Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.280.2026.2.JK3

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie

W roku rozliczeniowym 2025, w dniu 11 września 2025 r. otrzymała Pani rozwód (wyrok Sądu Okręgowego w (…), sygn. akt (…)).

Według art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełnia Pani warunek do rozliczenia się z córką jako samotny rodzic - córka, lat 20 jest studentka Uniwersytetu (…), studia stacjonarne, kierunek filologia polska, zamieszkuje z Panią, zapewnia jej Pani opiekę.

Córka nie posiada zatrudnienia, nie posiada żadnych opodatkowanych dochodów, nie jest zarejestrowana jako pracownik, nie jest również prowadzone postępowanie alimentacyjne, majątkowe, dotyczące opieki naprzemiennej, nie korzysta/nie otrzymuje również świadczeń socjalnych - drugi rodzic nie zamieszkuje z Panią i córką od 5 lat, kontakty ojca z córką ograniczają się do kilku spotkań rodzinnych.

Nie pozostaje Pani w innym związku małżeńskim ani nie wychowuje Pani żadnego dziecka wspólnie z jego drugim rodzicem.

Pani przedmiotem zapytania jest rok podatkowy 2025. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się w terminie 14 dni kalendarzowych od jego wydania, tj. 25 września 2025 roku.

W okresie, którego dotyczy Pani wniosek, podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W okresie będącym przedmiotem zapytania troszczyła się Pani o byt i rozwój córki, dbała Pani o prawidłowy rozwój, kształtowała Pani właściwe zachowania, wyjaśniała Pani problemy natury egzystencjalnej i społecznej, wskazywała zachowania społecznie akceptowalne, troszczyła się Pani o rozwój fizyczny i duchowy, dbała Pani o zdrowie fizyczne - umawiała Pani do lekarzy specjalistów - ortopeda, stomatolog, okulista, ponosiła Pani koszty związane z konsultacjami (stabilizator, okulary, leki), dbała Pani o potrzeby bytowe, włącznie z ponoszeniem kosztów jej utrzymania podczas nauki na Uniwersytecie (…), dbała Pani o godne warunki mieszkaniowe, zapewniała Pani środki czystości, dbała Pani o czystość odzieży, zapewniała Pani środki do higieny osobistej, zapewniała Pani potrzeby biologiczne.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w stosunku do Pani i do Pani córki nie miały zastosowania następujące przepisy związane: z art. 30 ustawy o podatku od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 roku o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 roku o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pani córka, w okresie będącym przedmiotem zapytania, nie zawarła związku małżeńskiego.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o PIT i może Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatku jako osoba samotnie wychowująca dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do rozliczenia preferencyjnego, ponieważ definicja osoby samotnie wychowującej dziecko obejmuje rodzica, który faktycznie sam troszczy się o byt, rozwój i potrzeby bio-psychospołeczne, a drugi rodzic nie uczestniczy w sposób ciągły i wspólny z Panią w tej opiece.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:

W świetle art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą rozwiedzioną, wyrok uprawomocnił się 25 września 2025 roku. Pani córka ma 20 lat jest studentka Uniwersytetu (…), studia stacjonarne, zamieszkuje z Panią, zapewnia jej Pani opiekę. Córka nie posiada zatrudnienia, nie posiada żadnych opodatkowanych dochodów, nie jest zarejestrowana jako pracownik, nie jest również prowadzone postepowanie alimentacyjne, majątkowe, dotyczące opieki naprzemiennej, nie korzysta/nie otrzymuje również świadczeń socjalnych. Drugi rodzic nie zamieszkuje z Panią i córką od 5 lat, kontakty ojca z córką ograniczają się do kilku spotkań rodzinnych. Nie pozostaje Pani w innym związku małżeńskim ani nie wychowuje Pani żadnego dziecka wspólnie z jego drugim rodzicem.

Powzięła Pani wątpliwość, czy za 2025 r. przysługuje Panu prawo do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko w odniesieniu do pełnoletniej córki.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych dla osoby samotnie wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania. Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.

Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje - dla potrzeb jej wykładni i stosowania - samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować - wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany np. do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica - przy którym dziecko mieszka - prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest osobą rozwiedzioną,całość ciężaru finansowego, wychowawczego i organizacyjnego związanego z utrzymaniem i wychowaniem pełnoletniego uczącego się dziecka ponosi wyłącznie Pani. W 2025 r. troszczyła się Pani o byt i rozwój córki, dbała Pani o prawidłowy rozwój, kształtowała Pani właściwe zachowania, wyjaśniała Pani problemy natury egzystencjalnej i społecznej, wskazywała zachowania społecznie akceptowalne, troszczyła się Pani o rozwój fizyczny i duchowy, dbała Pani o zdrowie fizyczne - umawiała Pani do lekarzy specjalistów - ortopeda, stomatolog, okulista, ponosiła Pani koszty związane z konsultacjami (stabilizator, okulary, leki), dbała Pani o potrzeby bytowe, włącznie z ponoszeniem kosztów jej utrzymania podczas nauki, dbała Pani o godne warunki mieszkaniowe, zapewniała Pani środki czystości, dbała Pani o czystość odzieży, zapewniała Pani środki do higieny osobistej, zapewniała Pani potrzeby biologiczne.

W związku z powyższym w rozliczeniu podatkowym za 2025 r. ma Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełniła Pani bowiem wymagane w ustawie warunki posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dziecka.

Zaznaczyć przy tym należy, że prawo do opodatkowania swoich dochodów na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci przysługuje tylko jednemu z rodziców.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.