzaskaniem drzwiami oraz rzucaniem przedmiotami. Dodatkowo dzieci wskazywały na brak zapewnienia im podstawowych potrzeb, w szczególności odpowiedniego wyżywienia. Nie organizował ani nie finansował urodzin obydwu córek, ani wyprawek szkolnych obydwu córek, ani wyprawek na zieloną szkołę obydwu córek, ani zakupu strojów i przebrań dla obydwu córek na uroczystości, ani komunii świętej. Nie pokrywał kosztów leczenia stomatologicznego dzieci ani kosztów wizyty psychologicznych (…).

W zakresie kosztów prywatnej szkoły ojciec w 2025 r. pokrywał koszt jednego dziecka oraz ponosił koszty „klasowe”, „wycieczek” jednego z dwójki dzieci, przez pierwsze półrocze 2025 r. najprawdopodobniej ojciec lub osoba z rodziny ojca pokrywała koszty lekcji śpiewu dzieci.

Dodatkowo wskazała Pani, że w okresie przed październikiem 2025 r., roku gdy dzieci przebywały u ojca, jego udział w opiece nad dziećmi nie miał charakteru porównywalnego z Pani zaangażowaniem. Od października 2025 r. ojciec nie sprawuje opieki wychowawczej, a dzieci nie chcą kontaktu z ojcem.

Jak wynika z interpretacji podatkowych oraz orzecznictwa sądowego z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.

Dodać należy, że zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma faktyczne samotne wychowywanie dziecka, a nie wyłącznie formalny model wykonywania władzy rodzicielskiej. Co istotne, sam fakt formalnego ustalenia opieki naprzemiennej nie oznacza faktycznego współwychowywania dzieci, gdyż decydujące znaczenie ma rzeczywisty zakres wykonywania obowiązków wychowawczych.

Stan wyłącznego pozostawania dzieci pod Pani opieką nastąpił od października 2025 r. jednak co istotne, jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.919.2024.2.KR, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.838.2024.2.KR, sygn. 0115-KDIT2.4011.507.2023.2.KC „przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok”, a także Wyrok WSA we Wrocławiu z 23 września 2025 r., I SA/Wr 266/25 „uwzględniając stanowisko zaprezentowane w powyższych orzeczeniach, Sąd stwierdza, że wykładnia przepisu art. 6 ust. 4c uPIT nie pozwala na ograniczenie statusu «osoby samotnie wychowującej dzieci» wyłącznie do rodziców wychowujących dzieci bez wsparcia drugiego z rodziców”. Jak już wyżej wskazano, w warstwie leksykalnej przepis wskazuje tylko, że rodzic chcący skorzystać z ulgi musi «w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci». Samotne wychowywanie nie musi przy tym mieć miejsca przez cały rok podatkowy, czego nie kwestionuje sam organ interpretacyjny. Z treści przepisu to nie wynika, (...) Ustawodawca nie wprowadził przy tym ograniczeń czasowych uzasadniających skorzystanie z tej preferencji, co daje prawo do korzystania z niej zarówno osobom wychowującym dziecko samotnie przez znaczny okres czasu w roku podatkowym, jak i osobom, które samotnie wychowują dziecko przez krótki okres roku podatkowego, ani też nie powiązał zakresu prawa do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania z czasem samotnego wychowania dziecka w roku podatkowym (np. przez zastosowanie współczynnika procentowego). Dokonując interpretacji przepisów art. 6 ust. 4c-4e uPIT nie można też pomijać, że celem ich wprowadzenia było umożliwienie preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla tych osób, które w roku podatkowym doświadczyły samotnej, samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem. Cel ten wpisuje się w idee polityki prorodzinnej Państwa, która na gruncie prawa podatkowego realizowana jest na wiele sposobów (por. wyrok WSA w Łodzi z 29 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 324/23)”.

W odniesieniu do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że okoliczność pobierania świadczenia wychowawczego przez oboje rodziców w 2025 r. nie odzwierciedla faktycznego sposobu sprawowania opieki nad dziećmi. Od października 2025 r. faktyczną, stałą i wyłączną opiekę nad małoletnimi dziećmi sprawuje Pani, natomiast ojciec dzieci nie uczestniczy w ich wychowaniu. Pomimo tego świadczenie wychowawcze było nadal pobierane przez oboje rodziców, co wynikało z formalnego stanu zapisanego w systemie, a nie rzeczywistego wykonywania obowiązków rodzicielskich. W konsekwencji fakt pobierania świadczenia przez oboje rodziców nie może być utożsamiany z faktycznym wspólnym wychowywaniem dzieci. Podjęła Pani również działania w celu uregulowania tej sytuacji, składając wniosek do ZUS o weryfikację prawa do świadczenia wychowawczego oraz aktualizację danych dotyczących faktycznego sprawowania opieki nad dziećmi.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy może Pani dokonać rozliczenia dochodów w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za rok 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przysługuje Pani prawo do rozliczenia za rok 2025 w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT.

Decyduje faktyczne samotne wychowywanie, a nie sam formalny model opieki.

Pojęcie „osoby samotnie wychowującej dziecko” należy rozumieć przez pryzmat faktycznego wykonywania obowiązków wychowawczych i opiekuńczych oraz organizacji codziennego życia dziecka. Samo formalne istnienie opieki naprzemiennej nie przesądza o braku statusu osoby samotnie wychowującej, jeżeli w praktyce ciężar opieki i wychowania spoczywa głównie na jednym rodzicu.

W Pani sytuacji, to Pani w sposób stały i dominujący sprawuje bieżącą pieczę nad dziećmi, a także ponosi zasadniczy ciężar ich utrzymania. Udział drugiego rodzica ogranicza się w praktyce do pokrywania kosztu szkoły prywatnej jednego dziecka i nie jest porównywalny pod względem zakresu ani intensywności wykonywanych obowiązków wychowawczych, ani ponoszonych kosztów.

Preferencja nie wymaga, aby samotne wychowywanie trwało przez cały rok podatkowy – wystarczy, że stan ten wystąpi „w roku podatkowym”.

Art. 6 ust. 4c ustawy o PIT nie uzależnia prawa do preferencyjnego opodatkowania od tego, aby podatnik samotnie wychowywał dzieci przez cały rok podatkowy. Przepis posługuje się kryterium „w roku podatkowym” i nie zawiera warunku ciągłości. Skoro ustawodawca w tym przepisie nie wprowadził wymogu „przez cały rok”, nie można takiego wymogu domniemywać.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności:

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2- 2.4011.919.2024.2.KR – organ wskazał, że przepisy nie uzależniają prawa do preferencyjnego opodatkowania od tego, czy podatnik przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko, i że wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.838.2024.2.KR – organ akcentuje brak warunku, aby samotne wychowywanie trwało przez cały rok podatkowy; kluczowe jest faktyczne spełnienie przesłanek w danym roku podatkowym.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDIT2.4011.507.2023.2.KC – organ potwierdza, że dla zastosowania art. 6 ust. 4c nie jest wymagane, aby stan samotnego wychowywania trwał przez cały rok; wystarczające jest, aby wystąpił w ciągu roku podatkowego.

W roku 2025 faktycznie wykonywała Pani dominujący ciężar opieki i wychowania dzieci, a od października 2025 r. dzieci przebywają wyłącznie pod Pani opieką i zamieszkują z Panią na stałe. Nawet przy założeniu ostrożnościowym, że stan samotnego wychowywania jest bezsporny co najmniej od października 2025 r., pozostaje on stanem występującym „w roku podatkowym 2025”, co – zgodnie z przywołanymi interpretacjami KIS – jest wystarczające do zastosowania preferencyjnego sposobu obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za 2025 r.

Preferencja z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT stanowi element polityki prorodzinnej państwa, ukierunkowanej na wsparcie osób faktycznie samotnie wychowujących dzieci. Z tego względu przy ocenie przesłanek zastosowania preferencji kluczowe znaczenie powinien mieć stan rzeczywisty: codzienna opieka, wychowanie oraz ponoszenie ciężarów utrzymania.

Wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości Pani stanowiska.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani własne stanowisko wskazując, że Pani zdaniem, może Pani rozliczyć dochód, który uzyskała Pani w 2025 r. jako samotnie wychowująca dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci – za wskazany przez Panią okres, tj. za rok 2025 – należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

- posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

- wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;

- nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

- niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dzieci. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dzieci – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dzieci, niezależnie od tego u kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dzieci przebywają – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dzieci przez któregokolwiek z rodziców.

Przy wychowywaniu dzieci należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dzieci oraz o ich rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

W niniejszej sprawie kluczowe znaczenie ma art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 1 stycznia 2022 r. ustawodawca zdecydował się bowiem na zmianę normatywną, która zgodnie z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przyznaje preferencji osobie, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Wychowywanie dziecka/dzieci w systemie opieki naprzemiennej nie stanowi zatem samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia rodzica prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci, gdyż do zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek.

W rezultacie, rodzice sprawujący naprzemienną opiekę mogą być rodzicami samotnie wychowującymi dzieci. Nie oznacza to jednak, że zarówno ojciec, jak i matka dziecka, mogą opodatkować swoje dochody na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci, ponieważ zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo to przysługuje tylko jednemu rodzicowi, pod warunkiem, że spełnia pozostałe warunki dla tej preferencji.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że jest Pani obywatelką polską oraz polską rezydentką podatkową. W roku 2025 uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę oraz z tytułu dwóch umów zlecenia z (…), na mocy których prowadziła Pani wykłady i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W roku 2013 zawarła Pani związek małżeński, z którego to związku w roku 2013 i 2015 na świat przyszły kolejno córki A oraz B. Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci. W 2023 r. Pani małżeństwo, wyrokiem Sądu Okręgowego w (…), zostało rozwiązane przez rozwód, który stał się prawomocny (…) września 2023 r. Jest Pani osobą samotną, nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego ani też nie pozostaje w związku partnerskim. Zamieszkuje Pani sama wyłącznie z dwójką córek. W ww. wyroku pełnię władzy rodzicielskiej powierzono obojgu rodzicom, a miejsce zamieszkania małoletnich córek Sąd ustalił przy matce. Została orzeczona opieka naprzemienna. Koszty wychowania i utrzymania małoletnich córek A i B sąd obciążył w ten sposób, że każdy z rodziców będzie ponosić bieżące koszty utrzymania córek w czasie sprawowania opieki, a pozostałe koszty będą ponoszone po połowie. Formalnie obowiązuje model opieki naprzemiennej. Jednak w praktyce wykonywanie opieki nad dziećmi nie ma charakteru równorzędnego ani porównywalnego pod względem czasu sprawowania opieki oraz zakresu obowiązków wychowawczych. Faktyczne sprawowanie opieki jest wykonywane przez Panią. Od października 2025 r. dzieci faktycznie przebywają wyłącznie pod Pani opieką, mimo że formalnie model opieki nie został jeszcze zmieniony orzeczeniem sądu. Od października 2025 r. małoletnie dzieci zamieszkują wyłącznie z Panią. Lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje Pani wraz z dziećmi stanowi wyłączne centrum życiowe dzieci. Dzieci mają tu swoje pokoje, miejsce do spania i nauki. Wyłącznie na Pani osobie spoczywa ciężar ciągłej i codziennej opieki nad córkami oraz realizacji wszelkich obowiązków z tym związanych w szczególności codziennej troski o ich zdrowie, zaprowadza Pani dzieci do lekarza i sprawuje nad nimi opiekę, dbanie o prawidłowe żywienie, przygotowywanie śniadań, lunchów do szkoły, obiadów i pozostałych posiłków, zaspokajanie wszelkich potrzeb dzieci związanych zakupem odzieży, obuwia, a także bieżącą potrzebą zakupu książek, akcesoriów szkolnych, inne związane z koniecznością zakupu prezentów dla innych dzieci z klasy (urodziny, Mikołaj), rozwijanie pasji dzieci, tj. zajęcia z tenisa, wspólne ćwiczenia, dbanie o prawidłowy rozwój dzieci i kształtowanie ich właściwego zachowania m.in. poprzez ich aktywne słuchanie, formułowanie jasnych zasad, stosowanie pozytywnej informacji zwrotnej, wspólne obowiązki domowe, wspieranie samodzielności, rozwijanie kreatywności, kontrolę mediów elektronicznych, docenianie wysiłku dzieci, aktywne spędzanie czasu z dziećmi, np. poprzez wspólne spacery, zajęcia kreatywne, regularne pomaganie dzieciom w edukacji szkolnej, prowadzenie gospodarstwa domowego – wszelkie koszty związane z utrzymaniem lokalu mieszkalnego, w którym przebywa Pani wraz z dziećmi, dbanie o pranie, sprzątanie, zawożenie dzieci do szkoły, uczestnictwo w zebraniach szkolnych, co w praktyce oznacza dbałość o wszystkie sfery życia. W 2025 r. ponosiła Pani wydatki związane wypoczynkiem, (…) koszt ok. (…) zł). W zakresie kosztów prywatnej szkoły pokrywa Pani koszt jednego dziecka oraz ponosi koszty „klasowe”, „wycieczek” jednego z dwójki dzieci. Od października 2025 r. dzieci nie chcą realizować kontaktów z ojcem – wyraźny sprzeciw dzieci i ich doświadczenia podczas pobytu u ojca, kwestia kontaktów oraz zamiany zakresu władzy rodzicielskiej, nieprawidłowości w sprawowaniu opieki przez ojca są przedmiotem toczącego się postępowania sądowego. Dodatkowo dzieci są objęte procedurą Niebieskiej Karty, która od października 2025 r. jest cały czas w toku. W sprawie sporządzono notatkę urzędową przez Komisariat Policji (…) oraz przeprowadzono wywiad środowiskowy przez kuratora sądowego. Dwukrotnie z uwagi na dobro dzieci Komisariat Policji (…) skierował pisma do sądu, w sprawie sporządzono notatkę urzędową przez Komisariat Policji (…) oraz przeprowadzono wywiad środowiskowy przez kuratora sądowego. W 2025 r. samodzielnie organizowała i finansowała Pani urodziny obydwu córek, wyprawki szkolne obydwu córek, wyprawki na zieloną szkołę obydwu córek, zakup strojów i przebrań dla obydwu córek, zajęcia dodatkowe zajęć dodatkowych, tj. tenis oraz jazdę konną, dostęp do platform edukacyjnych, ww. wyjazdy wakacyjne dzieci i ubezpieczenia, koszty stomatologiczne dzieci, samodzielnie ponosiła koszty psychologa. Ponadto dostarczała Pani dzieciom posiłki do szkoły podczas pobytu u ojca, który w sposób nienależyty, bądź w ogóle nie przygotowywał jedzenia, w szczególności śniadań, nie zamawiał posiłków, w przeważającej mierze kupowała Pani dzieciom ubrania, m.in. obuwie zimowe, letnie, obuwie szkolne. Dodatkowo w zakresie życia duchowego w 2025 r. samodzielnie brała Pani czynny udział w przygotowaniach córki B do I Komunii Świętej, uczestniczyła Pani z dzieckiem w próbach i zajęciach, samodzielnie zorganizowała i sfinansowała Pani przyjęcie pokomunijne, poniosła Pani koszty niezbędnych zakupów związanych z wydarzeniem. W zakresie edukacji pomagała Pani dzieciom w obowiązkach szkolnych, w tym nadrabiając brak pomocy ojca dzieciom podczas pobytu u niego, monitorowała Pani postępy dzieci, zapisywała Pani dzieci na zajęcia dodatkowe (kółka w szkole), wykonywała Pani wraz z dziećmi prace dodatkowe do szkoły, udała się Pani z dzieckiem do poradni psychologiczno-pedagogicznej oraz uczestniczyła Pani we wszystkich zebraniach szkolnych córek. W okresie przed październikiem 2025 r., gdy dzieci przebywały u ojca, jego udział w opiece nad dziećmi nie miał charakteru porównywalnego z Pani zaangażowaniem. W okresie od października 2025 r. – pełne zaangażowanie Pani. W okresie do października 2025 r. Ojciec dzieci organizował dzieciom czas wolny, w tym krótkie wyjazdy (jeden raz polskie góry, polskie morze) oraz półkolonia letnia. Jednak jego udział nie obejmował bieżącego, systematycznego wykonywania obowiązków edukacyjnych, nie pomagał dzieciom w nauce, przez co nadrabiały zaległości z Panią. W zakresie dbania o prawidłowy rozwój dzieci: z relacji dzieci wynikało, że podczas pobytu u ojca dochodziło do sytuacji nacechowanych agresją słowną, używaniem wobec dzieci obraźliwych i wulgarnych sformułowań, podnoszeniem głosu, trzaskaniem drzwiami oraz rzucaniem przedmiotami. Dodatkowo dzieci wskazywały na brak zapewnienia im podstawowych potrzeb, w szczególności odpowiedniego wyżywienia. Nie organizował ani nie finansował urodzin obydwu córek, ani wyprawek szkolnych obydwu córek, ani wyprawek na zieloną szkołę obydwu córek, ani zakupu strojów i przebrań dla obydwu córek na uroczystości, ani komunii świętej. Nie pokrywał kosztów leczenia stomatologicznego dzieci ani kosztów wizyty psychologicznych. W zakresie kosztów prywatnej szkoły ojciec w 2025 r. pokrywał koszt jednego dziecka oraz ponosił koszty „klasowe”, „wycieczek” jednego z dwójki dzieci, przez pierwsze półrocze 2025 r. najprawdopodobniej ojciec lub osoba z rodziny ojca pokrywała koszty lekcji śpiewu dzieci. W sprawie opieki nad małoletnimi od października 2025 r. toczy się postępowanie przed Sądem Rejonowym (…) i (…) w (…), dotyczące ograniczenia władzy rodzicielskiej drugiego rodzica oraz zmiany kontaktów. W sprawie sporządzono notatkę urzędową przez Komisariat Policji (…) oraz przeprowadzono wywiad środowiskowy przez kuratora sądowego. Nadmienia Pani także, że w okresie wcześniejszym, od stycznia do września 2025 r., mimo formalnej opieki naprzemiennej także ponosiła Pani znaczący ciężar zakupów odzieży, pomocy naukowej, wyżywienia (w tym przywożąc posiłki do szkoły) dot. dzieci. Wskazała Pani, że świadczenie wychowawcze było pobierane przez oboje rodziców, jednak od października 2025 r. faktyczną opiekę sprawuje wyłącznie Pani, a część świadczenia pobierana przez ojca nie była przekazywana. W marcu 2026 r. zostało złożone przez Panią pismo do ZUS w przedmiotowej sprawie wraz z oświadczeniem oraz wnioskiem o weryfikację w związku z brakiem sprawowania opieki przez ojca. Kwestia pobierania świadczenia 800+ była także przedmiotem zapytania kuratora rodzinnego podczas wywiadu środowiskowego.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że mimo, iż po rozwodzie między Panią i Pani mężem formalnie obowiązuje model opieki naprzemiennej i w 2025 r. zarówno przez Panią, jaki i Pani byłego męża było pobierane świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, to w 2025 r. faktycznie Pani sprawowała opiekę nad małoletnimi córkami. Jak wskazała Pani w opisie sprawy, od października 2025 r. córki zamieszkują wyłącznie z Panią. Wyłącznie na Pani osobie spoczywa ciężar ciągłej i codziennej opieki nad córkami oraz realizacji wszelkich obowiązków. To Pani dbała o ich zdrowie, o prawidłowe żywienie, zaspokajanie wszelkich potrzeb związanych zakupem odzieży, obuwia, rozwijanie pasji, o prawidłowy rozwój dzieci i kształtowanie ich właściwego zachowania, regularne pomagała Pani dzieciom w edukacji szkolnej, ponosiła Pani wydatki związane z wypoczynkiem, samodzielnie organizowała i finansowała Pani m.in. wyprawki szkolne obydwu córek, zajęcia dodatkowe oraz ponosiła Pani koszty stomatologiczne dzieci oraz koszty psychologa. Wspierała Pani córki w zakresie życia duchowego oraz w ich edukacji. Natomiast w okresie przed październikiem 2025 r., gdy dzieci przebywały u ojca, jego udział w opiece nad dziećmi nie miał charakteru porównywalnego z Pani zaangażowaniem. Od października 2025 r. ojciec nie sprawuje opieki wychowawczej, a dzieci nie chcą kontaktu z ojcem. W Pani sytuacji nie występuje zatem określona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych negatywna przesłanka uniemożliwiająca Pani skorzystanie z tej preferencji, gdyż mimo, że sąd zdecydował, że rodzice będą sprawować opiekę nad córkami w formule naprzemiennej, to w praktyce opiekę tę sprawuje tylko jeden rodzic – Pani. Skoro to Pani faktycznie – jak wynika z opisu sprawy – samotnie wychowywała córki w 2025 r., to uznać należy, że spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa wskazuję, że może rozliczyć się Pani jako rodzic samotnie wychowujący dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.