Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.274.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 3 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 24 kwietnia 2026 r.) oraz pismem sygnowanym datą 26 czerwca 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) 2025 r. Sąd Okręgowy w X (sygn. akt (…)) wydał prawomocne postanowienie o przyznaniu pieczy nad małoletnim dzieckiem matce (czyli Pani) oraz ojciec dziecka został zobowiązany do płacenia alimentów na dziecko co miesiąc do 10-go dnia każdego miesiąca oraz został zobowiązany do realizacji kontaktów w każdy czwartek tygodnia po 3h oraz co drugą i czwartą sobotę miesiąca od godziny (…). Dziecko, zgodnie z wyrokiem sądu, na czas rozwodu, pozostaje pod opieką matki i mieszka z matką – czyli tylko z Panią.

Dodała Pani, że ma jeszcze drugie dziecko z poprzedniego małżeństwa, zakończonego prawomocnym rozwodem oraz Pani starsze dziecko również mieszka z Panią, a ojciec płaci na starsze dziecko alimenty i ma wytyczone kontakty raz w miesiącu.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu z 17 kwietnia 2026 r. pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak. Co roku składa Pani PIT-37, jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w Polsce.

2.Jeśli zapadł wyrok rozwiązujący Pani drugie małżeństwo, to proszę o podanie daty uprawomocnienia się tego wyroku.

Odpowiedź: Nie, Pani drugie małżeństwo nie zostało rozwiązane. Rozwód jest w toku. Natomiast z końcem (…) 2025 r. nastąpiła separacja (mąż się wyprowadził) i (…) 2025 r. Sąd Okręgowy w X wydał postanowienie o powierzeniu Pani pieczy nad Państwa wspólnym małoletnim dzieckiem – A – do czasu prawomocnego zakończenia postępowania rozwodowego. Sąd postanowił, że A zostanie przy matce – czyli z Panią – a ojciec dziecka ma wyznaczone stałe kontakty według wyroku sądowego oraz jest zobowiązany wyrokiem sądu do płacenia alimentów na A do 10-go dnia miesiąca. Orzeczenie Sądu jest prawomocne (klauzula wykonalności z dniem (…) 2025 r.). (...).

3.Jaki stan cywilny posiadała Pani w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, tj. w 2025 r. (np. wdowa, mężatka, rozwódka)?

Odpowiedź: Mężatka, separacja z mężem od (…) 2025 r. Sprawa rozwodowa jest w toku, (…) 2025 r. Sąd Okręgowy wydał postanowienie – z klauzulą o wykonalności – o pieczy nad dzieckiem, o alimentach i o kontaktach – (...).

4.Czy w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek (2025 r.), była Pani:

a)osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów (jeśli tak, proszę wskazać datę uprawomocnienia się tego orzeczenia), lub

Odpowiedź: (…) 2025 r. Sąd Okręgowy wydał postanowienie potwierdzające separację rodziców, w związku z czym padł wyrok – z klauzulą o wykonalności – o pieczy nad dzieckiem, o alimentach i o kontaktach – (...).

b)osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywał karę pozbawienia wolności?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

5.Czy w okresie którego dotyczy wniosek (2025 r.), uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Tak, jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w Polsce na pełen etat.

6.Czy w okresie którego dotyczy wniosek (2025 r.), prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie.

7.Czy w stosunku do Pani i/lub Pani dzieci wskazanych we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek (2025 r.), miały zastosowanie przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej, podatkiem liniowym),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie.

8.Proszę o podanie daty urodzenia Pani dzieci.

Odpowiedź: B, córka z pierwszego małżeństwa, data urodzenia: (…) 2016 r. A, córka z drugiego małżeństwa, data urodzenia: (…) 2023 r.

9.Czy Pani drugie dziecko z poprzedniego małżeństwa, o którym mowa we wniosku, zostało przysposobione przez Pani drugiego męża?

Odpowiedź: Nie.

10.Czy w okresie którego dotyczy Pani wniosek (2025 r.) została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dziećmi, w związku z którą Pani i ojcom dzieci zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576)? Jeśli nie, to któremu z rodziców zostało ustalone ww. świadczenie wychowawcze i dlaczego?

Odpowiedź: Nie, sąd nie wyznaczył opieki naprzemiennej. Jest Pani rodzicem, któremu Sąd powierzył władzę rodzicielską nad starszą córką, małoletnią B, a ojciec ma ograniczoną władzę rodzicielską do współdecydowania o istotnych sprawach małoletniej. W związku z tym, to Pani otrzymuje świadczenie 800+ na Maję, a także wszystkie inne świadczenia zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. To samo jest z drugą córką – Sąd Pani powierzył pieczę nad córką, ustalił miejsce zamieszkania A przy matce – czyli córka młodsza mieszka z Panią, a ojciec ma ustalone terminy kontaktów oraz płaci alimenty na A. W związku z tym na drugie dziecko również to Pani pobiera świadczenie 800+ na A, a także wszystkie inne świadczenia zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r.

11.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (2025 r.), faktycznie i samotnie wychowywała Pani dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca/ojców dzieci – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała dzieci, o których mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem.

Odpowiedź: Tak, to Pani samotnie wychowuje obydwie córki, bez udziału drugiego rodzica.

W przypadku A – jej ojciec wyprowadził się z domu pod koniec (…) 2025 r., zostawiając Panią i dzieci. Z ojcem A, ma Pani rozdzielność majątkową podpisaną notarialnie. Ojciec A, zakupił na siebie nowe mieszkanie i podał do sądu swój nowy adres zamieszkania już oficjalnie. Sąd prawomocnym wyrokiem potwierdził separację rodziców oraz powierzył Pani pełnię pieczy nad A, a jej ojcu wyznaczył bardzo ograniczone kontakty, tj. 3 godziny w każdy czwartek, 3 godziny w pierwszy i trzeci wtorek miesiąca, oraz 8 godzin (…) w drugą i czwartą sobotę miesiąca. Ojciec A nie ma dziecka nawet na noc, w związku z tym to Pani ponosi cały ciężar wychowania, codziennej pieczy, usypiania, kąpania przed spaniem, karmienia, leczenia, szczepień obowiązkowych, edukacji itd. To Pani jest rodzicem, który troszczy się o prawidłowy rozwój A, to Pani ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty jej utrzymania, zabezpiecza jej potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne itd. W postanowieniu Sądu jest napisane, że to Pani ma wyznaczony czas wakacyjnego wypoczynku z A na okres od (…) do (…) 2025 r., a także na okres od (…) do (…) 2025 r., kiedy to spędziła Pani ze swoimi dziećmi wakacje. Sąd nie wyznaczył dla ojca żadnego terminu wakacji z A, także to Pani organizuje w 100% odpoczynek wakacyjny dla A, jak również wszelkie inne kwestie wychowawcze.

W przypadku B – sąd orzekł rozwód prawomocnym wyrokiem sądu z (…) 2019 r. Wyrok uprawomocnił się (…) 2019 r., przyznając Pani pełnię władzy nad córką B, a jej ojcu ograniczył władzę rodzicielską do współdecydowania o istotnych sprawach. Ojciec B, ma wyznaczone kontakty oraz alimenty na dziecko, niestety nie realizował ich w pełni, także (…) 2024 r. popisała Pani ugodę sądową z ojcem B o zmniejszenie kontaktów z córką – według tej prawomocnej ugody sądowej, ojciec bierze B tylko jeden weekend w miesiącu, a także ma bardzo ograniczony czas na wypoczynek wakacyjny tylko do 7 dni w roku. W związku z powyższym, to Pani stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny B, bez udziału (wsparcia) jej ojca, tj. to Pani uczestniczy sama w wychowaniu B, dba o prawidłowy rozwój B, kształtując jej właściwe zachowania, rozwija jej zainteresowania, sprawuje nad nią pieczę, troszczy się o jej rozwój fizyczny i duchowy, ponosi wszystkie wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne itd.

Wszystkie prawomocne wyroki sądowe, (...), jako potwierdzenie powyższego stanu faktycznego.

12.Jeśli w okresie, którego dotyczy wniosek był czas, w którym dzieci nie przebywały z Panią, to czy w tym okresie ojciec/ojcowie dzieci zajmowali się ich wychowaniem i wykonywali władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbali o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijali ich zainteresowania, ponosili wydatki związane z wypoczynkiem, ponosili koszty ich utrzymania, zabezpieczali potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, troszczyli się o ich rozwój fizyczny i duchowy, pomagali w edukacji szkolnej, wykazywali zainteresowanie ich wychowaniem, brali czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdego Pani dziecka.

Odpowiedź: W przypadku A – nie było w ogóle czasu, żeby ojciec A zajmował się nią w trakcie 2025 r. Ojciec A, wyprowadził się z końcem (…) 2025 r., zostawił Panią samą ze wszystkimi obowiązkami i wydatkami związanymi z A. Sąd powierzył Pani pełnię pieczy nad dzieckiem, a jej ojcu wyznaczył bardzo ograniczony kontakt, ograniczony do 3h w tygodniu, a także do 8h w co drugą sobotę. Tak ograniczony czas wynika z faktu, że jej ojciec nie zajmuje się wychowaniem A, nie wychowuje dziecka i jedynie realizuje ograniczony kontakt. Czas wyznaczony ojcu A przez sąd, jako czas kontaktów, jest zbyt krótki, żeby ojciec realnie zajmował się wychowaniem lub wykonywał władzę rodzicielską.

W przypadku B – również nie było w ogóle czasu, żeby ojciec B zajmował się nią w trakcie 2025 r. Ojciec B ma kontakt z nią jedynie jeden weekend w miesiącu. Jest to czas zbyt krótki, żeby ojciec realnie zajmował się wychowaniem lub wykonywał władzę rodzicielską. Dodatkowo, ojciec B ma ograniczoną władzę rodzicielską.

13.Czy ustaliła Pani z ojcem/ojcami dzieci sposób podziału opieki nad dziećmi, kontaktów ojca/ojców z dziećmi, a jeżeli tak – to należy podać na czym polegały te ustalenia oraz czy były realizowane przez oboje rodziców? Czy też Sąd w pełni uregulował kontakty dzieci z ojcem/ojcami? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdego Pani dziecka.

Odpowiedź: Dla obu Pani córek, sposób podziału opieki nad dziećmi, a także kontaktów z dziećmi, wyznaczył sąd. Nie było żadnych innych pozasądowych ustaleń dotyczących opieki, czy kontaktów z dziećmi – wszystko jest ustalone według prawomocnego wyroku sądowego.

W przypadki A – według prawomocnego wyroku sądu, z klauzulą wykonalności z dniem (…) 2025 r., sąd Pani przyznał pieczę nad A, ustalił kontakty z jej ojcem w następujący sposób:

-w drugą i czwartą sobotę miesiąca od godziny (…);

-w pierwszy i trzeci wtorek miesiąca, od godziny (…);

-w każdy czwartek miesiąca, od godziny (…).

W przypadku B – według prawomocnego wyroku sądu z (…) 2024r. – jej ojciec ma ograniczoną władzę rodzicielską do współdecydowania o istotnych sprawach oraz wyznaczone kontakty w następujący sposób:

-w drugi weekend miesiąca, od piątku od godziny (…);

-wypoczynek wakacyjny – 7 dni;

-święta Bożego Narodzenia – naprzemiennie, tylko w latach parzystych.

14.Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywała w 2025 r. władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie.

15.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 14, należy wskazać czy w 2025 r. wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Doprecyzowując opis sprawy udzieliła Pani także następujących odpowiedzi na zawarte jak niżej pytania:

1.Proszę wyjaśnić, czy wniosła Pani lub Pani mąż o orzeczenie przez sąd separacji formalnej (jeśli tak, proszę wskazać datę uprawomocnienia się tego orzeczenia), tj. czy jedno z małżonków złożyło, na podstawie art. 61¹ § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2026 r., poz. 236), przeciwko drugiemu małżonkowi pozew o separację, a sąd wydał orzeczenie w sprawie praw i obowiązków małżonków pozostających w separacji sądowej?

Odpowiedź: Nie, ani Pani, ani mąż nie wnosiliście o orzeczenie separacji formalnej. Natomiast Pani wniosła do sądu o powierzenie Pani pieczy nad Państwa wspólnym dzieckiem. Sąd rozpatrzył Pani wniosek pozytywnie i przyznał Pani pieczę nad Państwa wspólnym dzieckiem (A). Postanowienie sądu jest prawomocne z dniem (…) 2025 r. W praktyce oznacza to efekt identyczny jak przy separacji formalnej, ponieważ:

-sąd ustalił miejsce pobytu dziecka przy Pani,

-sąd Pani powierzył bieżącą, codzienną pieczę nad dzieckiem,

-sąd określił kontakty ojca (bardzo ograniczone, ograniczone tylko i wyłącznie do kontaktu w czasie dnia, bez kontaktów nocnych, czy kontaktów na czas dłuższy niż 8 godzin, bez prawa wyjazdu z dzieckiem na wakacje, bez prawa wyjazdów weekendowych z dzieckiem itp.),

-sąd zasądził alimenty od ojca płatne Pani do 10-go dnia każdego miesiąca.

Pani i Pani mąż macie ustaloną rozdzielność majątkową i prowadzicie odrębne gospodarstwa domowe od początku 2025 r. Mąż wyprowadził się z początkiem 2025 r. i nie mieszka z Panią, czy z córką. Córka A mieszka z Panią w Pani mieszkaniu (Pani własność tylko) i jest zameldowana w Pani mieszkaniu własnościowym. Nie jest i nie była nigdy zameldowana w mieszkaniu ojca. Ponadto, mąż nie łożył w ogóle na utrzymanie Pani pierwszej córki B i córkę pierwszą utrzymuje Pani sama po prawomocnym rozwodzie z jej ojcem.

2.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (2025 r.), ojciec dziecka (A) uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących córki, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniami itd.? Czy wyłącznie Pani podejmowała wszystkie bieżące decyzje dotyczące dziecka? Czy konsultowała Pani te decyzje z ojcem dziecka?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka nie uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących córki, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniem, wyjazdami wakacyjnymi, zapisaniem do przedszkola itp. Przykład: (…). To Pani tylko i wyłącznie podejmuje wszystkie bieżące decyzje dotyczące dziecka, np. zapisała Pani sama dziecko do przedszkola prywatnego w pobliżu Pani miejsca zamieszkania. Nie konsultuje Pani tych decyzji z ojcem dziecka. Ojciec dziecka ma bardzo ograniczone kontakty z dzieckiem wyznaczone przez sąd:

-w każdy czwartek od godziny (…) (3 godziny),

-pierwszy i trzeci wtorek każdego miesiąca od godziny (…) (3 godziny),

-w co drugą i czwartą sobotę miesiąca od godziny (…) (8 godzin).

Sąd pozbawił ojca dziecka możliwości jakiegokolwiek wyjazdu wakacyjnego z dzieckiem, czy czasu nocnego z dzieckiem. Tak duże ograniczenie kontaktów jest dowodem, że Y nie bierze udziału w codziennej, bieżącej pieczy nad dzieckiem, ani w codziennych decyzjach związanych z opieką nad A.

Pytanie

Czy w związku z prawomocnym wyrokiem sądu i przyznaniem Pani pieczy nad dzieckiem w lipcu 2025 r., przysługuje Pani ulga dla rodzica samotnie wychowującego dziecko oraz czy może Pani rozliczyć PIT na preferencyjnych zasadach dla samotnej matki w tym roku za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani wiedzy i stanu faktycznego, przysługuje Pani ulga dla rodzica samotnie wychowującego dziecko, gdyż prawomocny wyrok sądu okręgowego przyznał Pani pieczę nad dzieckiem w trakcie trwania rozwodu, a także zobowiązał ojca dziecka do realizacji kontaktów w określonych sądowo terminach, a także zobowiązał ojca do płacenia alimentów na dziecko, co potwierdza prawnie fakt, że to Pani jest samotną matką wychowującą dziecko. Rozwód jeszcze się nie zakończył, jednak prawomocne postanowienie Sądu Okręgowego o przyznaniu Pani pieczy określa jasno, że to Pani jest rodzicem sprawującym codzienną pieczę nad dzieckiem i to u Pani dziecko mieszka, i samotnie wychowuje Pani dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.

Osobami samotnie wychowującymi dziecko są przede wszystkim ci rodzice (przysposabiający) lub opiekunowie, którzy pozostają w stanie wolnym. Dotyczy to zarówno osób, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), osób, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) – z wyjątkiem roku podatkowego, w którym zdarzenie to nastąpiło – jak i osób, których związek małżeński został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Osobami samotnie wychowującymi dzieci mogą być również, wyjątkowo, niektóre osoby pozostające w związku małżeńskim. Dotyczy to osób, wobec których orzeczono separację. Nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wymaga jednak prawomocnego orzeczenia o separacji małżonków. Dotyczy to również osób, których małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich. Skutek taki następuje na mocy orzeczenia sądowego. Podobnie jak w przypadku orzeczeń rozwodowych, także i w tym przypadku nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko następuje dopiero z chwilą uprawomocnienia się wyroku sądowego w tej kwestii. Osobami samotnie wychowującymi dziecko mogą być również te osoby, których małżonek odbywa karę pozbawienia wolności. Dotyczy to przypadków faktycznego wykonywana tej kary, tzn. sytuacji, w której małżonek tej osoby nie przebywa na wolności.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z opisu sprawy wynika, że(…) 2025 r. Sąd Okręgowy wydał prawomocne postanowienie o przyznaniu pieczy nad małoletnim dzieckiem matce (czyli Pani), ojciec dziecka został zobowiązany do płacenia alimentów na dziecko co miesiąc do 10-go dnia każdego miesiąca oraz został zobowiązany do realizacji kontaktów w każdy czwartek tygodnia po 3h oraz co drugą i czwartą sobotę miesiąca od godziny (…). Dziecko, zgodnie z wyrokiem sądu, na czas rozwodu, pozostaje pod opieką matki i mieszka z matką – czyli z Panią. Dodała Pani, że ma jeszcze drugie dziecko z poprzedniego małżeństwa, zakończonego prawomocnym rozwodem oraz Pani starsze dziecko również mieszka z Panią, a ojciec płaci na starsze dziecko alimenty i ma wytyczone kontakty raz w miesiącu.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że co roku składa Pani PIT-37, jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w Polsce. Pani drugie małżeństwo nie zostało rozwiązane. Rozwód jest w toku. Natomiast z końcem (…) 2025 r. nastąpiła separacja (mąż się wyprowadził) i (…) 2025 r. Sąd Okręgowy wydał postanowienie o powierzeniu Pani pieczy nad Państwa wspólnym małoletnim dzieckiem – A – do czasu prawomocnego zakończenia postępowania rozwodowego. Sąd postanowił, że A zostanie przy matce – czyli z Panią – a ojciec dziecka ma wyznaczone stałe kontakty według wyroku sądowego oraz jest zobowiązany wyrokiem sądu do płacenia alimentów na A do 10-go dnia miesiąca. Orzeczenie Sądu jest prawomocne (klauzula wykonalności z dniem (…) 2025 r.). Nie jest Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywał karę pozbawienia wolności. W okresie którego dotyczy wniosek (2025 r.), nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani i/lub Pani dzieci wskazanych we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek (2025 r.), nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej, podatkiem liniowym); ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego; ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Sąd nie wyznaczył opieki naprzemiennej. Jest Pani rodzicem, któremu sąd powierzył władzę rodzicielską nad starszą córką, małoletnią B (data urodzenia (…) 2016 r.), a ojciec ma ograniczoną władzę rodzicielską do współdecydowania o istotnych sprawach małoletniej. W związku z tym, to Pani otrzymuje świadczenie 800+ na B, a także wszystkie inne świadczenia, zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. To samo jest z drugą córką – sąd Pani powierzył pieczę nad córką, ustalił miejsce zamieszkania A (data urodzenia (…) 2023 r.) przy matce – czyli córka młodsza mieszka z Panią, a ojciec ma ustalone terminy kontaktów oraz płaci alimenty na A. W związku z tym na drugie dziecko również to Pani pobiera świadczenie 800+, a także wszystkie inne świadczenia zgodnie z art. 5 ust. 2a ww. ustawy. Pani dziecko z poprzedniego małżeństwa nie zostało przysposobione przez Pani drugiego męża. Samotnie wychowuje Pani obydwie córki, bez udziału drugiego rodzica.

W przypadku A – jej ojciec wyprowadził się z domu pod koniec (…) 2025 r., zostawiając Panią i dzieci. Z ojcem A ma Pani rozdzielność majątkową podpisaną notarialnie. Ojciec A, zakupił na siebie nowe mieszkanie i podał do sądu swój nowy adres zamieszkania już oficjalnie. Sąd prawomocnym wyrokiem potwierdził separację rodziców oraz powierzył Pani pełnię pieczy nad A, a jej ojcu wyznaczył bardzo ograniczone kontakty, tj. 3 godziny w każdy czwartek, 3 godziny w pierwszy i trzeci wtorek miesiąca, oraz 8 godzin (…) w drugą i czwartą sobotę miesiąca. Ojciec A nie ma dziecka nawet na noc, w związku z tym to Pani ponosi cały ciężar wychowania, codziennej pieczy, usypiania, kąpania przed spaniem, karmienia, leczenia, szczepień obowiązkowych, edukacji itd. To Pani jest rodzicem, który troszczy się o prawidłowy rozwój A, to Pani ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty jej utrzymania, zabezpiecza jej potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne itd. W postanowieniu sądu, jest napisane, że to Pani ma wyznaczony czas wakacyjnego wypoczynku z A na okres od (…) 2025 r., a także na okres od (…) 2025 r., kiedy to spędziła Pani ze swoimi dziećmi wakacje. Sąd nie wyznaczył dla ojca żadnego terminu wakacji z A, także to Pani organizuje w 100% odpoczynek wakacyjny dla A, jak również wszelkie inne kwestie wychowawcze. Nie było w ogóle czasu, żeby ojciec A zajmował się nią w trakcie 2025 r. Ojciec A, wyprowadził się z końcem (…) 2025 r., zostawił Panią samą ze wszystkimi obowiązkami i wydatkami związanymi z A. Sąd powierzył Pani pełnię pieczy nad dzieckiem, a jej ojcu wyznaczył bardzo ograniczony kontakt, ograniczony do 3h w tygodniu, a także do 8h w co drugą sobotę. Tak ograniczony czas wynika z faktu, że jej ojciec nie zajmuje się wychowaniem A, nie wychowuje dziecka i jedynie realizuje ograniczony kontakt. Czas wyznaczony ojcu A przez sąd, jako czas kontaktów, jest zbyt krótki, żeby ojciec realnie zajmował się wychowaniem lub wykonywał władzę rodzicielską.

W przypadku B – sąd orzekł rozwód prawomocnym wyrokiem sądu z (…) 2019 r. Wyrok uprawomocnił się (…) 2019 r., przyznając Pani pełnię władzy nad córką B, a jej ojcu ograniczył władzę rodzicielską do współdecydowania o istotnych sprawach. Ojciec B, ma wyznaczone kontakty oraz alimenty na dziecko, niestety nie realizował ich w pełni, także (…) 2024 r. popisała Pani ugodę sądową z ojcem B o zmniejszenie kontaktów z córką – według tej prawomocnej ugody sądowej, ojciec bierze B tylko jeden weekend w miesiącu, a także ma bardzo ograniczony czas na wypoczynek wakacyjny tylko do 7 dni w roku. W związku z powyższym, to Pani stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny B, bez udziału (wsparcia) jej ojca, tj. to Pani uczestniczy sama w wychowaniu B, dba o prawidłowy rozwój B, kształtując jej właściwe zachowania, rozwija jej zainteresowania, sprawuje nad nią pieczę, troszczy się o jej rozwój fizyczny i duchowy, ponosi wszystkie wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne itd. Również nie było w ogóle czasu, żeby ojciec B zajmował się nią w trakcie 2025 r. Ojciec B ma kontakt z nią jedynie jeden weekend w miesiącu. Jest to czas zbyt krótki, żeby ojciec realnie zajmował się wychowaniem lub wykonywał władzę rodzicielską. Dodatkowo, ojciec B ma ograniczoną władzę rodzicielską.

Dla obu Pani córek, sposób podziału opieki nad dziećmi, a także kontaktów z dziećmi, wyznaczył sąd. Nie było żadnych innych pozasądowych ustaleń dotyczących opieki, czy kontaktów z dziećmi – wszystko jest ustalone według prawomocnego wyroku sądowego. Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich nie wykonywała Pani w 2025 r. władzy rodzicielskiej. W 2025 r. była Pani mężatką, ani Pani, ani mąż nie wnosiliście o orzeczenie separacji formalnej na podstawie art. 61¹ § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2026 r., poz. 236). Natomiast Pani wniosła do sądu o powierzenie Pani pieczy nad Państwa wspólnym dzieckiem. Sąd rozpatrzył Pani wniosek pozytywnie i przyznał Pani pieczę nad A. W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka nie uczestniczył w podejmowaniu decyzji dotyczących córki, np. związanych ze zdrowiem, szczepieniem, wyjazdami wakacyjnymi, zapisaniem do przedszkola itp. Przykład: (…). To Pani tylko i wyłącznie podejmuje wszystkie bieżące decyzje dotyczące dziecka, np. zapisała Pani sama dziecko do przedszkola prywatnego w pobliżu Pani miejsca zamieszkania. Nie konsultuje Pani tych decyzji z ojcem dziecka. Ojciec dziecka ma bardzo ograniczone kontakty z dzieckiem wyznaczone przez sąd. Sąd pozbawił ojca dziecka możliwości jakiegokolwiek wyjazdu wakacyjnego z dzieckiem, czy czasu nocnego z dzieckiem. Tak duże ograniczenie kontaktów jest dowodem, że Y nie bierze udziału w codziennej, bieżącej pieczy nad dzieckiem ani w codziennych decyzjach związanych z opieką nad A.

W zaistniałej sytuacji powzięła Pani wątpliwość, czy może za 2025 rok skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

W odniesieniu do powyższego, zauważyć należy, że wśród podatników uprawnionych do preferencyjnego rozliczenia w sposób powyżej wskazany, w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wymienia osobę, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Stosowne uregulowania w tym zakresie, zawarte zostały w ustawie Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Stosownie do art. 61¹ § 1 tego Kodeksu:

W świetle art. 61³ § 1 cytowanego Kodeksu:

Art. 61⁴ § 1 omawianego Kodeksu stanowi, że:

Na bazie art. 57 § 1 przywołanego Kodeksu:

Według art. 58 § 1 ww. Kodeksu:

Z powyższego wynika więc, że dla spełnienia przesłanki, zawartej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkującej możliwość preferencyjnego rozliczenia dochodów – w przypadku, gdy związek małżeński nie został jeszcze rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu – nie jest wystarczające samo wystąpienie o rozwód, czy złożenie oświadczenia procesowego, w którym drugi rodzić samodzielnie wniósł o ograniczenie mu władzy rodzicielskiej, konieczne jest wydanie przez sąd orzeczenia o separacji. Sąd orzeka separację między małżonkami, na żądanie jednego z nich, po nastąpieniu zupełnego rozkładu ich pożycia.

Przesłanki warunkującej możliwość preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko nie wypełnia pozostawanie przez podatnika i jego małżonka w separacji faktycznej, która nie jest orzeczona przez sąd.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy dzieci – nie sposób uznać, że w świetle tak przedstawionego opisu zdarzenia w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Fakt, że w okresie, którego dotyczy wniosek, samotnie wychowywała Pani dzieci oraz sprawowała nad nimi opiekę nie jest wystarczającą przesłanką pozwalającą na skorzystanie z omawianej preferencji. Konieczne jest również bycie jedną z osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani zaś nie należy do żadnej z kategorii osób wymienionych w tym przepisie, jak bowiem wynika z wniosku – w okresie, którego dotyczy wniosek – pozostawała Pani mężatką (była Pani w trakcie postępowania o rozwiązanie małżeństwa), a ponadto nie była Pani osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich w stosunku do małoletnich dzieci ani osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek odbywał karę pozbawienia wolności. Wobec powyższego nie spełniała Pani warunku posiadania określonego stanu cywilnego.

Wobec powyższego, nie można było, w okresie którego, dotyczy wniosek, uznać Pani za „osobę samotnie wychowującą dzieci” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie przysługiwało Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Preferencja ta uzależniona jest bowiem – jak już wcześniej wyjaśniono – od stanu cywilnego rodzica, starającego się o status osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci). Art. 6 ust. 4c ustawy jednoznacznie wskazuje, w jakiej sytuacji osoba, która samotnie wychowuje dziecko, może z preferencji podatkowej skorzystać. Jednym z warunków skorzystania z preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko jest uzyskanie prawomocnego orzeczenia o rozwodzie lub prawomocnego orzeczenia o separacji.

W związku z powyższym, nie przysługiwało Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r. na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku i jego uzupełnienia dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.