Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.245.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wyrokiem z 10 października 2017 r. sąd rozwiązał przez rozwód Pani małżeństwo i powierzył obojgu rodzicom (Pani oraz Pani byłemu małżonkowi) wykonywanie władzy rodzicielskiej nad wspólnym dzieckiem. W dacie złożenia wniosku Pani syn ma 16 lat. Od momentu rozwodu władza rodzicielska nie została odebrana lub ograniczona żadnemu z rodziców w jakimkolwiek zakresie.

Postanowieniem z 3 marca 2022 r. sąd orzekł, że miejscem zamieszkania małoletniego syna będzie każdorazowe miejsce zamieszkania matki, czyli Pani, ustanawiając Panią tym samym tzw. rodzicem pierwszoplanowym. W toku sprawy sądowej zawarła Pani z byłym mężem także ugodę potwierdzoną przez sąd, zgodnie z którą ojciec małoletniego syna ma prawo do osobistych kontaktów z dzieckiem w każdy poniedziałek, w każdy drugi i czwarty weekend miesiąca, w jeden tydzień ferii zimowych, w dwa tygodnie wakacji letnich i wybrane święta.

Pani były mąż praktycznie od początku ustalonych ugodą sądową kontaktów nie realizuje w ogóle spotkań z synem, co znajduje potwierdzenie w sprawozdaniach w sprawie prowadzonej przez Zespół Kuratorskiej Służby Sądowej przy Sądzie Rejonowym w A. W praktyce oznacza to, że wszelkie obowiązki związane z wychowaniem syna wypełnia Pani samodzielnie (samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny syna).

Wyrokiem z 26 października 2022 r. sąd zasądził na rzecz syna od jego ojca alimenty w kwocie 900 zł miesięcznie począwszy od 1 września 2022 r. płatne do dziesiątego dnia każdego miesiąca do Pani rąk. Alimenty na syna były od początku i nadal są egzekwowane w drodze egzekucji komorniczej. Egzekucję z tego tytułu prowadzi komornik sądowy. Egzekucja jest skuteczna i alimenty cyklicznie wpływają na Pani konto.

Pani syn w roku szkolnym 2025/2026 rozpoczął naukę w Zespole Szkół (...) w A na kierunku zawodowym (...). W związku z powyższym kierunkiem kształcenia syn zawarł 5 września 2025 r. umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego (na podstawie art. 2 ustawy z dnia 22 marca 1989 r. o rzemiośle). Zgodnie z zawartą umową o pracę syn jest uprawniony do otrzymywania wynagrodzenia. Zgodnie z wydanym przez pracodawcę PIT-11 Pani syn osiągnął w 2025 r. przychody z ww. stosunku pracy w kwocie 2.099,67 zł (pozycja 109 PIT-11).

Po orzeczonym w 2017 r. rozwodzie nie wyszła Pani ponownie za mąż i nie utrzymuje Pani wspólnego gospodarstwa domowego z jakąkolwiek inną, dorosłą osobą.

Przysługuje Pani i pobiera Pani na syna świadczenie wychowawcze, tzw. „800+”.

Pani rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2023 r. wskazywało kwotę do zapłaty w wysokości 2.811 zł, który to podatek został przez Panią zapłacony. Nie korzystała Pani wówczas z ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Pani rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 r. wskazywało kwotę do zapłaty w wysokości 14.087 zł, który to podatek został przez Panią zapłacony. Nie korzystała Pani wówczas z ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. wskazuje kwotę do zapłaty w wysokości 15.400 zł (PIT-37 nie został przeze Panią jeszcze zatwierdzony).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2023-2025 – podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Wyrok rozwodowy, o którym mowa we wniosku uprawomocnił się 24 października 2017 r.

W okresie, którego dotyczy wniosek samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę nad synem, o którym mowa we wniosku.

W okresie, którego dotyczy wniosek nie była Pani matką lub opiekunem prawnym dla innego dziecka, które wychowywała Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym. Posiada Pani jedynie jedno dziecko (syna). Nie pozostaje i nie pozostawała Pani opiekunem prawnym żadnego innego dziecka.

Zaprzeczyła Pani, aby w okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani bądź Pani dziecka miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy i podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, bądź też przepisy ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytania

Czy przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2023 r. i tym samym prawo do skorygowania w tym zakresie swojego rocznego rozliczenia podatku dochodowego za 2023 r.?

Czy przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2024 r. i tym samym prawo do skorygowania w tym zakresie swojego rocznego rozliczenia podatku dochodowego za 2024 r.?

Czy przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko przy rozliczeniu rocznym podatku dochodowego za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2023 r. i tym samym skorygowania w tym zakresie swojego rocznego rozliczenia podatku dochodowego za 2023 r.

Podobnie, uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2024 r. i tym samym skorygowania w tym zakresie swojego rocznego rozliczenia podatku dochodowego za 2024 r.

Pani zdaniem, przysługuje Pani także prawo do skorzystania z ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2025 r. i tym samym prawo do zastosowania ulgi w rozliczeniu podatku dochodowego za 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2023-2025 przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Co więcej, aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne posiadanie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika w szczególności, że jest Pani rozwódką. Wyrok rozwiązujący Pani małżeństwo uprawomocnił się 24 października 2017 r. Od tego czasu nie wyszła Pani ponownie za mąż i nie utrzymuje Pani wspólnego gospodarstwa domowego z jakąkolwiek inną, dorosłą osobą. W okresie, którego dotyczy wniosek samotnie wychowywała Pani małoletniego syna. Postanowieniem z 3 marca 2022 r. sąd orzekł, że miejscem zamieszkania dziecka będzie każdorazowo Pani miejsce zamieszkania. W toku tej sprawy sądowej zawarła Pani z byłym mężem ugodę, zgodnie z którą ojciec ma prawo do osobistych kontaktów z synem. Jednakże wskazała Pani, że Pani były mąż praktycznie od początku ustalonych ugodą sądową kontaktów nie realizuje spotkań z synem. Podkreśliła Pani, że w praktyce oznacza to, że wszelkie obowiązki związane z wychowaniem dziecka wypełnia Pani samodzielnie. Wyrokiem z 26 października 2022 r. sąd zasądził na rzecz syna alimenty od ojca, które są płatne do Pani rąk. Alimenty te od początku są egzekwowane w drodze egzekucji komorniczej.

W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polsce, uzyskiwała Pani dochód opodatkowany skalą podatkową oraz nie miały do Pani ani Pani dziecka zastosowania przepisy wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w okresie, którego dotyczy wniosek nie była Pani matką ani opiekunką prawną dla innego dziecka.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w latach 2023-2025 spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie miały do Pani zastosowania wyłączenia wynikające z art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za lata podatkowe 2023-2024 przysługiwało Pani prawo do zastosowania preferencyjnego rozliczenia się w sposób określony w art. 6 ust. 4d przywołanej ustawy. To uprawnienie przysługuje Pani również przy rozliczeniu za 2025 r.

W związku z powyższym, w zakresie korekty złożonych przez Panią zeznań za 2023 i 2024 r. wskazuję, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

W związku z powyższym, ma Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2023 i 2024 r. celem skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.