W jakiej wysokości można zaliczać do kosztów wydatki związane z używaniem motocykla

PROBLEM

Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są między innymi profesjonalne usługi szkoleniowe w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii A oraz doszkalanie osób posiadających uprawnienia – ze szczególnym uwzględnieniem techniki oraz bezpieczeństwa jazdy. Zakres świadczonych usług obejmuje zarówno praktyczne szkolenie z jazdy motocyklem, jak i zajęcia teoretyczne. W celu realizacji usług szkoleniowych przedsiębiorca zakupił motocykl. Stanowi on środek trwały przedsiębiorcy. Służy do prowadzenia zajęć praktycznych z nauki jazdy. Przedsiębiorca wykonuje nim tzw. przejazdy poznawcze po drogach publicznych. W trakcie takich przejazdów poznaje trasę, następnie dokonuje analizy możliwych zadań i ćwiczeń, ocenia poziom bezpieczeństwa oraz dostosowuje stopień trudności poszczególnych elementów szkolenia. Motocykl w żaden sposób nie jest wykorzystywany do prywatnych celów. Przedsiębiorca prowadzi dla niego ewidencję przebiegu pojazdu, która spełnia wymagania zawarte w art. 86a ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). W jaki sposób przedsiębiorca powinien rozliczyć w kosztach podatkowych wydatki związane z używaniem motocykla?

RADA

W przedstawionej sytuacji przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki związane z używaniem motocykla w całości. Szczegóły – w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Motocykle są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym. W konsekwencji na podstawie art. 5a pkt 19a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) motocykle stanowią samochody osobowe. Z tego powodu mają do nich zastosowanie wszystkie przepisy updof dotyczące samochodów osobowych.

Z pytania wynika, że motocykl jest środkiem trwałym w firmie przedsiębiorcy. Aby odpowiedzieć na pytanie, w jakiej wysokości przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki związane z jego używaniem, należy ustalić, czy mają tu zastosowanie ograniczenia wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 46a updof. Na podstawie tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego stanowiącego m.in. środek trwały, jeżeli samochód ten jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Jednocześnie z art. 23 ust. 5f updof wynika, że w przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT (to jest ewidencji przebiegu pojazdu), uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Na podstawie tych przepisów zaliczenie kosztów używania motocykla do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości jest możliwe jedynie wtedy, gdy motocykl jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, co potwierdza prowadzona dla niego ewidencja przebiegu pojazdu zgodnie z ustawą o VAT.

W przedstawionym przypadku ponoszone przez przedsiębiorcę koszty związane z używaniem motocykla pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Przedsiębiorca wykorzystuje motocykl wyłącznie do celów działalności gospodarczej, tj. przejazdów poznawczych oraz praktycznych zajęć dla kursantów. Przedsiębiorca prowadzi również ewidencję przebiegu pojazdu, która spełnia wymagania opisane w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT. W takim przypadku przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na używanie motocykla w całości. Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lutego 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.862.2025.3.WS).

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych