Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.191.2026.2.JO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT w Polsce dostawy towarów na rzecz klientów ze Stanów Zjednoczonych oraz sposobu dokumentowania tych transakcji za pośrednictwem kasy rejestrującej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 18 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną na terytorium Polski. System opodatkowania Wnioskodawczyni: ryczałt ewidencjonowany (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych). Obecnie Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, jednak w związku z rosnącymi obrotami planuje w najbliższym czasie rejestrację jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni prowadzi sprzedaż internetową za pośrednictwem platformy A. Przedmiotem sprzedaży są wydruki grafik (plakaty ścienne).

Model działalności opiera się na formule print-on-demand. Towary nie znajdują się fizycznie na terytorium Polski ani Unii Europejskiej. Produkcja oraz wysyłka towarów odbywa się wyłącznie na terytorium Stanów Zjednoczonych za pośrednictwem platformy B, która współpracuje z lokalnymi drukarniami w USA.

Schemat planowanych transakcji:

‒klient (konsument) dokonuje zakupu za pośrednictwem platformy A,

‒po otrzymaniu zamówienia Wnioskodawczyni zleca produkcję i wysyłkę towaru poprzez B,

‒towar jest produkowany i wysyłany bezpośrednio z terytorium USA do klienta na terytorium USA,

‒towar nigdy nie jest transportowany przez terytorium Polski ani Unii Europejskiej.

Wnioskodawczyni nie posiada i nie planuje posiadać magazynu ani infrastruktury logistycznej poza terytorium Polski.

Platforma A działa jako tzw. marketplace facilitator i zgodnie z przepisami obowiązującymi w Stanach Zjednoczonych pobiera oraz odprowadza podatek sprzedażowy (sales tax), jeśli jest to wymagane.

Pytania

1.Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż towarów, które są produkowane i wysyłane wyłącznie na terytorium Stanów Zjednoczonych (USA) bez ich fizycznego przemieszczenia przez terytorium Polski lub Unii Europejskiej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce po rejestracji Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego?

2.Czy Wnioskodawczyni będzie uprawniona do traktowania opisanych transakcji jako czynności pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT w Polsce (niepodlegających VAT)?

3.Czy w przypadku opisanych transakcji realizowanych na rzecz konsumentów (B2C) za pośrednictwem platformy A, Wnioskodawczyni ma obowiązek wystawiania faktur VAT lub prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, a jeśli nie, to w jaki sposób powinna prawidłowo dokumentować takie transakcje dla celów podatku VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawczyni, w związku z tym, że opisane czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, nie powstaje obowiązek wystawiania faktur VAT dokumentujących te transakcje na podstawie przepisów ustawy o VAT.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, że sprzedaż realizowana jest na rzecz konsumentów (B2C) za pośrednictwem platformy A, a Wnioskodawczyni nie prowadzi ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, dopuszczalne jest dokumentowanie tych transakcji w inny sposób. W szczególności Wnioskodawczyni wystawia faktury lub dokumenty sprzedaży na rzecz klientów w celach ewidencji przychodów, np. raporty generowane przez platformę A, co pozwala na prawidłowe rozliczenie przychodów w ramach ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przedstawionym modelu działalności brak jest obowiązku stosowania kasy rejestrującej, ponieważ sprzedaż dotyczy towarów znajdujących się i dostarczanych poza terytorium Polski.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną czynność, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

Pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” – art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Ponieważ istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Miejsce świadczenia to nic innego jak miejsce opodatkowania danej czynności. Zatem jego określenie ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia kraju, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w związku z rosnącymi obrotami planuje Pani w najbliższym czasie rejestrację jako podatnik VAT czynnym. Prowadzi Pani sprzedaż internetową wydruków grafik (plakatów ściennych) za pośrednictwem platformy A. Towary nie znajdują się fizycznie na terytorium Polski ani Unii Europejskiej. Produkcja oraz wysyłka towarów odbywa się wyłącznie na terytorium Stanów Zjednoczonych za pośrednictwem platformy B, która współpracuje z lokalnymi drukarniami w USA.

Przebieg transakcji przebiega następująco: klient (konsument) dokonuje zakupu za pośrednictwem platformy A, po otrzymaniu zamówienia zleca Pani produkcję i wysyłkę towaru poprzez B, towar jest produkowany i wysyłany bezpośrednio z terytorium USA do klienta na terytorium USA, towar nigdy nie jest transportowany przez terytorium Polski ani Unii Europejskiej.

Nie posiada i nie planuje Pani posiadać magazynu ani infrastruktury logistycznej poza terytorium Polski.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy opisana sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących opodatkowania podatkiem VAT opisanych transakcji wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.

Z opisu sprawy wynika, że klienci (konsumenci) z USA zamawiają od Pani towary za pośrednictwem platformy A. Towar na Pani zlecenie jest produkowany i wysyłany poprzez platformę B bezpośrednio z terytorium USA do klienta na terytorium USA. Przy czym, towar nigdy nie jest transportowany przez terytorium Polski ani Unii Europejskiej, towary nie znajdują się fizycznie na terytorium Polski ani Unii Europejskiej, tj. wysyłka rozpoczyna się i kończy w państwie trzecim - na terytorium USA.

Zatem skoro, w analizowanym przypadku w żadnym momencie towar nie znajduje się na terytorium Polski, a tym samym towar nie jest przemieszczany na terytorium Polski bądź z terytorium Polski, opisana transakcja zakupu i dostawy towarów dokonana przez Panią nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Ani bowiem nabycie przez Panią towaru od platformy B, ani dostawa towaru do odbiorcy (konsumenta), nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy. Towar, którego nabycie i dostawa dokonywana jest na terytorium państwa trzeciego nie podlega także opodatkowaniu w ramach systemu VAT – UE.

Odnośnie zaś wątpliwości dotyczących ustalenia czy powinna Pani dokumentować sprzedaż oraz czy ma Pani obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej wskazać należy, że w myśl art. 106a pkt 1 i 2 ustawy:

Z kolei w myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy:

W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy:

W niniejszej interpretacji wskazałem, że miejscem opodatkowania dostawy towarów dokonanej przez Panią na rzecz konsumentów (B2C) jest terytorium USA, a zatem do tych transakcji zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące w miejscu opodatkowania przedmiotowej transakcji tj. w kraju trzecim (USA).

W odniesieniu do dokumentowania sprzedaży dokonanej na rzecz konsumentów na ich żądanie może Pani wystawić fakturę, zgodnie z cyt. powyżej art. 106b ust. 3 ustawy. Przy czym faktura taka wystawiona w świetle ww. przepisu nie będzie zawierać stawki podatku VAT.

Odnośnie zaś obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej należy wskazać, że w myśl art. 111 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy:

Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W analizowanej sytuacji, mimo że dokonuje Pani transakcji na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane w zdarzeniu przyszłym nie podlegają rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe wynika z faktu, że miejscem świadczenia (opodatkowania) dokonywanych dostaw nie będzie terytorium Polski tylko kraj trzeci tj. USA. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W związku z powyższym, w przypadku transakcji opisanych we wniosku wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie miejscem świadczenia i opodatkowania dostawy nie będzie terytorium Polski (w tym przypadku jest to terytorium USA), nie musi Pani ewidencjonować sprzedaży za pomocą kas rejestrujących.

Tym samym Pani stanowisko, że skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, nie ma Pani obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.