Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.318.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 1 kwietnia 2026 r.) i pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 21 kwietnia 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą rozwiedzioną od kwietnia 2022 r.

Na mocy wyroku rozwodowego obojgu rodzicom została pozostawiona władza rodzicielska nad dziećmi, przy czym miejsce zamieszkania dzieci zostało ustalone każdorazowo przy matce.

Posiada Pani dwoje dzieci: syna, który obecnie ma 20 lat i nie zamieszkuje z Panią oraz córkę, która ma 16 lat i stale zamieszkuje z Panią.

Od czasu rozwodu córka pozostaje pod Pani stałą, codzienną opieką. To Pani sprawuje faktyczną i bieżącą pieczę nad dzieckiem, w szczególności w zakresie: wychowania, edukacji, opieki zdrowotnej, organizacji życia codziennego, zapewnienia utrzymania i warunków bytowych.

Prowadzi Pani jednoosobowe gospodarstwo domowe i nie pozostaje w żadnym związku ani wspólnym gospodarstwie domowym z inną osobą dorosłą.

Ojciec dziecka utrzymuje kontakty z córką zgodnie z harmonogramem wynikającym z orzeczenia sądu (co drugi weekend, część świąt, trzy tygodnie wakacji oraz 3 godziny jednego dnia w tygodniu).

W praktyce realizacja kontaktów ma jednak charakter nieregularny i nie zawsze odbywa się zgodnie z ustalonym harmonogramem. W czasie kontaktów ojciec nie uczestniczy w bieżącym procesie wychowawczym dziecka ani w podejmowaniu decyzji dotyczących jego codziennego funkcjonowania, edukacji czy zdrowia. W szczególności nie bierze udziału w zebraniach szkolnych, wizytach lekarskich ani innych czynnościach związanych z wychowaniem dziecka.

Między rodzicami nie istnieje wspólne stanowisko w sprawach wychowawczych, a wszelkie istotne decyzje dotyczące dziecka podejmowane są przez Panią samodzielnie.

Ojciec dziecka płaci alimenty na rzecz córki.

W poprzednich latach podatkowych ojciec dziecka mógł korzystać z preferencji podatkowych związanych z ulgą na dziecko.

Okoliczność ta nie odzwierciedlała jednak faktycznego zakresu wykonywania obowiązków wychowawczych, które w praktyce były realizowane przez Panią.

Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1) jaki okres (rok podatkowy) jest przedmiotem Pani wniosku?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że przedmiotem wniosku jest rok podatkowy 2025.

2) czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Odpowiedź: Tak, podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

3) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Tak, w okresie którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

4) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak – proszę wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie, w okresie, którego dotyczy wniosek, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

5) czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – Pani córka uczyła się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?

Odpowiedź: Tak, w okresie którego dotyczy wniosek, córka uczęszczała do szkoły publicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Do czerwca 2025 r. uczęszczała do Szkoły Podstawowej, a od września 2025 r. uczy się w Liceum Ogólnokształcącym.

6) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dziecka (córki) miały zastosowanie przepisy:

- art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

- ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

- ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

- ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie, w okresie którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani ani do Pani dziecka nie miały zastosowania żadne z wymienionych przepisów.

7) czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania Pani dziecko (córka) osiągnęła dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakim okresie, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Tak, Pani córka uzyskała dochód z tytułu umowy zlecenia w 2025 r. w wysokości 660 zł. Ponadto córka otrzymywała alimenty od ojca w wysokości (…) zł miesięcznie, które stanowią dochód zwolniony z opodatkowania.

8) czy Pani dziecko w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywało, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

Odpowiedź: Nie, w okresie którego dotyczy wniosek córka nie otrzymywała zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

9) czy Sąd orzekł opiekę naprzemienną nad córką?

Odpowiedź: Nie, Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad córką.

10) czy zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego?

Odpowiedź: Nie, świadczenie wychowawcze (800+) nie zostało ustalone obojgu rodzicom. Świadczenie zostało przyznane Pani, jako matce dziecka, ponieważ dziecko pozostaje pod Pani stałą opieką i z Panią zamieszkuje.

11)czy w okresie, którego dotyczy złożony wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani córkę, bez udziału drugiego rodzica – jej ojca – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu dziecka, dbała o prawidłowy rozwój kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego zainteresowania, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, troszczyła się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała córkę.

Odpowiedź: Tak, w okresie którego dotyczy wniosek faktycznie i samotnie wychowywała Pani małoletnią córkę. Dziecko na stałe zamieszkuje z Panią i pozostaje pod Pani codzienną opieką. Wykonuje Pani samodzielnie wszystkie obowiązki związane z jego wychowaniem oraz sprawuje bieżącą władzę rodzicielską, podejmując wszystkie decyzje dotyczące jego funkcjonowania. Zapewnia Pani córce byt materialny, ponosząc koszty jej utrzymania, w tym koszty wyżywienia, edukacji, leczenia, zajęć dodatkowych oraz wypoczynku, w tym wyjazdów wakacyjnych (również zagranicznych). Zapewnia jej Pani warunki mieszkaniowe, samodzielnie ponosząc koszty utrzymania lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkuje Pani wraz z córką, w tym spłatę kredytu hipotecznego. W zakresie edukacji organizuje Pani cały proces kształcenia córki, w tym podejmuje Pani decyzje dotyczące wyboru szkoły oraz załatwia wszelkie formalności szkolne. Prowadzi Pani bieżącą korespondencję ze szkołą, uczestniczy w zebraniach i wywiadówkach, stale monitoruje postępy w nauce oraz usprawiedliwia nieobecności. Ojciec dziecka nie uczestniczy w kontaktach ze szkołą ani w podejmowaniu decyzji edukacyjnych. W zakresie opieki zdrowotnej samodzielnie organizuje Pani leczenie dziecka, w tym wizyty lekarskie, oraz podejmuje decyzje dotyczące jego zdrowia. W przypadku choroby sprawuje Pani nad nim pełną opiekę. Wspiera Pani również rozwój zainteresowań oraz rozwój duchowy córki, w tym uczestnictwo w praktykach religijnych oraz przygotowanie do sakramentu bierzmowania, które wynika z jej własnej decyzji i Pani organizacyjnej oraz wychowawczej opieki. Samodzielnie załatwia Pani również sprawy urzędowe dziecka (wydanie dokumentów takich jak paszport, karta EKUZ czy rozliczenie podatkowe za 2025 r.).

Ojciec dziecka uczestniczy w życiu córki w ograniczonym zakresie, realizując ustalone kontakty (co dwa tygodnie w weekendy, jeden dzień w tygodniu w godz. 16:00-19:00, część ferii i wakacji oraz świąt) oraz poprzez obowiązek alimentacyjny w wysokości (…) zł miesięcznie. Nie uczestniczy on w codziennym procesie wychowawczym ani w podejmowaniu bieżących decyzji dotyczących dziecka, ani nie sprawuje stałej opieki.

Powyższe okoliczności potwierdzają, że faktycznie samodzielnie i w sposób ciągły wykonuje Pani obowiązki rodzica wychowującego dziecko.

12)czy w pozostałym okresie, w którym dziecko wskazane we wniosku nie przebywało z Panią, ojciec dziecka zajmował się jego wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, tj. uczestniczył w wychowaniu dziecka, dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę/opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej (przedszkolnej), brał czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Ojciec dziecka realizuje ustalone kontakty z córką, jednak zdarza się, że nie są one każdorazowo wykonywane. W ramach kontaktów zapewnia dziecku bieżącą opiekę i spędza z nim czas. Jednocześnie nie uczestniczy w codziennym procesie wychowawczym, nie podejmuje bieżących decyzji dotyczących jego funkcjonowania, edukacji ani zdrowia, nie uczestniczy w kontaktach ze szkołą ani w organizacji jego codziennego życia. W pozostałym zakresie wykonywanie obowiązków wychowawczych oraz podejmowanie decyzji dotyczących dziecka spoczywa na Pani.

13)czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w treści wniosku) i względem nich wykonywała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie, nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych małoletnich dzieci niż wskazane we wniosku i nie wykonywała Pani w stosunku do nich władzy rodzicielskiej w okresie, którego dotyczy wniosek.

14)w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 13), należy wskazać czy wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

15)kiedy wyrok orzekający rozwód pomiędzy Panią oraz Pani byłym mężem stał się prawomocny? Należy wskazać datę.

Odpowiedź: Wyrok orzekający rozwód stał się prawomocny dnia 07.07.2022 r.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jako osoba samotnie wychowująca małoletnie dziecko (córkę)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie spełnia Pani przesłanki uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pomimo formalnego posiadania przez ojca dziecka władzy rodzicielskiej oraz realizowania kontaktów z dzieckiem, nie uczestniczy on w sposób rzeczywisty i ciągły w codziennym wychowaniu córki. Całość obowiązków związanych z wychowaniem, opieką, edukacją, organizacją życia oraz utrzymaniem dziecka spoczywa na Pani. W praktyce to Pani wykonuje wszystkie stałe i bieżące czynności związane z wychowaniem dziecka.

W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia Pani warunki do uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko i przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-  posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-  wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka;

-  nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

- niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;

- nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym ustawą).

Brzmienie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci. Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym. Równie istotne jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dziecka.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Jak wynika z powyższego, ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza to, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo, pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dziecko.

Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej.

Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą, codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. zgodnie z orzeczeniem sądu), status samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika m.in., że:

• Podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pani osobą rozwiedzioną od kwietnia 2022 r. Wyrok orzekający rozwód pomiędzy Panią oraz Pani byłym mężem (…) lipca 2022 r. stał się prawomocny. Na mocy wyroku rozwodowego obojgu rodzicom została pozostawiona władza rodzicielska nad dziećmi, przy czym miejsce zamieszkania dzieci zostało ustalone każdorazowo przy matce. Posiada Pani dwoje dzieci: syna, który obecnie ma 20 lat i nie zamieszkuje z Panią oraz córkę, która ma 16 lat i stale zamieszkuje z Panią. Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad córką, a świadczenie wychowawcze jest ustalone dla Pani, ponieważ dziecko pozostaje pod Pani stałą opieką i z Panią zamieszkuje.
• Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych małoletnich dzieci niż wskazane we wniosku i nie wykonywała Pani w stosunku do nich władzy rodzicielskiej w okresie, którego dotyczy wniosek.
• Od czasu rozwodu córka pozostaje pod Pani stałą, codzienną opieką. To Pani sprawuje faktyczną i bieżącą pieczę nad dzieckiem, w szczególności w zakresie: wychowania, edukacji, opieki zdrowotnej, organizacji życia codziennego, zapewnienia utrzymania i warunków bytowych.
• Prowadzi Pani jednoosobowe gospodarstwo domowe i nie pozostaje w żadnym związku ani wspólnym gospodarstwie domowym z inną osobą dorosłą. Przedmiotem wniosku jest rok podatkowy 2025.
• W okresie którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani i Pani córki nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego), ustawy o podatku tonażowym oraz ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Pani córka uzyskała dochód z tytułu umowy zlecenia w 2025 r. w wysokości (...) zł. Ponadto córka otrzymywała alimenty od ojca w wysokości (…) zł miesięcznie, które stanowią dochód zwolniony z opodatkowania. Pani córka nie otrzymywała zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
• W okresie którego dotyczy wniosek, córka uczęszczała do szkoły publicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Do czerwca 2025 r. uczęszczała do Szkoły Podstawowej, a od września 2025 r. uczy się w Liceum Ogólnokształcącym.
• W okresie którego dotyczy wniosek faktycznie i samotnie wychowywała Pani małoletnią córkę. Dziecko na stałe zamieszkuje z Panią i pozostaje pod Pani codzienną opieką. Wykonuje Pani samodzielnie wszystkie obowiązki związane z jego wychowaniem oraz sprawuje bieżącą władzę rodzicielską, podejmując wszystkie decyzje dotyczące jego funkcjonowania. Zapewnia Pani córce byt materialny, ponosząc koszty jej utrzymania, w tym koszty wyżywienia, edukacji, leczenia, zajęć dodatkowych oraz wypoczynku, w tym wyjazdów wakacyjnych (również zagranicznych). Zapewnia jej Pani warunki mieszkaniowe, samodzielnie ponosząc koszty utrzymania lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkuje Pani wraz z córką, w tym spłatę kredytu hipotecznego. W zakresie edukacji organizuje Pani cały proces kształcenia córki, w tym podejmuje Pani decyzje dotyczące wyboru szkoły oraz załatwia wszelkie formalności szkolne. Prowadzi Pani bieżącą korespondencję ze szkołą, uczestniczy w zebraniach i wywiadówkach, stale monitoruje postępy w nauce oraz usprawiedliwia nieobecności. Ojciec dziecka nie uczestniczy w kontaktach ze szkołą ani w podejmowaniu decyzji edukacyjnych. W zakresie opieki zdrowotnej samodzielnie organizuje Pani leczenie dziecka, w tym wizyty lekarskie, oraz podejmuje decyzje dotyczące jego zdrowia. W przypadku choroby sprawuje Pani nad nim pełną opiekę. Wspiera Pani również rozwój zainteresowań oraz rozwój duchowy córki, w tym uczestnictwo w praktykach religijnych oraz przygotowanie do sakramentu bierzmowania, które wynika z jej własnej decyzji i Pani organizacyjnej oraz wychowawczej opieki. Samodzielnie załatwia Pani również sprawy urzędowe dziecka (wydanie dokumentów takich jak paszport, karta EKUZ czy rozliczenie podatkowe za 2025 r.).
• Ojciec dziecka uczestniczy w życiu córki w ograniczonym zakresie, realizując ustalone kontakty (co dwa tygodnie w weekendy, jeden dzień w tygodniu w godz. 16:00-19:00, część ferii i wakacji oraz świąt) oraz poprzez obowiązek alimentacyjny w wysokości (…) zł miesięcznie. Nie uczestniczy on w codziennym procesie wychowawczym ani w podejmowaniu bieżących decyzji dotyczących dziecka, ani nie sprawuje stałej opieki.
• W praktyce realizacja kontaktów ojca z córką ma jednak charakter nieregularny i nie zawsze odbywa się zgodnie z ustalonym harmonogramem. W ramach kontaktów zapewnia dziecku bieżącą opiekę i spędza z nim czas. W czasie kontaktów ojciec nie uczestniczy w bieżącym procesie wychowawczym dziecka ani w podejmowaniu decyzji dotyczących jego codziennego funkcjonowania, edukacji czy zdrowia, nie uczestniczy w kontaktach ze szkołą ani w organizacji jego codziennego życia. W szczególności nie bierze udziału w zebraniach szkolnych, wizytach lekarskich ani innych czynnościach związanych z wychowaniem dziecka. W pozostałym zakresie wykonywanie obowiązków wychowawczych oraz podejmowanie decyzji dotyczących dziecka spoczywa na Pani.
• Między rodzicami nie istnieje wspólne stanowisko w sprawach wychowawczych, a wszelkie istotne decyzje dotyczące dziecka podejmowane są przez Panią samodzielnie.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z rodziców czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

Dodatkowo wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej status osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) nie musi trwać przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro to Pani faktycznie w 2025 roku samotnie wychowywała dziecko (małoletnią córkę), bez wsparcia drugiego rodzica (ojca dzieci), tj.: stale i bez udziału drugiego rodzica, troszczyła się Pani o byt materialny córki, wychowanie, edukację, opiekę zdrowotną, organizację życia codziennego, wspierała Pani również rozwój jej zainteresowań oraz rozwój duchowy, a udział ojca w wychowaniu dziecka ma charakter ograniczony, kontakty sprowadzają się głównie do spotkań wynikających z ustalonego w orzeczeniu sądu harmonogramu, a ponadto do płacenia alimentów – to uznać należy, że spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, może Pani rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2025 na preferencyjnych warunkach jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla ojca dziecka.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.