Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.98.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 16 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) fundacja rodzinna w organizacji (dalej: „Wnioskodawca”, „Fundacja”) jest aktualnie w trakcie wpisu do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w (…).

Fundatorami Fundacji są małżonkowie (dalej: „Fundatorzy”). Zgodnie z aktualnym brzmieniem statutu beneficjentami fundacji są Fundatorzy oraz dwie córki Fundatorów (dalej: „Beneficjenci”).

Fundusz założycielski Fundacji stanowi mienie o łącznej wartości (…) zł, które zostało pokryte wkładem pieniężnym, po (…) zł przez każdego Fundatora - środki pieniężne pochodzą z majątku wspólnego małżonków.

Fundacja została utworzona w celu:

- gromadzenia mienia;

- utrzymywania majątku rodzinnego w Fundacji;

- zarządzania mieniem w interesie Beneficjentów;

- spełniania świadczeń na rzecz Beneficjentów, w szczególności pokrywania kosztów związanych ze zdobywaniem kształcenia, kosztów leczenia oraz wypłaty części zysku wypracowanego przez Fundację;

- gwarancji przejęcia majątku zgromadzonego przez Fundatora w ramach rodziny Fundatora, jego zstępnych oraz innych Beneficjentów.

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacja może prowadzić działalność w następującym zakresie:

- zbywania mienia, w tym nieruchomości, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

- najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia, w tym nieruchomości, do korzystania na innej podstawie;

- przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

- nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

- udzielania pożyczek (spółkom kapitałowym, w których Fundacja posiada udziały lub akcje, spółkom osobowym, w których Fundacja uczestniczy jako wspólnik, Beneficjentom);

- obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do Fundacji w celu dokonywana płatności związanych z działalnością Fundacji;

- produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

- gospodarki leśnej.

Według statutu celem Fundacji jest wspieranie Beneficjentów, poprzez spełnianie na ich rzecz świadczeń pieniężnych, w tym m.in.:

- wypłata środków pieniężnych bezpośrednio na rzecz Beneficjentów;

- pokrywanie kosztów edukacji Beneficjenta na wszystkich poziomach kształcenia;

- pokrywanie kosztów aktywności dodatkowych (pozaszkolnych lub pozauniwersyteckich) Beneficjenta, w szczególności w zakresie związanym z nauką języków obcych, edukacją muzyczną lub artystyczną,

- pokrywanie kosztów związanych z aktywnościami sportowymi Beneficjenta;

- pokrywanie kosztów związanych z działalnością kulturalną Beneficjenta, aktywnościami turystycznymi, charytatywnymi lub wolontariatem;

- pokrywanie kosztów związanych z kosztami leczenia Beneficjenta;

- spełnianie innych świadczeń na rzecz Beneficjentów ukierunkowanych na zapewnienie Beneficjentom odpowiedniego standardu życia poprzez udzielenie wsparcia w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej lub inwestycyjnej, partycypowanie w kosztach bieżącego utrzymania, potrzeb mieszkaniowych oraz innych usprawiedliwionych potrzeb życiowych.

Przy czym zgodnie ze statutem spełnianie świadczeń na rzecz Beneficjentów, może polegać także na:

- rozporządzaniu, zbywaniu mienia należącego do Fundacji na rzecz Beneficjenta;

- oddawaniu mienia Fundacji do korzystania przez Beneficjenta, w tym w szczególności na oddawaniu Beneficjentom nieruchomości stanowiących własność Fundacji do nieodpłatnego korzystania, na zasadach określonych uchwałą Zgromadzenia Beneficjentów.

Fundacja planuje nabyć w najbliższych latach udziały w kilku spółkach kapitałowych, w tym:

- spółce, w której przeważającym przedmiotem prowadzenia działalności gospodarczej jest (…) - Fundacja ma objąć 100% udziałów,

- spółce zajmującej (…) - Fundacja ma objąć 33% udziałów.

Nabycie udziałów (…), a także w innych spółkach, do których planuje przystąpić Fundacja (dalej: „spółki”) nastąpi w drodze umowy sprzedaży lub umowy darowizny udziałów, co aktualnie pozostaje w fazie analiz przez Fundatorów Fundacji - kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego zapytania.

Pytanie

Czy otrzymywanie dywidendy przez fundację rodzinną z tytułu posiadana udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych mających siedzibę w Polsce lub za granicą, będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywanie dywidendy przez fundację rodzinną z tytułu posiadana udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych mających siedzibę w Polsce lub za granicą, nie będzie generowało przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do zwolnienia z opodatkowania dywidend, które będą uzyskiwane przez Fundację z tytułu udziałów lub akcji w spółkach, które w przyszłości obejmie Fundacja - w tym spółki prowadzącej działalność biura rachunkowego oraz spółki nieruchomościowej należy przywołać art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r., zgodnie z którym do zakresu tzw. dozwolonej działalności fundacji rodzinnej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT zalicza działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych (spółek kapitałowych oraz spółek będących podatnikami CIT), funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

Jednocześnie, zgodnie ze statutem Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą związaną m.in. z przystępowaniem i uczestniczeniem w spółkach.

Mając zatem na uwadze, że statut Fundacji przewiduje wprost działalność gospodarczą Fundacji związana z przystępowaniem i uczestniczeniem w spółkach, a Fundacja będzie przystępować do spółek kapitałowych, należy wskazać, że otrzymane przez Fundację zyski kapitałowe (w tym dywidendy w przypadku uczestnictwa w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością) będą w całości korzystać ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Przy czym zdaniem Fundacji, osiągane przez nią zyski z tytułu uczestnictwa w innych spółkach, mieszczące się w zakresie działalności dozwolonej Fundacji, będą korzystać ze zwolnienia podatkowego w CIT niezależnie od wysokości posiadanych udziałów w danej spółce. Żaden przepis ustawy o CIT nie przewiduje bowiem uzależnienia zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, od wysokości udziału Fundacji w kapitale danej spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawy o CIT”):

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlegać będzie zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 2 ust. 1 ufr:

Zatem, zadaniem fundacji rodzinnej jest realizacja celu szczegółowo zakreślonego w statucie przez fundatora, w oparciu o majątek, w który fundator wyposażył fundację rodzinną.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:

Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 6-10 ustawy o CIT:

 6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

 7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

 8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

 9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.

10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest obowiązana do:

 1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących okres od początku jej powstania oraz

 2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano powyżej są pewne wyjątki.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Działalność prowadzona przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem wskazanym w art. 5 ufr, będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 24r ustawy o CIT, zgodnie z którym:

 1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

 2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

 3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f.

Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm., dalej: „prawo przedsiębiorców”). Wyjątek ma stanowić działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr:

Natomiast, w myśl art. 5 ust. 3 ufr:

Jak stanowi art. 6 ust. 5 updop:

Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawa o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Jak wynika z opisu sprawy Fundacja planuje nabyć w najbliższych latach udziały w kilku spółkach kapitałowych, w tym:

- spółce, w której przeważającym przedmiotem prowadzenia działalności gospodarczej jest świadczenie usług księgowych (biuro księgowe) - Fundacja ma objąć 100% udziałów,

- spółce zajmującej się obrotem i zarządzaniem nieruchomościami - Fundacja ma objąć 33% udziałów.

Nabycie udziałów w biurze księgowym, spółce nieruchomościowej, a także w innych spółkach, do których planuje przystąpić Fundacja nastąpi w drodze umowy sprzedaży lub umowy darowizny udziałów.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalania, czy otrzymywanie dywidendy przez fundację rodzinną z tytułu posiadana udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych mających siedzibę w Polsce lub za granicą, będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy zbywać części udziału.

Stwierdzić zatem należy, że skoro działalność w zakresie uczestnictwa w spółkach kapitałowych mających siedzibę w Polsce lub za granicą, mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr, to otrzymywane przez Fundację dywidend, o których mowa we wniosku, będą korzystać ze zwolnienia, określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W konsekwencji należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że otrzymywanie dywidendy przez fundację rodzinną z tytułu posiadana udziałów/akcji w innych spółkach kapitałowych mających siedzibę w Polsce lub za granicą, nie będzie generowało przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.