Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.302.2026.2.MM
Zawarcie umowy zlecenia na prace gospodarczo-porządkowe z własnym małżonkiem, niezwiązane z głównym zakresem działalności gospodarczej, skutkuje utratą prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług fryzjerskich. Działalność ta jest opodatkowana w formie karty podatkowej (Wnioskodawczyni kontynuuje opodatkowanie w tej formie po 31 grudnia 2021 r. i nie zrezygnowała z niej).
W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawczyni zawarła ze swoim mężem umowę cywilnoprawną (umowę zlecenie) w niewielkim wymiarze czasu – 4 godzin w skali miesiąca.
Przedmiotem tej umowy jest wykonywanie obowiązków „pracownika gospodarczego”, polegających wyłącznie na pracach porządkowych, drobnych naprawach i utrzymywaniu czystości w lokalu, w którym świadczone są usługi fryzjerskie.
Mąż Wnioskodawczyni nie posiada kwalifikacji fryzjerskich i nie wykonuje na rzecz klientów żadnych usług wchodzących w zgłoszony przez Wnioskodawczynię zakres działalności (usługi fryzjerskie). Jego pomoc ma charakter wyłącznie techniczny i pomocniczy.
Pytanie
Czy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy zlecenia z mężem na wykonywanie wyłącznie prac gospodarczo-porządkowych (w wymiarze 4 godzin miesięcznie) skutkuje utratą prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni – zawarcie opisanej umowy zlecenia nie skutkuje utratą prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnik traci prawo do karty podatkowej, jeżeli przy prowadzeniu działalności korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne.
Z kolei art. 25 ust. 3 tej ustawy definiuje usługi specjalistyczne jako czynności wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, które są niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi.
Prace gospodarcze i porządkowe ewidentnie wykraczają poza zgłoszony zakres działalności Wnioskodawczyni (fryzjerstwo). Jednocześnie utrzymanie lokalu w czystości i sprawności technicznej jest niezbędne, aby Wnioskodawczyni mogła prawidłowo, bezpiecznie i higienicznie świadczyć swoje usługi klientom.
Dodatkowo warto zauważyć, że ustawodawca w art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d wprost wskazuje, że osób zatrudnionych wyłącznie do utrzymywania czystości w zakładzie w ogóle nie wlicza się do limitu zatrudnienia pracowników, co dowodzi, że traktuje on tego typu czynności jako stricte pomocnicze i niewpływające na status działalności.
Ponieważ mąż wykonuje czynności o charakterze pomocniczym i niespokrewnionym z profilem działalności (fryzjerstwem), umowa ta kwalifikuje się jako dozwolone usługi specjalistyczne, a co za tym idzie, Wnioskodawczyni zachowuje prawo do rozliczania się w formie karty podatkowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli
Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23 , podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
1)kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
2)(uchylony)
3)przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
4)nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 , innej pozarolniczej działalności gospodarczej;
5)małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
6)nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;
7)pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług fryzjerskich, podlegającą opodatkowaniu w formie karty podatkowej. W związku z prowadzoną działalnością zawarła Pani ze swoim mężem umowę zlecenia w wymiarze czasu – 4 godzin w skali miesiąca. Przedmiotem tej umowy jest wykonywanie obowiązków „pracownika gospodarczego”, polegających wyłącznie na pracach porządkowych, drobnych naprawach i utrzymywaniu czystości w lokalu, w którym świadczone są usługi fryzjerskie. Pani mąż nie posiada kwalifikacji fryzjerskich i nie wykonuje na rzecz klientów żadnych usług wchodzących w zgłoszony przez Panią zakres działalności (usługi fryzjerskie). Jego pomoc ma charakter wyłącznie techniczny i pomocniczy.
Usługi w zakresie fryzjerstwa zostały sklasyfikowane w poz. 86 i 87 części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zakres usług w zakresie fryzjerstwa określono szczegółowo w poz. 86 i 87 załącznika nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i obejmuje on:
Strzyżenie, upinanie i fryzowanie włosów. Strzyżenie oraz pielęgnacja zarostu (brody, wąsów). Golenie twarzy i głowy. Farbowanie i rozjaśnianie włosów. Farbowanie wąsów i brody. Farbowanie brwi i rzęs, regulowanie brwi. Komputerowy dobór fryzur. Wykonywanie masażu twarzy i głowy, z wyjątkiem masaży leczniczych. Usługowe ostrzenie brzytew. Usługowy wyrób peruk.
Z przeanalizowanych regulacji prawnych wynika, że okolicznością wykluczającą możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej jest m.in. korzystanie przy prowadzeniu działalności gospodarczej, opodatkowanej w formie karty podatkowej, z usług osób niezatrudnionych na podstawie umowy o pracę, czy z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, za wyjątkiem usług specjalistycznych.
Pojęcie usług specjalistycznych zdefiniowane zostało w art. 25 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:
Za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4 .
Dokonując analizy tego przepisu, stwierdzam, że aby można było uznać usługi za usługi specjalistyczne, muszą być to czynności i prace:
-wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności,
-niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi,
-również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.
Warunkiem uznania usług za specjalistyczne w rozumieniu art. 25 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest to, aby nie były one bezpośrednio związane z wykonywaniem zgłoszonego przez podatnika zakresu działalności, a jednocześnie aby były niezbędne do całkowitego wykonania usługi.
Z przepisów nie wynika, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności lub wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.
Ustawodawca zaznacza zatem, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi.
W odniesieniu do przedstawionej przez Panią sytuacji stwierdzam, że czynności polegające na pracach porządkowych, drobnych naprawach i utrzymywaniu czystości w lokalu, w którym świadczone są usługi fryzjerskie, nie można uznać za specjalistyczne, ponieważ nie będą niezbędne do wykonania usługi fryzjerskiej.
W konsekwencji – podejmując taką współpracę z Pani mężem –traci Pani możliwość opodatkowania Pani działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
Podsumowanie: zawarcie przez Panią umowy zlecenia z mężem na wykonywanie wyłącznie prac gospodarczo-porządkowych (w wymiarze 4 godzin miesięcznie) skutkuje utratą prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?