Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.205.2026.2.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania:

·z ulgi prorodzinnej - jest prawidłowe,

·z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 23 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w … z dnia 15 lutego 2024 r., sygn. akt … został rozwiązany związek małżeński z Pani byłym mężem …, w którym to wyroku zostało ustalone:

1)wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi … urodzonym … listopada 2019 r. i … urodzonym … listopada 2022 r., obojgu rodzicom ustalając miejsce zamieszkania małoletnich przy matce,

2)obciążenie oboje rodziców kosztami utrzymania małoletnich dzieci i zasądzenie alimentów od byłego męża na rzecz małoletnich dzieci,

3)ustalone kontakty ojca z małoletnimi dziećmi, które zostały określone:

a)naprzemiennie od poniedziałku do piątku od godz. 15:00 do godziny 17:00, kiedy ojciec odbierze małoletniego … z placówki oświatowej, a następnie odprowadzi małoletniego do miejsca jego zamieszkania, zaś w następnym tygodniu od poniedziałku do piątku od godziny 15:00 do godziny 17:00, kiedy odbierze małoletniego … z placówki oświatowej, a następnie odprowadzi małoletniego do miejsca jego zamieszkania,

b)w każdą środę i piątek po odebraniu małoletnich z placówek oświatowych do godziny 19:00,

c)w każdy pierwszy weekend miesiąca od piątku kiedy odbierze małoletnich z placówek oświatowych do niedzieli do godziny 18:00,

d)w każdy trzeci weekend miesiąca z małoletnim … od piątku po odebraniu małoletniego z placówki oświatowej do soboty do godziny 12:00,

e)w Święta Bożego Narodzenia, w Wigilię od godziny 15:00 do godziny 17:00 oraz w drugi Dzień Świąt od godziny 10:00 do godziny 19:00,

f)w Święta Wielkanocne w latach parzystych od Soboty Wielkanocnej od godziny 12:00 do Niedzieli Wielkanocnej do godziny 12:00, a w latach nieparzystych w Poniedziałek Wielkanocny od godziny 08:00 do godziny 18:00,

g)przez jeden tydzień ferii zimowych oraz w wakacje letnie przez jeden tydzień lipca i jeden tydzień sierpnia, przy czym konkretne terminy strony uzgodnią między sobą najpóźniej na miesiąc przed planowanym kontaktem,

h)w Dzień Ojca od godziny 15:00 do godziny 19:00.

Następnie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 29 maja 2025 r., sygn. akt I … zostało zmienione rozstrzygnięcie zawarte w ww. wyroku Sądu Okręgowego w … z dnia 15 lutego 2024 r., sygn. akt …, co do kontaktów ojca z dziećmi w taki sposób, że ojciec ma prawo do kontaktów z małoletnimi … i …:

a)w każdy pierwszy i trzeci weekend miesiąca od piątku kiedy odbierze dzieci z placówki oświatowej po zakończeniu zajęć, do poniedziałku kiedy odprowadzi dzieci do placówek oświatowych,

b)w każdy wtorek kiedy odbierze dzieci z placówek oświatowych do środy kiedy odprowadzi dzieci do placówek oświatowych,

c)w każdy czwartek kiedy odbierze dzieci z placówek oświatowych do godziny 18:30,

d)w Święta Bożego Narodzenia: w Wigilię od godziny 15:00 do godziny 17:00 oraz w drugi dzień Świąt od godziny 10:00 do godziny 19:00,

e)w Święta Wielkanocne: w latach parzystych od Soboty Wielkanocnej od godziny 12:00 do Niedzieli Wielkanocnej do godziny 12:00, a w latach nieparzystych w Poniedziałek Wielkanocny od godziny 08:00 do godziny 18:00,

f)w Dzień Ojca, w dni nauki szkolnej, kiedy odbierze dzieci z placówek oświatowych do godziny 18:00, a w dni wolne od nauki szkolnej od godziny 10:00 do godziny 18:00,

g)w latach parzystych w Dzień Babci, a w latach nieparzystych w Dzień Dziadka od godziny 15:00 (lub zakończenia nauki w placówce oświatowej) do godziny 18:00,

h)w latach parzystych w dniu 6 listopada, a w latach nieparzystych w dniu 7 listopada od godziny 10:00 do godziny 18:00,

i)w okresie ferii zimowych: w pierwszy weekend od piątku od odebrania dzieci z placówek oświatowych do drugiej soboty ferii do godziny 18:00,

j)w okresie wakacji letnich: od 1 lipca od godziny 10:00 do 10 lipca do godziny 18:00 oraz w trzeci weekend lipca od piątku od godziny 18:00 do niedzieli do godziny 20:00, od 11 sierpnia od godziny 10:00 do 31 sierpnia do godziny 20:00, z wyłączeniem trzeciego weekendu sierpnia od piątku od godziny 18:00 do niedzieli do godziny 20:00.

Na podstawie ww. aktów prawnych opiekowaliście się i wychowywaliście dzieci przestrzegając zapisy uwzględnione w wyroku i postanowieniu. Nie została ustalona opieka naprzemienna. Ponadto, świadczenie 800 plus jest przyznane matce i tylko Pani pobiera świadczenie na dzieci. Zestawiając harmonogram kontaktów ojca z dziećmi ustalony na podstawie ww. wyroku Sądu Okręgowego, sygn. akt … oraz postanowienia Sądu sygn. I … w stosunku do ilości dni w roku kalendarzowym 2025 sytuacja przedstawia się, że ojciec widywał się z dziećmi przez około 35% w 2025 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w 2025 r. podlegała Pani na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się 22 lutego 2024 r. W 2025 r. była Pani rozwiedziona na podstawie wyroku, sygn. akt … z dnia 15 lutego 2024 r. Pani stan cywilny po rozwodzie nie uległ zmianie – do dnia dzisiejszego jest Pani rozwiedziona, stanu wolnego.

W 2025 r. miejscem zamieszkania dzieci było Pani miejsce zamieszkania. W 2025 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską zgodnie z wyrokiem, … oraz postanowieniem Sądu Rejonowego w ..., sygn. akt … z dnia 29 maja 2025 r., tj. przez większy okres całego 2025 r. W Pani ocenie, w większości roku samotnie wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, zapewniając im prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny. W okresie przebywania małoletnich dzieci u ojca na podstawie ww. aktów prawnych, ojciec dzieci zajmuje się ich wychowaniem, dba o prawidłowy rozwój, kształtuje ich zainteresowania, np. zajęcia dodatkowe sportowe lecz koszty tych zajęć są ponoszone przez Panią. Jeżeli chodzi o wypoczynek w trakcie wakacji lub ferii i dodatkowe rozrywki dla dzieci, koszty są ponoszone przez ojca. Ojciec dzieci nie płaci nic ponad zasądzone przez Sąd alimenty. Od 2025 r. ojciec dzieci z uwagi na nieterminowe wpłaty alimentów na Pani wniosek został zgłoszony do komornika sądowego i należne Pani alimenty od marca 2025 r. są Pani przekazywane od komornika sądowego.

W 2025 r. dzieci uczęszczały do przedszkoli w …. W 2025 r. dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. W 2025 r. dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie. Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienionych w treści wniosku, tj. Pani dwóch synów.

W 2025 r. pracowała Pani na umowę o pracę, od której zostały pobrane i odprowadzone zaliczki na podatek PIT. W 2025 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W 2025 r. osiągnęła Pani dochody z umowy o pracę, tj. opodatkowane wg skali podatkowej. W 2025 r. w stosunku do Pani i Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o PIT lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy może Pani skorzystać z preferencji podatkowej, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako osoba samotnie wychowująca dzieci, oraz czy w przypadku sporu z ojcem dzieci może Pani odliczyć ulgę prorodzinną, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 100% na dzieci składając rozliczenie podatkowe PIT-37 za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnia Pani warunki do skorzystania z preferencyjnej metody rozliczenia podatku jako osoba samotnie wychowująca dzieci z uwagi na fakt, iż dzieci w stosunku rocznym przez większy okres czasu są wychowywane i utrzymywane przez Panią. Sam fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dziećmi, a ich ojcem nie pozbawia Pani prawa do opodatkowania swoich dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci.

Ponadto, jeżeli chodzi o ulgę prorodzinną, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku sporu z ojcem dzieci, na podstawie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stoi Pani na stanowisku, że może odliczyć 100% ulgi na dzieci z uwagi na fakt, iż sąd zasądził adres zamieszkania dzieci przy Pani.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie m.in. następujących warunków:

·posiadania określonego w ustawie stanu cywilnego;

·posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dzieci (dziecko);

·wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka);

·nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

·niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.

Brzmienie art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Ustawodawca używając w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego” przywrócił od 1 stycznia 2022 r. do treści przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uszczegółowienie, że „jeden rodzic lub opiekun prawny” może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia. W związku z tym, w sytuacji, w której oboje rodzice uczestniczą w procesie wychowania dziecka, żadnemu z nich nie będzie przysługiwała ta preferencja.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny. Jak wynika z powyższego, ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci i (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik lub osoba będąca w separacji), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Zatem, prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

Dokonując oceny możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w powołanym wyżej art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia powinny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego − faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dzieci. Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie wyroku Sądu Okręgowego z dnia 15 lutego 2024 r. został rozwiązany związek małżeński z Pani mężem, w którym to wyroku zostało ustalone:

1)wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi obojgu rodzicom ustalając miejsce zamieszkania małoletnich przy matce,

2)obciążenie oboje rodziców kosztami utrzymania małoletnich dzieci i zasądzenie alimentów od byłego męża na rzecz małoletnich dzieci,

3)ustalone kontakty ojca z małoletnimi dziećmi, które zostały określone:

a)naprzemiennie od poniedziałku do piątku od godz. 15:00 do godziny 17:00, kiedy ojciec odbierze małoletniego …z placówki oświatowej, a następnie odprowadzi małoletniego do miejsca jego zamieszkania, zaś w następnym tygodniu od poniedziałku do piątku od godziny 15:00 do godziny 17:00, kiedy odbierze małoletniego … z placówki oświatowej, a następnie odprowadzi małoletniego do miejsca jego zamieszkania,

b)w każdą środę i piątek po odebraniu małoletnich z placówek oświatowych do godziny 19:00,

c)w każdy pierwszy weekend miesiąca od piątku kiedy odbierze małoletnich z placówek oświatowych do niedzieli do godziny 18:00,

d)w każdy trzeci weekend miesiąca z małoletnim … od piątku po odebraniu małoletniego z placówki oświatowej do soboty do godziny 12:00,

e)w Święta Bożego Narodzenia, w Wigilię od godziny 15:00 do godziny 17:00 oraz w drugi Dzień Świąt od godziny 10:00 do godziny 19:00,

f)w Święta Wielkanocne w latach parzystych od Soboty Wielkanocnej od godziny 12:00 do Niedzieli Wielkanocnej do godziny 12:00, a w latach nieparzystych w Poniedziałek Wielkanocny od godziny 08:00 do godziny 18:00,

g)przez jeden tydzień ferii zimowych oraz w wakacje letnie przez jeden tydzień lipca i jeden tydzień sierpnia, przy czym konkretne terminy strony uzgodnią między sobą najpóźniej na miesiąc przed planowanym kontaktem,

h)w Dzień Ojca od godziny 15:00 do godziny 19:00.

Następnie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 29 maja 2025 r. zostało zmienione rozstrzygnięcie zawarte w ww. wyroku Sądu Okręgowego z dnia 15 lutego 2024 r., co do kontaktów ojca z dziećmi w taki sposób, że ojciec ma prawo do kontaktów z małoletnimi … i…:

a)w każdy pierwszy i trzeci weekend miesiąca od piątku, kiedy odbierze dzieci z placówki oświatowej po zakończeniu zajęć, do poniedziałku kiedy odprowadzi dzieci do placówek oświatowych,

b)w każdy wtorek kiedy odbierze dzieci z placówek oświatowych do środy kiedy odprowadzi dzieci do placówek oświatowych,

c)w każdy czwartek kiedy odbierze dzieci z placówek oświatowych do godziny 18:30,

d)w Święta Bożego Narodzenia: w Wigilię od godziny 15:00 do godziny 17:00 oraz w drugi dzień Świąt od godziny 10:00 do godziny 19:00,

e)w Święta Wielkanocne: w latach parzystych od Soboty Wielkanocnej od godziny 12:00 do Niedzieli Wielkanocnej do godziny 12:00, a w latach nieparzystych w Poniedziałek Wielkanocny od godziny 08:00 do godziny 18:00,

f)w Dzień Ojca, w dni nauki szkolnej, kiedy odbierze dzieci z placówek oświatowych do godziny 18:00, a w dni wolne od nauki szkolnej od godziny 10:00 do godziny 18:00,

g)w latach parzystych w Dzień Babci, a w latach nieparzystych w Dzień Dziadka od godziny 15:00 (lub zakończenia nauki w placówce oświatowej) do godziny 18:00,

h)w latach parzystych w dniu 6 listopada, a w latach nieparzystych w dniu 7 listopada od godziny 10:00 do godziny 18:00,

i)w okresie ferii zimowych: w pierwszy weekend od piątku od odebrania dzieci z placówek oświatowych do drugiej soboty ferii do godziny 18:00,

j)w okresie wakacji letnich: od 1 lipca od godziny 10:00 do 10 lipca do godziny 18:00 oraz w trzeci weekend lipca od piątku od godziny 18:00 do niedzieli do godziny 20:00, od 11 sierpnia od godziny 10:00 do 31 sierpnia do godziny 20:00, z wyłączeniem trzeciego weekendu sierpnia od piątku od godziny 18:00 do niedzieli do godziny 20:00.

Na podstawie ww. aktów prawnych opiekowaliście się i wychowywaliście dzieci przestrzegając zapisy uwzględnione w wyroku i postanowieniu. Nie została ustalona opieka naprzemienna. Świadczenie 800 plus jest przyznane matce i tylko Pani pobiera świadczenie na dzieci. Zestawiając harmonogram kontaktów ojca z dziećmi ustalony na podstawie ww. wyroku Sądu Okręgowego oraz postanowienia Sądu w stosunku do ilości dni w roku kalendarzowym 2025, sytuacja przedstawia się, że ojciec widywał się z dziećmi przez około 35% 2025 r.

W 2025 r. podlegała Pani na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się 22 lutego 2024 r. W 2025 r. była Pani rozwiedziona. Pani stan cywilny po rozwodzie nie uległ zmianie – do dnia dzisiejszego jest Pani rozwiedziona, stanu wolnego.

W 2025 r. miejscem zamieszkania dzieci było Pani miejsce zamieszkania. W 2025 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską zgodnie z wyrokiem oraz postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 29 maja 2025 r., tj. przez większy okres całego 2025 r. W Pani ocenie, w większości roku samotnie wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, zapewniając im prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny.

W okresie przebywania małoletnich dzieci u ojca na podstawie ww. aktów prawnych, ojciec dzieci zajmuje się ich wychowaniem, dba o prawidłowy rozwój, kształtuje ich zainteresowania, np. zajęcia dodatkowe sportowe, lecz koszty tych zajęć są ponoszone przez Panią. Jeżeli chodzi o wypoczynek w trakcie wakacji lub ferii i dodatkowe rozrywki dla dzieci, koszty są ponoszone przez ojca. Ojciec dzieci nie płaci nic ponad zasądzone przez Sąd alimenty. Od 2025 r. ojciec dzieci z uwagi na nieterminowe wpłaty alimentów na Pani wniosek został zgłoszony do komornika sądowego i należne Pani alimenty od marca 2025 r. są Pani przekazywane od komornika sądowego.

W 2025 r. dzieci uczęszczały do przedszkoli. W 2025 r. dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. W 2025 r. dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie. Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienionych w treści wniosku, tj. Pani dwóch synów. W 2025 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W 2025 r. osiągnęła Pani dochody z umowy o pracę, tj. opodatkowane wg skali podatkowej. W 2025 r. w stosunku do Pani i Pani dzieci nie miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 roku o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 roku o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wobec powyższego bezsprzeczny pozostaje fakt, że w 2025 r. nie wychowywała Pani dzieci samotnie, tzn. bez udziału drugiego z rodziców. Okoliczność, że dwie osoby wychowują/ponoszą wydatki względem tych samych dzieci wyklucza możliwość uznania, że którakolwiek z tych osób wychowuje je samotnie. W przedstawionym stanie faktycznym dzieci są wychowywane przez oboje rodziców, jak również oboje rodzice ponoszą wydatki z nimi związane, tylko każde w czasie, gdy dzieci przebywają z nim.

Jak Pani wskazała w opisie stanu faktycznego, w okresie przebywania małoletnich dzieci u ojca, ojciec dzieci zajmuje się ich wychowaniem, dba o prawidłowy rozwój, kształtuje ich zainteresowania. Ojciec dzieci płaci zasądzone przez Sąd alimenty. W trakcie wakacji lub ferii i dodatkowe rozrywki dla dzieci, koszty są ponoszone przez ojca.

W przedstawionej sprawie stwierdzić należy, że każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka (dzieci), co oznacza, że dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich. Kontakty Pani oraz Pani byłego męża, z dziećmi zostały uregulowane sądownie określając czasookresy sprawowania opieki nad dzieckiem. Co istotne, kontakty z dziećmi są faktycznie przez Panią oraz przez ojca dzieci realizowane. W przedstawionym stanie faktycznym należy zatem stwierdzić, że nie była Pani zdana tylko na siebie podczas wychowania małoletnich dzieci, gdyż ich ojciec uczestniczy w tym procesie.

Nie sposób uznać, że w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej, zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadzał ojciec, gdy małoletnie dzieci przebywają z nim, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi podczas, gdy przebywają z Panią. Wychowania dziecka nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców dzieci. Dlatego też okoliczność, że wychowaniem dzieci zajmuje się zarówno Pani, jak i ojciec dzieci wyklucza możliwość uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci.

W rodzinach pełnych, złożonych z małżonków z dziećmi również zdarzają się sytuacje, w których rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców pozostających w związku małżeńskim (podobnie jak rodziców stanu wolnego) może zachodzić taka sytuacja, że w pewnym momencie dnia (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach) dzieckiem zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Tym samym, nie kwestionując faktu, że Pani – bierze udział w wychowywaniu swoich dzieci – nie sposób uznać Panią za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym konkretnym przypadku, współdziałanie Pani w wychowywaniu dzieci, poprzez opiekę nad dziećmi przez oboje rodziców, nie oznacza, że proces wychowawczy dzieci prowadzony jest tylko i wyłącznie przez Panią. Fakt, że w przedstawionej sytuacji każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielne i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie oznacza, że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dzieci. Należy podkreślić, że samodzielna opieka nad małoletnimi dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Zatem nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy dzieci, nie można uznać, że posiadała Pani w 2025 r. status osoby samotnie wychowującej dziecko.

Mając na uwadze powyższe, nie spełnia Pani warunków określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie może Pani zostać uznana za osobę samotnie wychowującą dzieci i nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia, o którym mowa w tym przepisie, za 2025 r.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorzystania przez Panią z ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci wskazać należy, że zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:

Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.

W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 25 Kodeksu cywilnego:

Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

Stosownie do art. 92 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:

W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.

O wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Z treści wniosku wynika m.in, że w 2025 r.:

-zarówno Pani, jak i ojciec dzieci posiada pełną władzę rodzicielską wobec małoletnich dzieci o których mowa we wniosku;

-miejscem zamieszkania dzieci było Pani miejsce zamieszkania. W 2025 r. wykonywała Pani władzę rodzicielską zgodnie z wyrokiem oraz postanowieniem Sądu Rejonowego. Wykonywała Pani władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, zapewniając im prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny;

-dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego lub renty socjalnej;

-dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie;

-osiągnęła Pani dochody z umowy o pracę, tj. opodatkowane wg skali podatkowej. Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej;

-w stosunku do Pani i Pani dzieci nie miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, wobec wskazania w opisie stanu faktycznego, że w 2025 r. wykonywała Pani wobec dzieci władzę rodzicielską oraz miejsce zamieszkania Pani synów jest przy Pani, odliczenie w wysokości 100% - zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny. Zatem w przedstawionych okolicznościach, w przypadku braku zawarcia przez Panią z ojcem dzieci, porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej, wskazać należy, że to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia za 2025 r., w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na dwoje małoletnich dzieci.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.