Interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.381.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) oraz  – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r. oraz 6 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność opodatkowaną w formie ryczałtu oraz jest czynnym podatnikiem VAT. W danym roku podatkowym działalność nie została zawieszona, podatnik nie osiągnął żadnych przychodów z tej działalności, ale ponosił koszty stałe związane z prowadzoną działalnością np. leasing.

Uzyskuje przychody z umowy o pracę, małżonek również. Podatnik chciałby rozliczyć się wspólnie z małżonkiem z umowy o pracę, mimo że działalność jest na ryczałcie. Forma opodatkowania nie została zmieniona ze względu na brak przychodu.

W pismach z 4 maja 2026 r. stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Którego roku podatkowego dotyczy złożony przez Panią wniosek (np. rozliczenia za 2025 r.)?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku 2025.

2.Czy w okresie, którego dotyczy Pani zapytanie, Pani i Pani mąż podlegaliście/będziecie podlegać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest negatywna, to proszę wskazać:

a)czy Pani i Pani mąż w okresie, którego dotyczy Pani zapytanie, mieliście/będziecie mieli miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej? Albo

b)czy jedno z Państwa w okresie, którego dotyczy zapytanie, podlegało/będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej, a drugie z Państwa w okresie, którego dotyczy zapytanie miało/będzie miało miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Jeżeli odpowiedź na pkt a) lub b) jest pozytywna to czy osiągnęli Państwo podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje Państwa w roku podatkowym – którego dotyczy zapytanie – i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych?

Odpowiedź: W roku 2025 Pani oraz Pani mąż podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

3.Kiedy – proszę podać datę – zawarła Pani związek małżeński?

Odpowiedź: Związek małżeński zawarła Pani w 2018 r.

4.Czy przez cały okres, którego dotyczy zapytanie, pozostawała/będzie pozostawała Pani wraz z mężem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej?

Odpowiedź: Przez cały rok 2025 pozostawała Pani wraz z mężem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej.

5.Czy w związku z prowadzoną przez Panią jednoosobową działalnością gospodarczą, o której mowa we wniosku, za rok (lata), którego dotyczy zapytanie, złożyła/złoży Pani „zerowy” PIT-28? Czy tym samym:

a)przez cały rok podatkowy nie osiągnęła/nie osiągnie Pani przychodów z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej, ani

b)nie poniosła/nie poniesie Pani kosztów uzyskania przychodów, ani

c)nie była/nie będzie obowiązana lub nie korzystała/nie będzie korzystała Pani z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

d)nie jest/nie będzie Pani obowiązana albo nie korzystała/nie będzie korzystała z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

Odpowiedź: W związku z prowadzoną przez Panią jednoosobową działalnością gospodarczą, o której mowa we wniosku, za rok 2025, którego dotyczy zapytanie, złożyła Pani „zerowy” PIT-28.

6.Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie, w stosunku do Pani bądź Pani męża:

a)miały/będą miały zastosowanie przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

b)miały/będą miały zastosowanie przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W 2025 r. w stosunku do Pani bądź Pani męża:

a)nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

b)nie miały zastosowania przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik ma prawo do wspólnego rozliczenia podatku dochodowego z małżonkiem, pomimo prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem, z której w danym roku podatkowym nie osiągnięto żadnych przychodów?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani oceny, w opisanej sytuacji ma Pani prawo do wspólnego rozliczenia z małżonkiem z dochodów uzyskiwanych z umowy o pracę.

Forma opodatkowania prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie została zmieniona wyłącznie dlatego, że w danym roku podatkowym nie uzyskała Pani z tej działalności żadnych przychodów. W roku podatkowym nie osiągnęła Pani przychodów z działalności, nie poniosła kosztów uzyskania przychodów oraz nie korzystała ani nie była zobowiązana do dokonywania zwiększeń lub zmniejszeń podstawy opodatkowania, przychodów, ani innych doliczeń lub odliczeń związanych z tą działalnością.

W Pani ocenie brak osiągnięcia przychodów z działalności gospodarczej oznacza, że nie powinna zostać wykluczona z możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem w zakresie dochodów z umowy o pracę.

Przez cały rok pozostawała Pani w związku małżeńskim, we wspólności majątkowej i zarówno Pani, jak i Pani małżonek uzyskują Państwo dochody z umowy o pracę.

W tej sytuacji nie zachodzi przesłanka wyłączająca wspólne rozliczenie określona w artykule 6. ust. 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:

Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy:

Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

· są polskimi rezydentami podatkowymi,

· pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

-przez cały rok podatkowy albo

-od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

· nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

· nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody. Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód będący wynikiem jego wcześniejszych działań.

Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że:

·przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów, ani

·nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani

·nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

·nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Z opisu sprawy wynika, że wniosek dotyczy 2025 r. Związek małżeński zawarła Pani w 2018 r. Przez cały 2025 r. pozostawała Pani wraz z mężem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej. W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani oraz Pani mąż podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Ponadto, w 2025 r. w stosunku do Pani bądź Pani męża nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; nie miały zastosowania przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność opodatkowaną w formie ryczałtu oraz jest Pani czynnym podatnikiem VAT. W danym roku podatkowym Pani działalność nie została zawieszona, nie osiągnęła Pani żadnych przychodów z tej działalności. Uzyskuje Pani przychody z umowy o pracę, Pani małżonek również. W związku z prowadzoną przez Panią jednoosobową działalnością gospodarczą, o której mowa we wniosku, za rok 2025, którego dotyczy zapytanie, złożyła Pani „zerowy” PIT-28.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w Pani przypadku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2025 r. może być zastosowane łączne opodatkowanie dochodów małżonków przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne rozliczenie z małżonkiem jest bowiem możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28.

Tym samym, ma Pani prawo do łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami męża we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2025, jeżeli fakt nieuzyskania przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym w istocie został przez Panią udokumentowany złożonym „zerowym” zeznaniem podatkowym PIT-28.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.