Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.193.2026.2.RM

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. za pośrednictwem systemu e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku rozpoznania importu usług związanych z odpłatnym udostępnieniem dróg, autostrad i tuneli poza granicami Polski. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami, które wpłynęły 23 kwietnia 2026 r. oraz 28 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność w zakresie transportu drogowego towarów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca korzysta z systemu kart paliwowych dostarczanych przez firmę A. (dalej: „Dostawca”). Na otrzymywanych od Dostawcy fakturach zbiorczych wykazane są m.in. opłaty za korzystanie z dróg, autostrad oraz tunele poza granicami Polski (np. Niemcy, Francja, Austria, Czechy). Opłaty te figurują na fakturze jako „road tax”, „toll” lub „eurovignette”. Na pozycjach tych nie jest naliczany podatek VAT (stawka np. 0% lub „NP.” - nie podlega).

Jednocześnie Dostawca nalicza opłatę serwisową (service fee) za obsługę transakcji, która jest opodatkowana zgodnie z zasadami odwrotnego obciążenia.

Wnioskodawca ma wątpliwość, czy same opłaty drogowe (bez prowizji) ponoszone poza granicami kraju, które nie zawierają podatku VAT, powinny być rozpoznawane jako import usług i wykazywane w deklaracji JPK_V7.

Uzupełnienie wniosku

1)Od kiedy jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT - proszę podać datę?

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od 2003 roku.

2)Dane dotyczące Dostawcy, tj.:

• w jakim kraju Dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej,
• czy Dostawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, w tym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,
• czy Dostawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce,
• czy Dostawca posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczy w transakcji będącej przedmiotem zapytania,
• czy Dostawca jest emitentem/wystawcą kart paliwowych, za pomocą których nabywają Państwo prawo do korzystania z dróg, autostrad oraz tuneli poza granicami Polski - jeśli nie, proszę wskazać kto jest emitentem tych kart paliwowych?

Siedziba spółki znajduje się w Niderlandach. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT w różnych jurysdykcjach europejskich. Zapytanie nie dotyczy działalności prowadzonej przez podmioty z siedzibą w Polsce, lecz zagranicznych oddziałów/struktur. Spółka korzysta z kart paliwowych udostępnianych przez Dostawcę.

3)Jakie konkretnie postanowienia wynikają z umowy/regulaminu/innych ustaleń zawartych przez Państwa Spółkę i Dostawcę co do przedmiotu umowy oraz wzajemnych rozliczeń - proszę opisać okoliczności zdarzenia, w tym wskazać do wykonania jakich czynności zobowiązane są strony, jakie podmioty biorą udział i jaką pełnią rolę w przedmiotowej transakcji, jakie zasady kalkulacji wynagrodzenia należnego Dostawcy przyjęto itd.?

Dostawca kart paliwowych wystawia na rzecz spółki faktury zbiorcze w cyklach miesięcznych. Odbiorcą faktur jest spółka. Karty są wykorzystywane przez kierowców m.in. do zakupu paliwa oraz uiszczania opłat drogowych (np. za autostrady).

4)Kiedy miała miejsce transakcja będąca przedmiotem zapytania, tj. kiedy nabyli Państwo prawo do korzystania z dróg, autostrad oraz tuneli poza granicami Polski (np. Niemcy, Francja, Austria, Czechy) przy użyciu kart paliwowych udostępnionych przez Dostawcę?

Karty paliwowe są używane od 2016 roku. Opłaty drogowe ponoszone są regularnie, praktycznie każdego dnia.

5)Kiedy Dostawca wystawił na Państwa rzecz faktury dokumentujące nabycie ww. świadczeń?

Zakres czasowy objęty zapytaniem obejmuje okres od 2016 do 2026 roku.

6)Z jaką częstotliwością Dostawca wystawia faktury na Państwa rzecz z tytułu świadczeń będących przedmiotem zapytania (raz na miesiąc?)/jaki okres sprzedaży Dostawca dokumentuje „fakturą zbiorczą”?

Transakcje dokumentowane są i rozliczane w okresach miesięcznych.

7)Jaki nr identyfikacji podatkowej sprzedawcy (nadany w jakim kraju) zawiera faktura wystawiona przez Dostawcę na Państwa rzecz?

Spółka posiada m.in. następujące numery identyfikacyjne VAT: (…).

Pytanie

Czy opłaty za przejazdy drogami i autostradami poza granicami kraju (tzw. road tax, toll), dokumentowane fakturami wystawianymi przez A., na których nie naliczono podatku VAT, stanowią dla Wnioskodawcy import usług i czy w związku z tym Wnioskodawca ma obowiązek wykazywać te kwoty w ewidencji JPK_V7?

Państwa stanowisko w sprawie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Zapytanie dotyczy sposobu rozliczania oraz wykazywania opłat drogowych dla celów podatku VAT przed polskim organem podatkowym, tj. czy prawidłowe jest dotychczasowe podejście polegające na traktowaniu tych transakcji jako importu usług.

Dotychczasowy sposób rozliczania - opłaty drogowe były dotychczas wykazywane jako import usług w deklaracjach JPK_V7.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 7 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT (od 2003 r.). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która polega na transporcie drogowym towarów, Spółka korzysta z kart paliwowych udostępnianych przez Dostawcę (od 2016 roku). Karty są wykorzystywane przez kierowców m.in. do zakupu paliwa oraz uiszczania opłat drogowych np. za autostrady. Dostawca posiada siedzibę w Niderlandach, ale jest zarejestrowany jako podatnik VAT w różnych jurysdykcjach europejskich (na fakturach wystawionych na rzecz Spółki znajdują się m.in. numery identyfikacyjne: (…)). Dostawca wystawia na rzecz Spółki faktury zbiorcze, w cyklach miesięcznych. Na fakturach tych wykazane są m.in. opłaty za korzystanie z dróg, autostrad oraz tunele poza granicami Polski (np. Niemcy, Francja, Austria, Czechy). Opłaty te figurują na fakturze jako „road tax”, „toll” lub „eurovignette”. Faktury nie zawierają podatku VAT (stawka 0% lub „NP.” - nie podlega). Jednocześnie Dostawca nalicza opłatę serwisową (service fee) za obsługę transakcji, która jest opodatkowana zgodnie z zasadami odwrotnego obciążenia.

Wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia, czy w związku z nabyciem od Dostawcy usług polegających na odpłatnym udostępnianiu dróg, autostrad i tuneli poza granicami Polski (tzw. road tax, toll) ma obowiązek rozliczyć podatek VAT z tytułu importu usług w ewidencji JPK_V7.

Aby odpowiedzieć na przedstawione wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce opodatkowania ww. usług.

Zgodnie z art. 28a ustawy:

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji, podatnikiem jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powołanych przepisów ustawy wynika, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast, według art. 28e ustawy:

Zatem, o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy.

Przy czym, zgodnie z art. 13b rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1 ze zm.) - zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. j) rozporządzenia 282/2011:

Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.

Odnosząc powyższe ustalenia na grunt analizowanej sprawy należy uznać, że usługi udostępnienia dróg, autostrad i tuneli poza granicami Polski (tzw. road tax, toll) świadczone na rzecz Spółki, za które pobierane są opłaty drogowe należą do usług związanych z nieruchomościami. W związku z tym miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usług - stosownie do art. 28e ustawy w zw. z art. 31a ust. 2 lit. j) rozporządzenia 282/2011 jest państwo, na terytorium którego znajduje się droga, autostrada lub tunel, którego dotyczy dana opłata.

Z wniosku wynika, że drogi, autostrady i tunele, z których korzysta Spółka położone są poza terytorium Polski (np. Niemcy, Francja, Austria, Czechy) co oznacza, że usługa nabywana przez Spółkę nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce lecz w krajach położenia ww. nieruchomości, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami. W konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do rozpoznania importu usług, który należy wykazywać w JPK_V7.

Zatem dotychczasowe podejście Spółki polegające na traktowaniu opisanych transakcji jako importu usług jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.